Gliederung â Bilanzierung der Höhe nach
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<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r u n d z üg e d e r B e w e r t u n g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - u n d S t e u e r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l u n g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l u n g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t u n g<br />
e r t u n g s v e r e i n f a c h u n g s v e r f a h r e n<br />
III. B e w<br />
IV . B e w e r t u n g s w a h l r e c h t e<br />
299
Wertermittlungsverfahren für A H K<br />
Grundsatz <strong>der</strong><br />
E i nzel b ew ertung<br />
B ew<br />
A usnah m e:<br />
ertung sv erei nf ac h ung sv erf ah ren<br />
Grup p enb ew<br />
ertung<br />
D urc h sc h ni ttsb<br />
ew ertung<br />
V erb rauc h s- b zw .<br />
V eräußerung sf o l g ev erf ah ren<br />
F estb ew<br />
ertung<br />
P ausc h al b ew<br />
ertung<br />
300
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
301
Gruppenbewertung<br />
• Rechtliche Grundlage<br />
• h a n d e l s r e c h t l i c h : § § 2 4 0 I V , 2 5 6 S . 1 , 2 8 4 I I N r . 4 H G B<br />
• s t e u e r r e c h t l i c h : R 6 . 8 I V E S t R<br />
V o s<br />
g l e i c h a r t i g e V e r m e n s g e g e n s t d e d e s V o r r a t s v e r m e n s<br />
o d e r<br />
g l e i c h a r t i g e o d e r a n n e r n d g l e i c h w e r t i g e a n d e r e<br />
b e w e g l i c h e V e r m e n s g e g e n s t d e u n d S c h u l d e n .<br />
• raus etz ungen<br />
• ög än ög<br />
• äh<br />
ög än<br />
• Rechts f o lgen<br />
• Z u s a m m e n f a s s u n g z u e i n e r G r u p p e u n d B e w e r t u n g m i t<br />
g e w o g e n e m D u r c h s c h n i t t .<br />
302
Gruppenbewertung - B ei s pi el e<br />
e r g l e i c h w e r t i g e V e r m e g e g e t e<br />
t h a t a B a t h t a 1 0 . 0 0 0 K a<br />
1 0 . 0 0 0 S k B t a . D A c h a f f k t b 0 , 8 0<br />
b . 0 , 8 5 . h a t s h h t h a a b a h h t<br />
v l v c h W s c h a f t s D G l h w<br />
t d a d l h P w a l s 2 0 %<br />
v a b w h D Z a a s s G p<br />
d B c h d D h s c h t t f h<br />
h .<br />
• Annäh nd ög ns ns änd<br />
Ein Erzeugergroßma rk m il nzs ic g rt ons und<br />
äc e im es nd ie ns ungs os en et rugen €<br />
zw € Es nd el ic nic um gl eic rt ige, er uc nic<br />
um öl ig ers ied ena rt ige irt güt er. ie eic ert igk eit<br />
is gegeb en, ie ma ßgeb ic e reis e eniger<br />
oneina nd er eic en. ie us mmenf ung zu einer rup e<br />
und ie ew ert ung na em gew ogenen urc nit is ol gl ic<br />
mögl ic<br />
• G l e i c h a r t i g e V e r m ög e ns g e g e ns t änd e<br />
Ein H a nd w erk er h a t zum B il a nzs t ic h t a g 1 . 0 0 0 N ägel und<br />
S c h ra ub en in s einem B es t a nd . D ie A ns c h a f f ungs k os t en b et rugen<br />
€ 0 , 0 1 b zw . € 0 , 0 1 1 . D ies e M a t eria l ien k önnen s omit zu einer<br />
G rup p e zus a mmengef a s s t und na c h d em gew ogenen<br />
D urc h s c h nit t s w ert b ew ert et w erd en.<br />
303
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
304
Durchschnittsbewertung<br />
Durchschnittsbewertung<br />
(§ 2 5 6 S . 2 i. V . m . § 2 4 0 I V H G B )<br />
einf a cher<br />
Durchschnitt (-)<br />
gewo gener<br />
Durchschnitt (+ )<br />
gl eitend e<br />
Durchschnittsbewertung<br />
P erio d end<br />
urchschnittsbewertung<br />
305
Gewogene Periodendurchschnittsbewertung<br />
- B eisp iel<br />
E i z u<br />
Z u g z u<br />
5 z u<br />
z u 4<br />
z u<br />
Bestand 31.12.06: 100 nh ei ten 100 € 10.000, -<br />
äng e 2007 : 200 110 € 22.000, -<br />
0 130 € 6.5 00, -<br />
35 0 120 € 2.000, -<br />
300 125 € 37 .000, -<br />
1000 118 .000, -<br />
D u r c h sc h ni ttsp r ei s j e E i nh ei t: 118 , -<br />
S i nd am 31.12.2007 no c h 9 0 E i nh ei ten v o r h anden, so si nd di ese<br />
m i t 9 0 x 118 € = 10.620 € z u b ew er ten.<br />
306
