Einladung zum zypriotischen Sommerfest - steuerexperten.at

NEWSLETTER 05/2010
1. Unternehmensnews
Den Newsletter gibt es jeden Monat regelmäßig im Newsbereich, auf unserer Homepage
www.steuerexperten.at, zum Herunterladen.
2. Essensbons im Visier der Finanz
Fährt ein in der Wiener Mariahilferstraße arbeitender Verkäufer zum Stephansplatz in ein Lokal essen,
droht dem Arbeitgeber die Nachversteuerung der dafür ausgegebenen Essensmarken. Nicht nur in
Wien, auch in den anderen Bundesländern sollte bezüglich der Einlösung von Essensmarken nun
besonders aufgepasst werden.
3. Tücken bei der Zusammenfassenden Meldung
Erbringt ein Unternehmer grenzüberschreitende Dienstleistungen an einen Unternehmer im übrigen
Gemeinschaftsgebiet, so ist der Umsatz seit 1.1.2010 in der Zusammenfassenden Meldung (ZM) zu
erfassen. Das führt nun zu einem Verwaltungsmehraufwand bei Freiberuflern.
4. Ärzte: Doppelte Umsatzsteuer beim Erwerb von Geräten im Ausland ?
Ärzte führen im Regelfall unecht steuerbefreite Umsätze aus. Sie stellen also keine Umsatzsteuer in
Rechnung, dürfen sich dafür aber auch keine Vorsteuer von Ausgaben zurückholen. Nur wenn sie etwa
als Gutachter tätig werden oder eine Hausapotheke führen, ist Umsatzsteuer in Rechnung zu stellen.
Kauft aber ein Arzt ein Gerät im Ausland, so ist auch auf die Umsatzsteuer zu achten.
5. Eigenimport von Neufahrzeugen aus der EU
In allen Fällen des Eigenimports von KFZ (Neu- oder Gebrauchtfahrzeugen) aus der EU in das Inland
soll nun bei der Vorschreibung der NoVA der 20%ige NoVA-Erhöhungsbetrag außer Ansatz gelassen
werden.
6. Steuerliche Abzugsfähigkeit von Reisekosten
Nach österreichischer Rechtsprechung sind bei Verbindung einer Geschäftsreise mit privaten
Reisezwecken die gesamten Reisekosten nicht abzugsfähig. In Deutschland hat der Bundesfinanzhof
nun anders entschieden. Die Kosten können dort im Verhältnis der Zeitanteile aufgeteilt werden.
7. Leasing für Ärzte und Apotheken
Nicht nur beim Kauf oder bei der Gründung einer Arztpraxis oder einer Apotheke sind hohe
Investitionen notwendig. Auch im Rahmen des laufenden Betriebes aufgrund einer Erweiterung oder
Modernisierung können hohe Kosten entstehen.
8. Steuerliche Absetzung eines Arbeitszimmers
Aufwendungen der Lebensführung sind „reines Privatvergnügen“. Eine steuerliche Absetzbarkeit der
Kosten für die Privatwohnung ist aber für ein „Arbeitszimmer“ möglich.
9. Erfolgreiche Unternehmensfinanzierung
Banken fragen nicht nur nach Sicherheiten, sondern vor allem nach detaillierten Unterlagen zur
wirtschaftlichen Situation des Unternehmens, bevor sie Kredit geben.
10. Schenkung ist nicht gleich Schenkung
Seit Abschaffung der Erbschafts- und Schenkungssteuer hat das Verschenken von Immobilien aus
steuerlicher Sicht stark an Attraktivität gewonnen.
11. Liebhaberei in der Landwirtschaft ?
In einem Erkenntnis hat der Verwaltungsgerichtshof entschieden, dass eine 16 Hektar große
Landwirtschaft keine Liebhaberei ist. Die Finanz verneinte zunächst, dass der Landwirt eine
unternehmerische Tätigkeit ausführt. Seine Landwirtschaft sei eine „Liebhaberei“ und der
Vorsteuerabzug stehe ihm nicht zu.
WE KNOW HOW.
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1. Unternehmensnews
steuerexperten.at – Was tut sich bei uns?
Wichtige Termine für 2010:
17.Juni 2010 Unser alljährliches zypriotisches Sommerfest:
Am 17. Juni 2010 veranstalten wir wieder unser alljährliches zypriotisches Sommerfest, in
unseren Kanzleiräumlichkeiten.
Einladung zum zypriotischen Sommerfest
Invitation for our cypriot summer party
am / on
17. Juni 2010 / June 17 th , 2010
Die Einladungen dazu, werden noch verschickt.
7.Oktober 2010 Vernissage:
Am 7.Oktober 2010 veranstalten wir wieder eine Vernissage, in unseren
Kanzleiräumlichkeiten.
Nähere Informationen folgen bald!
WE KNOW HOW.
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2. Essensbons im Visier der Finanz
Fährt ein in der Wiener Mariahilferstraße arbeitender Verkäufer zum Stephansplatz in ein
Lokal essen, droht dem Arbeitgeber die Nachversteuerung der dafür ausgegebenen
Essensmarken. Nicht nur in Wien, auch in den anderen Bundesländern sollte bezüglich
der Einlösung von Essensmarken nun besonders aufgepasst werden.
