Rückstellung für drohende Verluste aus ... - Rudolf X. Ruter
Rückstellung für drohende Verluste aus ... - Rudolf X. Ruter Rückstellung für drohende Verluste aus ... - Rudolf X. Ruter
Droh-verlust-rückstel-lung in t0Jahr 1 Jahr 2 … Jahr n-1 Jahr n(inklusive Summe derAbschreibungen, Auflösungdes Sonderpostensund dem Barwertder Summe ausden Abschreibungender nachträglichenHerstellungskosten)t1t2…t(n-1)ZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschusstnx1 x2 x... x(n-1) xn(1+q) 1 (1+q) 2 (1+q) ... (1+q) (n-1) (1+q) nAbb. 2: Ermittlung der Drohverlustrückstellung zum BilanzstichtagDer zahlungswirksame Verpflichtungsüberschuss (xt) der Periode t ermittelt sich alsSumme aller zahlungswirksamer Aufwendungen und Erträge dieser Periode, so dasskeine Abschreibungen und keine Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens berücksichtigtwerden. Daher werden die nicht zahlungswirksamen Aufwendungen(Abschreibung) und die nicht zahlungswirksamen Erträge (Auflösung des Sopo) kumuliertund ohne Berücksichtigung einer Abzinsung in die Drohverlustrückstellung miteinbezogen. Durch die Aktivierung nachträglicher Herstellungskosten in der Periodem muss die daraus resultierende zusätzliche Abschreibung (Afa aus n. HK.) biszum Ende des Schwebezustandes (Periode n) addiert und auf den Bilanzstichtag (Periode0) abgezinst werden. 64 Die Drohverlustrückstellung (DVR) im Zeitpunkt t0 berechnetsich, falls DVR > 0, somit nach folgender Formel:DVR =xnnntt=m∑ +t ∑ Abschreibungt−∑Auflösung des Sopot+t=1 ( 1+q)t=1t=1(1 +n∑Afa aus n.HKq)mDie obengenannte Formel und die Abb. 2 berücksichtigen aus Vereinfachungsgründenkein unterjähriges Anfallen von Ein- und Auszahlungen. Es wurde jeweils angenommen,dass alle Zahlungsströme am Ende der jeweiligen Periode anfallen. DieSumme der Auflösung des Sonderpostens ist anzusetzen, wenn die Gesellschaft dasWahlrecht zum passivischen Ausweis von Investitionszuschüssen in Anspruchnimmt. Durch diese Vorgehensweise wird sichergestellt, dass die Höhe der Drohverlustrückstellungunabhängig von der Ausübung des Ansatzwahlrechts bei Investitionszuschüssenist.64 Annahme, dass die Auszahlung und die Aktivierung der nachträglichen Herstellungskosten in der selbenPeriode (Periode m) anfallen.Freitag, 16. Februar 2001 16:58 14
Über die Laufzeit des Mietverhältnisses kann es in einzelnen Perioden auch zu zwischenzeitlichenErtragsüberschüssen kommen. Diese sind analog der dargestelltenVorgehensweise zu behandeln und mindern den Barwert des Verpflichtungsüberschussesin t0.4. ZUSAMMENFASSUNGBei Mietverhältnissen im sozialen Wohnungsbau übersteigt teilweise der Wert derLeistungsverpflichtung des Vermieters (z.B. Gebrauchsüberlassung einer Wohnung)den Wert der Gegenleistung (z.B. Mietzins). Bei einem schwebenden Geschäft ist einsolcher Verpflichtungsüberschuss handelsrechtlich als Rückstellung für drohendeVerluste zu passivieren. Als schwebendes Geschäft ist stets das einzelne Mietverhältnisanzusehen und nicht die einzelne Wohnung bzw. das Gebäude.Bei der Bewertung der Drohverlustrückstellung sind immer die tatsächlichen bilanziellenAufwendungen (Vollkosten) einzubeziehen. Bei der Berechnung eines eventuellenVerpflichtungsüberschusses aus einem einzelnen Mietverhältnis sind insbesonderedie tatsächlichen bilanziellen Abschreibungen, Instandhaltungs- und Erhaltungsaufwendungen,Finanzierungskosten sowie weitere Aufwendungen, sofern siedem Mietverhältnis kausal zurechenbar sind, zu berücksichtigen.Weiter sind zahlungswirksame Aufwendungen und Erträge auf den Bilanzstichtagabzuzinsen. Nicht-zahlungswirksame Aufwendungen (z.B. Abschreibungen) undErträge (z.B. Auflösungen eines Sonderpostens) sind nicht abzuzinsen. Eine Besonderheitergibt sich bei der Behandlung nachträglicher Anschaffungs- oder Herstellungskosten,da diese während der Dauer des Mietverhältnisses