Erhält ein Dienstnehmer einen Sachbezug, stellt dieser einen Teil seines Arbeitsentgeltes dar,
der auch steuerpflichtig ist. Ausnahmen von der Steuerpflicht bilden aber Essensmarken unter
Einhaltung bestimmter Kriterien. So sind Gutscheine für Mahlzeiten bis zu € 4,40 pro Arbeitstag
steuerfrei, wenn diese nur am Arbeitsplatz oder in einer nahe gelegenen Gaststätte zur
dortigen Konsumation eingelöst werden. Können die Essensbons auch zur Bezahlung von
Lebensmitteln verwendet werden, sind sie bis zu € 1,10 pro Arbeitstag steuerfrei.
Die Steuerbefreiung setzt die tatsächliche Einlösung zur Konsumation einer Mahlzeit im Betrieb
oder in einer nahe gelegenen Gaststätte voraus. Der Arbeitgeber kann den erhöhten Betrag
von € 4,40 erst nach tatsächlicher Einlösung des Gutscheins steuerfrei stellen. Bis dahin kann
er jedoch € 1,10 pro Arbeitstag ansetzen. Wenn allerdings sichergestellt wird, dass die Speisen
nur in einem Gasthaus in unmittelbarer Nähe der Firma oder in der Betriebskantine abgegeben,
diese nicht nach Hause mitgenommen und von den Mitarbeitern nur an Arbeitstagen eingelöst
werden können, darf der Arbeitsgeber den erhöhten Betrag sofort steuerfrei stellen.
Welche Gaststätte ist nicht „steuerschädlich“?
Bekommt der Dienstnehmer beim Wirt ein Vollmenü, das einem üblichen Kantinenessen
entspricht, und befindet sich der Wirt in unmittelbarer Nähe zum Arbeitsplatz, so sind
Gutscheine für Mahlzeiten bei ihm bis € 4,40 steuerfrei. Der Begriff "in einer nahe gelegenen
Gaststätte" ist nicht an eine absolute Entfernung gebunden, sondern richtet sich nach den
ortsüblichen Verhältnissen. In der Nähe der Firma ist sie jedenfalls dann, wenn die Einnahme
einer Mahlzeit während der zur Verfügung stehenden Mittagspause unter Berücksichtigung der
anfallenden Wegzeiten möglich ist. Entfernungen bis zu 15 Minuten Fußweg sind ebenso wenig
schädlich wie die Verwendung eines Verkehrsmittels auf Grund der besonderen Lage des
Arbeitsplatzes. Auch die Einlösung der Essensmarken bei mehreren verschiedenen
Gaststätten ist zulässig. Schädlich für die Anwendung des erhöhten Freibetrages von € 4,40 ist
der Umstand dann, wenn Essensbons in Gaststätten eingelöst werden können, die nicht in der
Nähe des Arbeitsplatzes liegen.
Vorsicht! Die Finanz legt in jüngster Vergangenheit bei Betriebsprüfungen besonderes
Augenmerk auf die Entfernung derartiger Gaststätten und Restaurants und die Einhaltung der
Kriterien bezüglich steuerfreier Essensmarken!
WE KNOW HOW.
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3. Tücken bei der Zusammenfassenden Meldung
Erbringt ein Unternehmer grenzüberschreitende Dienstleistungen an einen Unternehmer
im übrigen Gemeinschaftsgebiet, so ist der Umsatz seit 1.1.2010 in der
Zusammenfassenden Meldung (ZM) zu erfassen. Das führt nun zu einem
Verwaltungsmehraufwand bei Freiberuflern.
Berät etwa ein österreichischer Rechtsanwalt einen deutschen Unternehmer, so bestimmt sich
der Leistungsort nach der so genannten „Generalklausel“. Die Beratungsleistung ist danach dort
steuerbar, wo der Empfänger sein Unternehmen betreibt - also in Deutschland. In Österreich ist
diese sonstige Leistung nicht steuerbar. In solchen Fällen kommt es jedoch zwingend zum
Übergang der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger, dem deutschen Unternehmer
("Reverse Charge"). Es ist also eine Rechnung ohne Umsatzsteuer mit Hinweis auf den
Übergang der Steuerschuld auszustellen. Diese sonstigen Leistungen sind zwar nicht in der
österreichischen Umsatzsteuervoranmeldung, sehr wohl aber seit 1.1.2010 in der ZM zu
erfassen.
Von dieser neuen Meldeverpflichtung sind jene Dienstleistungen zwischen Unternehmen nicht
betroffen, bei denen sich der Leistungsort nicht nach der Generalklausel bestimmt, wie etwa bei
Grundstücksleistungen, Kultur/Bildung/Wissenschaft/Sport/Unterhaltung, Personenbeförderung
und Ähnlichem.
Meldezeitraum der Zusammenfassenden Meldung
Die ZM ist jeweils für einen Kalendermonat zu erstellen. Nur für Unternehmer, deren Umsätze
im Vorjahr nicht höher als € 30.000 waren, ist analog zur Umsatzsteuervoranmeldung (UVA)
das Quartal der Meldezeitraum. Die Meldung hat unabhängig vom Zeitpunkt der
Rechnungsausstellung für den Monat zu erfolgen, in dem die sonstige Leistung ausgeführt wird.
Dieser Zeitpunkt verschiebt sich nicht um ein Monat, wenn die Rechnung erst im Folgemonat
ausgestellt wird. Der Zeitpunkt des Zuflusses des Honorars hat keinen Einfluss auf den
Meldezeitraum der ZM! Ferner ist zu beachten, dass die ZM bis spätestens zum Monatsletzten
des Folgemonats (und nicht wie die UVA bis zum 15. des zweitfolgenden Monats) abzugeben
ist.
Probleme für Freiberufler wie Rechtsanwälte und Ärzte
Diese Bestimmung bringt gerade für so genannte "Ist-Versteuerer" wie etwa Rechtsanwälte
oder Ärzte einige Probleme mit sich. Denn bei diesen richtet sich die Umsatzsteuer-Fälligkeit
nach dem Zufluss (= Vereinnahmung) des Honorars, die Erfassung dieser sonstigen Leistungen
in der ZM jedoch nach dem Leistungszeitpunkt - also bereits vor Eingang des Entgelts,
womöglich auch noch vor Rechnungslegung. Dies bedeutet für eine grenzüberschreitende
Dienstleistungserbringung eines Freiberuflers, dass seine sonstige Leistung bereits in der ZM
zu melden ist, bevor der Zufluss der Gegenleistung erfolgt ist oder überhaupt eine Rechnung
ausgestellt wurde und daher eigentlich noch gar kein Beleg in der Buchhaltung vorhanden ist.
Tipp: Sprechen Sie mit uns bezüglich der künftigen Abstimmung zwischen Ihnen und der
Buchhaltung um unangenehme Überraschungen, wie etwa Säumniszuschläge wegen
verspäteter Einreichung der ZM, zu vermeiden!
WE KNOW HOW.
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4. Ärzte: Doppelte Umsatzsteuer beim Erwerb von Geräten im Ausland ?
Ärzte führen im Regelfall unecht steuerbefreite Umsätze aus. Sie stellen also keine
Umsatzsteuer in Rechnung, dürfen sich dafür aber auch keine Vorsteuer von Ausgaben
zurückholen. Nur wenn sie etwa als Gutachter tätig werden oder eine Hausapotheke
führen, ist Umsatzsteuer in Rechnung zu stellen. Kauft aber ein Arzt ein Gerät im
Ausland, so ist auch auf die Umsatzsteuer zu achten.
Kaufen Sie als Arzt etwa ein Lasergerät im EU-Ausland ein und geben Ihre Umsatzsteuer-
Identifikationsnummer (UID) nicht an (weil sie keine haben, da Sie nur unecht steuerbefreite
Umsätze tätigen, oder weil Sie schlichtweg nicht daran denken), gelten Sie für den Verkäufer
als Nicht-Unternehmer und Sie bekommen eine Rechnung mit ausländischer Umsatzsteuer.
Liegt der Umsatzsteuersatz im anderen Mitgliedsstaat unter 20%, so kaufen Sie günstiger ein
als in Österreich. Denn Sie unterliegen in Österreich nicht der Erwerbsbesteuerung von 20%,
wenn Sie im Jahr unter € 11.000 in der EU einkaufen (sogenannte
"Erwerbsschwellenregelung"). Der Einkauf im EU-Ausland mit ausländischer Umsatzsteuer wird
in Österreich nicht nochmals mit Umsatzsteuer besteuert.
Achtung Erwerbsschwelle
Kommen Sie mit Ihren Erwerben über die Erwerbsschwelle von € 11.000 (2-
Jahresbetrachtung!) unterliegen Sie in Österreich der Erwerbsbesteuerung. Sie zahlen also
doppelt Umsatzsteuer, wenn Sie Ihre UID nicht vorweisen: Einmal im Ausland mit dem
jeweiligen ausländischen Steuersatz und einmal in Österreich mit 20% Umsatzsteuer! Haben
Sie als Arzt steuerbefreite und steuerpflichtige Umsätze, so müssen Sie Ihre UID angeben, um
nicht doppelt Steuer zu bezahlen: nämlich ausländische Umsatzsteuer und inländische
Erwerbsteuer.
Beispiel: Ein österreichischer Arzt, der nur unecht steuerbefreite Umsätze ausführt, kauft am
2. Februar 2009 ein Lasergerät in Frankreich um € 5.000. Ab September 2009 erstellt er
zusätzlich laufend, also auch im Folgejahr, steuerpflichtige Gutachten. Am 3. Oktober 2009
kauft der Arzt noch Arzt-Software in Deutschland um € 500. Im Jahr 2008 fanden keine
innergemeinschaftlichen Erwerbe statt, sodass die Erwerbsschwelle im Jahr 2009 voll
ausgeschöpft werden kann.