zu einem Zahlungsmittelabflussführen.Für die Bewertung einer Drohverlustrückstellung sind die tatsächlich anfallendenAufwendungen und Erträge maßgebend. Die Miethöhe im sozialen Wohnungsbauorientiert sich in der Regel an der Kostenmiete entsprechend der II. BV. Gemäß § 25Abs. 2 II. BV soll der Abschreibungssatz ein Prozent der Baukosten nicht übersteigen.Es wird somit indirekt eine Nutzungsdauer von 100 Jahren unterstellt, welche in derRegel deutlich über der tatsächlichen wirtschaftlichen Nutzungsdauer liegt. Nachder Stellungnahme 1/1993 des WFA ist bei Wohngebäuden von einer vorsichtig geschätztenNutzungsdauer, die in der Regel zwischen 50 und 80 Jahren beträgt, auszugehen.Somit unterstellt der WFA indirekt lineare Abschreibungssätze, die zwischen2 % und 1,25 % liegen. Diese Diskrepanz ist für die Erstellung der betreffendenHandelsbilanz und für die Berechnung der Drohverlustrückstellung irrelevant, dastets die tatsächlichen Abschreibungen einzubeziehen sind.Nach § 264 Abs. 2 Satz 1 HGB hat der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften „einden tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- undErtragslage der Kapitalgesellschaft zu vermitteln.“ Für Wohnungsunternehmen, dieSozialwohnungen vermieten, kann hierzu die Bildung von Drohverlustrückstellungenerforderlich sein. Deren handelsrechtlich korrekte Bewertung ist aus Gründendes Gläubigerschutzes und für die Information der Öffentlichkeit notwendig.Freitag, 16. Februar 2001 16:58 15
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Droh-verlust-rückstel-lung in t0Jahr 1 Jahr 2 … Jahr n-1 Jahr n(inklusive Summe derAbschreibungen, Auflösungdes Sonderpostensund dem Barwertder Summe <strong>aus</strong>den Abschreibungender nachträglichenHerstellungskosten)t1t2…t(n-1)ZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschussZahlungswirksamerVerpflichtungsüberschusstnx1 x2 x... x(n-1) xn(1+q) 1 (1+q) 2 (1+q) ... (1+q) (n-1) (1+q) nAbb. 2: Ermittlung der Drohverlustrückstellung zum BilanzstichtagDer zahlungswirksame Verpflichtungsüberschuss (xt) der Periode t ermittelt sich alsSumme aller zahlungswirksamer Aufwendungen und Erträge dieser Periode, so dasskeine Abschreibungen und keine Erträge <strong>aus</strong> der Auflösung des Sonderpostens berücksichtigtwerden. Daher werden die nicht zahlungswirksamen Aufwendungen(Abschreibung) und die nicht zahlungswirksamen Erträge (Auflösung des Sopo) kumuliertund ohne Berücksichtigung einer Abzinsung in die Drohverlustrückstellung miteinbezogen. Durch die Aktivierung nachträglicher Herstellungskosten in der Periodem muss die dar<strong>aus</strong> resultierende zusätzliche Abschreibung (Afa <strong>aus</strong> n. HK.) biszum Ende des Schwebezustandes (Periode n) addiert und auf den Bilanzstichtag (Periode0) abgezinst werden. 64 Die Drohverlustrückstellung (DVR) im Zeitpunkt t0 berechnetsich, falls DVR > 0, somit nach folgender Formel:DVR =xnnntt=m∑ +t ∑ Abschreibungt−∑Auflösung des Sopot+t=1 ( 1+q)t=1t=1(1 +n∑Afa <strong>aus</strong> n.HKq)mDie obengenannte Formel und die Abb. 2 berücksichtigen <strong>aus</strong> Vereinfachungsgründenkein unterjähriges Anfallen von Ein- und Auszahlungen. Es wurde jeweils angenommen,dass alle Zahlungsströme am Ende der jeweiligen Periode anfallen. DieSumme der Auflösung des Sonderpostens ist anzusetzen, wenn die Gesellschaft dasWahlrecht zum passivischen Ausweis von Investitionszuschüssen in Anspruchnimmt. Durch diese Vorgehensweise wird sichergestellt, dass die Höhe der Drohverlustrückstellungunabhängig von der Ausübung des Ansatzwahlrechts bei Investitionszuschüssenist.64 Annahme, dass die Auszahlung und die Aktivierung der nachträglichen Herstellungskosten in der selbenPeriode (Periode m) anfallen.Freitag, 16. Februar 2001 16:58 14
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