Im Zeitpunkt des Erwerbes des Lasergerätes war der Arzt „Schwellenerwerber“, also ein
Unternehmer, der ausschließlich steuerfreie, den Vorsteuerabzug ausschließende Umsätze
tätigt. Durch das Ausführen von steuerpflichtigen Umsätzen ab September 2009 verliert der Arzt
die Eigenschaft als Schwellenerwerber und darf daher die begünstigte
"Erwerbsschwellenregelung" nicht mehr anwenden.
Da die Umsätze jedoch erst ab dem Zeitpunkt, in dem die steuerpflichtigen Umsätze ausgeführt
worden sind, der Erwerbsbesteuerung im Inland zu unterwerfen sind, ist für den Ankauf des
Lasergerätes keine Erwerbsbesteuerung im Inland vorzunehmen, da der Einkaufswert (€ 5.000)
unter der Erwerbsschwelle (€11.000) bleibt.
Im Zeitpunkt des Kaufes der Arzt-Software liegen hingegen keine ausschließlich unecht
befreiten Umsätze vor. Der Kauf der Software (und jeder weitere Erwerb aus dem EU-Raum) ist
daher unabhängig vom Einkaufswert der Erwerbsbesteuerung zu unterwerfen.
Tipp: Achten Sie beim Einkauf in der EU oder auch im Drittland darauf, dass Sie nicht doppelt
mit Umsatzsteuer belastet werden!
WE KNOW HOW.
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5. Eigenimport von Neufahrzeugen aus der EU
In allen Fällen des Eigenimports von KFZ (Neu- oder Gebrauchtfahrzeugen) aus der EU in
das Inland soll nun bei der Vorschreibung der NoVA der 20%ige NoVA-Erhöhungsbetrag
außer Ansatz gelassen werden.
Dieser Erhöhungsbetrag von 20% widerspricht nämlich dem Gemeinschaftsrecht. Die Finanz hat
daher in Reaktion auf ein aktuelles Verwaltungsgerichtshof-Erkenntnis ihre Rechtsauffassung
betreffend Eigenimporten von Kraftfahrzeugen aus anderen EU-Mitgliedstaaten geändert. Hatte
man bisher ein gebrauchtes Kraftfahrzeug aus der EU oder einem Drittland nach Österreich
eingeführt und erstmals im Inland zum Verkehr zugelassen, war ja der 20%ige NoVA-
Erhöhungsbetrag außer Ansatz zu lassen. Für Neufahrzeuge galt dies aber nicht. Sie wurden
weiterhin mit dem Erhöhungsbetrag belastet. Der Zweck dieser Bestimmung war, bei Importen von
Neu-KFZ die in der Bemessungsgrundlage der NoVA fehlende Umsatzsteuer zu kompensieren.
Verschlechterung bei Eigenimport aus Drittland
Zu einer Verschlechterung kommt es hingegen bei Eigenimporten aus dem Drittland in das Inland.
In solchen Fällen wird künftig sowohl bei Neu- als auch bei Gebrauchtfahrzeugen (bisher nur bei
Neufahrzeugen) der 20%ige NoVA-Zuschlag erhoben werden. Binnen eines Jahres ab
Bekanntgabe des NoVA-Betrages (Selbstberechnung) oder ab Bekanntgabe des festzusetzenden
Bescheides kann die Erstattung des Erhöhungsbetrages beantragt werden.
Tipp: Kontaktieren Sie uns rasch, um den Antrag auf Rückerstattung des zu Unrecht entrichteten
20%igen Erhöhungsbetrages nicht zu verabsäumen!
WE KNOW HOW.
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6. Steuerliche Abzugsfähigkeit von Reisekosten
Nach österreichischer Rechtsprechung sind bei Verbindung einer Geschäftsreise mit
privaten Reisezwecken die gesamten Reisekosten nicht abzugsfähig. In Deutschland hat
der Bundesfinanzhof nun anders entschieden. Die Kosten können dort im Verhältnis der
Zeitanteile aufgeteilt werden
Der Bundesfinanzhof hat in Deutschland kürzlich seine Ansicht zu Reisen mit privatem Anteil
revidiert: Lässt sich die Reise eindeutig in beruflich und privat veranlasste Abschnitte trennen
(etwa ein Urlaub vor oder nach einer Dienstreise), sind die auf den beruflich veranlassten Teil
entfallenden Kosten abzugsfähig. Die Aufteilung der Kosten kann im Verhältnis der Zeitanteile
erfolgen. Sowohl die Aufenthalts- als auch die Hin- und Rückreisekosten sind zu aliquotieren. Ist
allerdings eine objektive Trennung beruflich und privat bedingter Aufwendungen nicht möglich,
bleibt es bei der Nichtabzugsfähigkeit der gesamten Reiseaufwendungen.
Ob die österreichische Judikatur oder Verwaltungspraxis dem "deutschen Modell" folgen wird,
bleibt abzuwarten. Bis es soweit ist, sind Diskussionen mit dem Betriebsprüfer vorprogrammiert.
Bis dahin gilt jedenfalls folgende Rechtsprechung:
Betriebsausgaben für Fachmessen
Nimmt ein Unternehmer etwa an einer Fachmesse in Deutschland teil, so sind die in diesem
Zusammenhang anfallenden Kosten unter folgenden Bedingungen als Betriebsausgabe
abzugsfähig:
1. die Reise muss (fast) ausschließlich betrieblich bedingt sein,
2. die Fortbildung muss zum Erwerb von Kenntnissen dienen, die eine einigermaßen
konkrete Verwertung im Unternehmen zulassen,
3. das Reiseprogramm und die Durchführung müssen nahezu ausschließlich auf
interessierte Teilnehmer im Tätigkeitsbereich des Steuerpflichtigen zugeschnitten sein
und
4. Privatzeiten dürfen nicht mehr Zeit in Anspruch nehmen als die sonst verfügbare
Freizeit während der beruflichen Tätigkeit. Eine Fortbildung im Ausmaß von 8 Stunden
pro Tag ist Voraussetzung. Eine Reise, bei der außerberufliche Programmpunkte nicht
entsprechend in den Hintergrund treten, wird dem privaten Lebensbereich zugeordnet.
Sie ist dann zur Gänze nicht steuerlich abzugsfähig.
Welche Ausgaben können abgezogen werden?
Abzugsfähig sind unter den oben genannten Voraussetzungen:
• die Kosten für die An- und Abreise,
• Seminarkosten,
• Skripten,
• Taggelder
• sowie die tatsächlichen Nächtigungskosten.
Tipp: Als Nachweis sollte jedenfalls das Kursprogramm aufbewahrt werden!
Wenn Sie aber 4 Tage an einem beruflich veranlassten Seminar teilnehmen und anschließend
noch 3 Tage einen Wellness-Urlaub anhängen, erkennt die Finanz die gesamten
Reisekosten – außer Skripten und Teilnahmegebühren an Berufsveranstaltungen wie einem
Kongress – steuerlich nicht an (sog. "Aufteilungsverbot"). Die gesamten Kosten für die An- und
Abreise sowie die Hotelkosten steuerlich nicht zu verwerten. Gleiches gilt, wenn ein Urlaub
vorangestellt oder angehängt wird, außer es handelt sich um einen vernachlässigbaren
Freizeittag. Dieser Tag ist allerdings steuerlich nicht abzugsfähig.
WE KNOW HOW.
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7. Leasing für Ärzte und Apotheken
Nicht nur beim Kauf oder bei der Gründung einer Arztpraxis oder einer Apotheke sind
hohe Investitionen notwendig. Auch im Rahmen des laufenden Betriebes aufgrund einer
Erweiterung oder Modernisierung können hohe Kosten entstehen.
Die letzten Jahre waren im Bereich der Ärzte durch die Notwendigkeit einer ständig steigenden
Wettbewerbsfähigkeit gekennzeichnet. Gleich, ob es sich um eine Apparategemeinschaft, eine
Ordinationsgemeinschaft oder eine Gruppenpraxis handelt – Investitionen in medizinischtechnische
Geräte erfordern bis heute einen hohen Finanzierungsbedarf.
Maschinen für Verblisterung und Lagerautomaten
Bei Apotheken ist derzeit ein starker Trend in Richtung „Verblisterung“ (Medikamentenabgabe
in vorbereiteten Einzelpackungen) zu erkennen. Gerade bei der Belieferung von Alters- und
Pflegeheimen wird die patientenindividuelle Verblisterung durch die Apotheken stark
nachgefragt. Eine Investition in eine Maschine, die eine automatische Verblisterung ermöglicht,
ist allerdings mit hohen Investitionskosten verbunden. Daneben ist bei Apotheken eine starke
Nachfrage nach Lagerautomaten zu beobachten. Den vielen Vorteilen der Lager- bzw.
Kommissionierautomaten steht aber der Nachteil der hohen Investitionskosten gegenüber. Die
richtige Finanzierung dieser und ähnlicher Investitionen spielt daher eine wesentliche Rolle.
Folglich stellt sich die Frage, ob die Investition über Leasing oder Kauf finanziert werden soll.
Steuerlichen Vorteile durch Leasing:
Leasing stellt eine interessante Finanzierungsform dar, die viele Vorteile bietet. Es sind aber
auch die Rahmenbedingungen des Leasings zu beachten, um die gewünschten steuerlichen
Vorteile optimal nutzen zu können. Aus steuerlicher Sicht ist insbesondere zu unterscheiden,
ob der Leasinggegenstand nur zur Nutzungsüberlassung wie bei einer "normalen" Miete
verwendet wird, oder ob wirtschaftlich gesehen eigentlich ein Kauf (auf Raten) des
Leasinggegenstandes vorliegt.
Wer ist wirtschaftlicher Eigentümer?
Maßgeblich ist daher, ob der Leasinggegenstand wirtschaftlich dem Leasingnehmer oder dem
Leasinggeber zuzurechnen ist. Es stellt sich also die Frage, wer wirtschaftlicher Eigentümer ist.
Der wirtschaftliche Eigentümer des Leasinggegenstandes übt die Herrschaft gleich einem
Eigentümer aus und trägt somit auch alle Chancen und Risken (Veräußerung, Untergang, ...)
des Leasinggegenstandes. Wird der Leasinggegenstand, wie aus steuerlicher Sicht meistens
erwünscht, dem Leasinggeber (Bank bzw. Leasinggesellschaft) zugerechnet, dann können die
Leasingraten beim Leasingnehmer im Zeitpunkt der Bezahlung als Betriebsausgabe abgesetzt
werden.
WE KNOW HOW.
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Leasingverträge mit kurzer Vertragsdauer
Wird der Leasinggegenstand hingegen dem Leasingnehmer zugerechnet, dann müssen wie bei
einem Kauf die Anschaffungskosten aktiviert und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
abgeschrieben werden. Die professionelle Vertragsgestaltung spielt daher eine entscheidende
Rolle, um steueroptimal zu handeln.
Insbesondere bei Leasingverträgen mit kurzer Vertragsdauer und folglich auch höheren
Leasingraten können diese Ausgaben innerhalb eines kurzen Zeitraumes steuerlich geltend
gemacht werden ("beschleunigte Abschreibung"). Das setzt allerdings voraus, dass das
Unternehmen über genügend Liquidität verfügt, um die erhöhten Leasingraten zu bezahlen.
8. Steuerliche Absetzung eines Arbeitszimmers
Aufwendungen der Lebensführung sind „reines Privatvergnügen“. Eine steuerliche
Absetzbarkeit der Kosten für die Privatwohnung ist aber für ein „Arbeitszimmer“
möglich.
Unter den Begriff des Arbeitszimmers fallen im privaten Wohnungsverband liegende beruflich
genutzte Räumlichkeiten. Unter den Begriff „Wohnungsverband“ versteht man jene Einheit, die
„das private Wohnbedürfnis des Steuerpflichtigen abdeckt“. Dazu gehört etwa eine Miet- oder
Eigentumswohnung, ein Einfamilienhaus samt Garten und Gartenhäuschen oder Ähnliches.
Das Arbeitszimmer liegt dann im Wohnungsverband, wenn es von der Wohnung aus begehbar
ist. Ein weiterer separater Eingang ändert nichts an der Qualifikation „im Wohnungsverband“.
Ausschließliche Verwendung im Rahmen der Berufsausübung
Nicht unter den Begriff „Arbeitszimmer“ fallen im Wohnungsverband liegende Räumlichkeiten,
die aufgrund ihrer Ausstattung von vornherein ausschließlich für die Verwendung im Rahmen
der Berufsausübung bestimmt sind. Hierzu zählen beispielsweise:
• Ordinations- und Therapieräumlichkeiten
• Labors und Fotostudios mit entsprechender Einrichtung
• Film- und Tonstudios
• Kanzleiräumlichkeiten, die auch von Kunden frequentiert werden
• Lagerräume
• Werkstätten
Die Kosten für derartige Räumlichkeiten sind ohne Einschränkungen absetzbar, sofern diese
nicht auch für private Zwecke genutzt werden.
Alle übrigen „Arbeitszimmer“ können nur dann steuerlich abgesetzt werden, wenn
1. das „Arbeitszimmer“ für die berufliche Tätigkeit unbedingt notwendig ist und auch
tatsächlich nahezu ausschließlich beruflich genutzt wird UND
2. wenn der Mittelpunkt der gesamten beruflichen Tätigkeit dem Berufsbild nach im
„Arbeitszimmer“ gelegen ist.
WE KNOW HOW.
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Nach Ansicht der Finanzverwaltung ist das zweite Kriterium „Tätigkeitsmittelpunkt im
Arbeitszimmer“ jedenfalls nicht erfüllt bei: Lehrern, Richtern, Politikern, Dirigenten,
Schauspielern, Vortragenden oder Vertretern. Hingegen wurde ein Tätigkeitsmittelpunkt im
häuslichen Arbeitszimmer bei folgenden Berufen bejaht: Sänger, Musiker, Komponist, Dichter,
Maler, Heimarbeiter, Teleworker.
Gesamtnutzfläche nach m²-Schlüssel aufteilen
Sind die oben angeführten Kriterien erfüllt, liegt ein steuerlich anzuerkennendes
„Arbeitszimmer“ vor und man kann die auf die Nutzfläche des Arbeitszimmers entfallenden
Miet- und Betriebskosten, steuerlich absetzen. Nach einem m²-Schlüssel wird die
Gesamtnutzfläche einfach aufgeteilt. Bei Eigentumswohnungen können 1,5% der auf die
Wohnung entfallenden Anschaffungskosten, Strom-, Heiz-, Müllentsorgungskosten sowie die
Einrichtungsgegenstände des Arbeitszimmers (Leuchtkörper, Bücherregal, Schreibtisch,
Drehsessel etc.) steuerlich abgesetzt werden. Bei den Einrichtungsgegenständen ist darauf zu
achten, dass diese nur bei Anschaffungskosten bis maximal € 400 netto sofort abgesetzt
werden können. Teurere Einrichtungsgegenstände müssen über ihre Nutzungsdauer verteilt
abgeschrieben werden (im Regelfall 3 bis 4 Jahre) und können nur in Höhe der jährlichen
Abschreibung (Anschaffungskosten dividiert durch Nutzungsdauer) steuerlich geltend gemacht
werden.
Tipp: Die Ermittlung des „Mittelpunkts der gesamten beruflichen Tätigkeit“ kann mitunter
Schwierigkeiten bereiten, wenn mehrere Tätigkeiten zusammentreffen (z.B. Lehrer,
Sachbuchautor und Vortragender). Wir stehen Ihnen gerne mit Rat und Tat zur Seite.
WE KNOW HOW.
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9. Erfolgreiche Unternehmensfinanzierung
Banken fragen nicht nur nach Sicherheiten, sondern vor allem nach detaillierten
Unterlagen zur wirtschaftlichen Situation des Unternehmens, bevor sie Kredit geben.
„Kreditgeschäft ist Risikogeschäft“ – mit diesem Statement bringen viele Bankenvertreter ihr
Tageswerk auf den Punkt. Die viel zitierten „Basel II“ Bestimmungen, also jenes Regelwerk, das
die Banken dazu verpflichtet, ihr Risiko auch nachvollziehbar zu dokumentieren, soll eine
„freizügige“ und damit zu riskante Kreditvergabe verhindern. Wirtschaftlich bedeutet das: Je
geringer die Bonität des Kreditnehmers, umso riskanter ist die Kreditgewährung und umso
stärker werden die Eigenmittel der Bank gebunden. Dies verteuert die Kreditgewährung für die
Bank. Daher fragen Banken nicht nur nach Sicherheiten, sondern vor allem auch nach
detaillierten Unterlagen zur wirtschaftlichen Situation des Unternehmens.
Unternehmer brauchen professionelle Kredit-Unterlagen
Aus Unternehmenssicht bedeutet das: Aktuelle, schlüssige Unterlagen, sorgfältig und leicht
nachvollziehbar aufbereitet, sind die Grundvoraussetzung für ein erfolgreiches Kreditgespräch.
Dazu gehören die Darstellung der wirtschaftlichen Unternehmensentwicklung anhand des
letzten Jahresabschlusses (mit Vorjahresvergleich) und ein Überblick über die
Geschäftsentwicklung für das aktuelle Wirtschaftsjahr.
Eine ordentliche Planungsrechnung zumindest für das nächste Jahr sollte nicht fehlen. Das
Planbudget zeigt die künftige Ertragsentwicklung in Form einer Gewinn- und Verlustrechnung
auf. Der Finanzplan zeigt die erwarteten Ein- und Auszahlungen. Banken interessiert dabei vor
allem, ob und wann finanzielle Engpässe zu erwarten sind und ob der gewährte Kredit auch
verlässlich hinsichtlich Raten und Zinsen bedient werden kann. Dabei geht es weniger um den
viel zitierten Blick in die Kristallkugel, als viel mehr um eine realistische Abschätzung der
Bandbreite der wirtschaftlichen Entwicklung im Sinne von Best Case / Worst Case-Szenarien.
Professionelles, wirtschaftliches Monatsberichtswesen
Dies liegt letztlich auch im Interesse des Unternehmers selbst. Daher richten immer mehr Klein-
und Mittelbetriebe ein professionelles, wirtschaftliches Monatsberichtswesen durch geeignete
Software und unterstützt durch praxisgerechte Beratung ein. Aus einer schlichten Buchhaltung
wird – geschickt organisiert – ein entscheidungsorientiertes Führungsinstrument für den
Unternehmer und eine passable Unterlage für Bankgespräche.
WE KNOW HOW.
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10. Schenkung ist nicht gleich Schenkung
Seit Abschaffung der Erbschafts- und Schenkungssteuer hat das Verschenken von
Immobilien aus steuerlicher Sicht stark an Attraktivität gewonnen.
Einziger „Haken“ an der Attraktivität der Immobilienschenkungen: das Wahlrecht für den
Geschenknehmer, die Abschreibung vom Einheitswert oder die fiktiven Anschaffungskosten zu
berechnen, wurde aufgehoben. Nunmehr gilt, dass der Geschenknehmer die
Abschreibungsbasis des Geschenkgebers fortzuführen hat („Buchwertfortführung“). Darüber
hinaus werden bei einer Schenkung auch die Spekulationsfristen des Geschenkgebers beim
Geschenknehmer angerechnet.
Beispiel: Ein Vater schenkt seinem Sohn 2008 eine Mietwohnung, die er am 28.1.2001 im
neuwertigen Zustand gekauft hat. Der Sohn, der immer knapp bei Kasse ist, möchte diese so
schnell wie möglich „flüssig machen“. Die Spekulationsfrist von 10 Jahren wird ab dem letzten
entgeltlichen Anschaffungsvorgang (hier: Kauf der Wohnung durch den Vater am 28.1.2001)
gerechnet. Wartet der Sohn mit dem Verkauf bis 29.1.2011, unterliegt sein Verkauf keiner
Spekulationsgewinnbesteuerung.
Schenkungen mit Teilentgeltlichkeit
Das zuvor Erwähnte gilt nicht nur für den Fall der reinen Schenkung, sondern auch bei
Schenkungen mit Teilentgeltlichkeit (sogenannte „gemischte“ Schenkung). Während bei der
reinen Schenkung der Geschenkgeber gänzlich auf eine Gegenleistung verzichtet, liegt bei der
gemischten Schenkung ein Missverhältnis zwischen der Leistung des Geschenkgebers
(Übertragung der Immobilie) und der Gegenleistung des Geschenknehmers (z.B. Leibrente,
lebenslängliches Wohnungsrecht, Fruchtgenussrecht, Übernahme eines Kredites zugunsten des
Geschenkgebers; Zahlung durch Geschenknehmer etc.) vor. Dieses Missverhältnis muss mehr
als 50% betragen.
Dies wird wie folgt ermittelt: Im Zeitpunkt der Schenkungsvereinbarung wird der Verkehrswert
der Immobilie dem Verkehrswert der Gegenleistung des Geschenknehmers gegenübergestellt.
Übersteigt die Gegenleistung nicht die Hälfte des Verkehrswertes der Immobilie, liegt
einkommensteuerlich eine gemischte Schenkung vor. Der bei jeder Schenkung verlangte
„Bereicherungswille“ des Geschenkgebers zugunsten des Geschenknehmers wird bei
Vereinbarungen zwischen nahen Angehörigen vermutet.
Tipp: Bei der Übertragung einer Immobilie ist neben der Formulierung des zivilrechtlichen
Vertrages auch die Einstufung des Übertragungsaktes im Steuerrecht als unentgeltliches
(Schenkung, gemischte Schenkung) oder entgeltliches Rechtsgeschäft von großer Bedeutung.
Wir unterstützen Sie oder Ihren Rechtsanwalt gerne bei der Vorbereitung einer steuerrechtlich
optimierten Übertragung Ihrer Immobilie.
WE KNOW HOW.
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11. Liebhaberei in der Landwirtschaft
In einem Erkenntnis hat der Verwaltungsgerichtshof entschieden, dass eine 16 Hektar
große Landwirtschaft keine Liebhaberei ist. Die Finanz verneinte zunächst, dass der
Landwirt eine unternehmerische Tätigkeit ausführt. Seine Landwirtschaft sei eine
„Liebhaberei“ und der Vorsteuerabzug stehe ihm nicht zu.
Im gegenständlichen Fall handelte es sich um einen Bergbauernhof. Der Betriebsführer wohnte
etwa 50 Kilometer vom Betrieb entfernt. Die Einnahmen aus dem Bauernhof stammten aus der
Fleischgewinnung und aus EU-Förderungen. Die Ausgaben setzten sich aus
landwirtschaftlichen Unkosten und insbesondere aus Schuldentilgungen und Zinszahlungen
zusammen. Der Landwirt stellte einen Optionsantrag in der Umsatzsteuer und erzielte in einem
Jahr Umsätze in Höhe von ca. € 730 und machte im selben Jahr Vorsteuern in Höhe von ca. €
33.160 geltend. Im Rahmen einer Betriebsprüfung wurde die Tätigkeit als Liebhaberei beurteilt.
Landwirt erwirtschaftete geringfügige Gewinne
Dagegen wurde berufen und der Landwirt legte ein Konzept vor, wonach er neben der Land-
und Forstwirtschaft auch andere Tätigkeiten plant (z.B. Abhalten von Seminaren, Verabreichen
von Therapien und Errichtung eines Wohnparks). Im Zuge des weiteren Verfahrens stellte sich
heraus, dass der Landwirt in den Folgejahren geringfügige Gewinne erwirtschaftete. Außerdem
wies er darauf hin, dass er alte Maschinen verwendet (von Pferden gezogene
Heuerntemaschinen, Kartoffelerntemaschinen) um Besucher anzulocken und diesen
landwirtschaftliche Nebentätigkeiten (Waldlehrpfad, Heubad etc.) vorzuzeigen. Die
Finanzbehörde verneinte hingegen im Berufsverfahren, dass der Landwirt nur von dem
geplanten Wohnpark seine Landwirtschaft finanzieren kann und stellte daher fest, dass letztere
keine unternehmerische Tätigkeit darstelle. Vielmehr handle es sich um eine Tätigkeit mit
Annahme von Liebhaberei und der Vorsteuerabzug stehe nicht zu.
Nur Kleinstlandwirtschaften können Liebhaberei sein
Der Verwaltungsgerichtshof verneinte die Annahme von Liebhaberei und wies darauf hin, dass
die Liebhabereiprüfung nach der Verkehrsauffassung und nicht anhand der subjektiven
Verhältnisse zu erfolgen hat. Ob die Bewirtschaftung einer Landwirtschaft typischerweise einer
privaten Neigung entspricht, hängt wesentlich von der Größe der Landwirtschaft ab. Im
gegenständlichen Fall liegt aufgrund der bewirtschafteten Fläche von mehr als 16 Hektar
jedenfalls keine Liebhaberei vor und dem Landwirt steht der Vorsteuerabzug zu.
Dieser Fall zeigt, dass die Finanzbehörde nur Kleinstlandwirtschaften als Liebhaberei beurteilen
kann!
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