Gleitende gewogene Durchschnittsbewertung -<br />
B eisp iele<br />
Bestand 31.12.06 100 E i nh ei ten z u 100, 00 10.000, 00<br />
Z u gang 1. Q u ar tal 200 z u 110, 00 22.000, 00<br />
S u m m e 300 32.000, 00<br />
D u r c h sc h ni ttsw er t 106, 67<br />
A b gang 1. Q u ar tal 15 0 z u 106, 67 16.000, 00<br />
Bestand 31.3.07 : 15 0 16.000, 00<br />
Z u gang 2. Q u ar tal 5 0 z u 130, 00 6.5 00, 00<br />
S u m m e 200 22.5 00, 00<br />
D u r c h sc h ni ttsw er t 112, 5 0<br />
A b gang 2. Q u ar tal 120 z u 112, 5 0 13.5 00, 00<br />
Bestand 30.06.07 8 0 9 .000, 00<br />
307
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
308
Verbrauchs-/ Veräußerun g sf o l g ev erf ahren ( I )<br />
Ausgangspunkt: 256 S. 1 HGB<br />
2 5 6 H G B k n ,<br />
G<br />
g g V<br />
V w ,<br />
z r g<br />
V z r<br />
b z e g<br />
V z r<br />
c ( z r z e g<br />
V i n n b e m m<br />
F<br />
v v w * .<br />
Nach dem Wortlaut des § an<br />
• sow ei t es den oB en tsp ri cht,<br />
• für den Wertersatz lei charti er ermög en sg eg en stän de des<br />
orratsv ermög en s un terstellt erden dass<br />
a. di e ue st an eschafften o<strong>der</strong> herg estellten<br />
ermög en sg eg en stän de ue st,<br />
. di e ul tz t an eschafften o<strong>der</strong> herg estellten<br />
ermög en sg eg en stän de ue st,<br />
. di e ue st o<strong>der</strong> ul tz t) an eschafften o<strong>der</strong> herg estellten<br />
ermög en sg eg en stän de ei er so nsti ge n sti te n<br />
olg e<br />
erb raucht o<strong>der</strong> eräußert erden<br />
*Nach dem B i l M o G s i n d n u r n o ch das L i F o u n d das F i F o -V er f ahr en z u l äs s i g , § 2 5 6 H G B -E<br />
309
Verbrauchs-/ Veräußerun g sf o l g ev erf ahren ( I I )<br />
Verbrauchs-/ Veräußerun g sf o l g ev erf ahren<br />
Verf ahren m i t A n n ahm en<br />
über d i e Lagerzeit d er<br />
z uerst / z ul et z t v erbraucht en<br />
bz w . v eräußert en G üt er<br />
Verf ahren m i t A n n ahm en<br />
über d i e A H K d er<br />
z uerst / z ul et z t v erbraucht en<br />
bz w . v eräußert en G üt er<br />
L i f o -Verf ahren F i f o -Verf ahren H i f o -Verf ahren L o f o -Verf ahren<br />
310
Bewertungsmethoden <strong>nach</strong> § 2 5 6 S . 1 H G<br />
B<br />
F i f o e r f a h r e n F i r s t i n f i r s t o u t<br />
2 L i f o e r f a h r e n L a s t i n f i r s t o u t<br />
3 H i f o e r f a h r e n H i g h e s t i n f i r s t o u t<br />
4 L o f o e r f a h r e n L o w e s t i n f i r s t o u t<br />
1. -V –<br />
. -V –<br />
. -V –<br />
. -V –<br />
• p e r i o d i s c h<br />
• p e r m a n e n t ( g l e i t e n d )<br />
• B e w e r t u n g s g r e n z e : Nie<strong>der</strong>stwertprinzip, d .h . n a c h o b i g e n<br />
V e r f a h r e n e r m i t t e l t e r W e r t d a r f n i c h t a n g e s e t z t w e r d e n ,<br />
w e n n d e r S t i c h t a g s w e r t n i e d r i g e r i s t .<br />
311
Handels- u nd st eu er b i lanz r ec h t li c h e<br />
Z u lässi g k ei t<br />
• Handelsrecht:<br />
W a h l e i n e r d e r a u f g e f üh r t e n B e w e r t u n g s m e t h o d e n g r u n d s ät z l i c h<br />
f rei * , s o f e r n d i e s e s n i c h t z u w i l l k ür l i c h e n S c h w a n k u n g e n f üh r t .<br />
• S teu errecht:<br />
G e m äß § 6 I N r . 2 a E S t G ( s i e h e a u c h R 6 . 9 I E S t R ) i s t L i f o -<br />
V e r f a h r e n u n t e r f o l g e n d e n V o r a u s s e t z u n g e n a n w e n d b a r :<br />
• G e w i n n e r m i t t l u n g g e m äß § 5 E S t G<br />
• g l e i c h a r t i g e W i r t s c h a f t s g üt e r d e s V o r r a t s v e r m ög e n s<br />
• V e r e i n b a r k e i t m i t G o B ( i n s b . n i c h t v öl l i g k o n t r är z u m<br />
t a t s äc h l i c h e n G e s c h e h e n s a b l a u f )<br />
• e n t s p r e c h e n d e r W e r t a n s a t z i n d e r H a n d e l s b i l a n z , § 5 I 2 E S t G<br />
( u m g e k e h r t e M a ßg e b l i c h k e i t )<br />
• B e a c h t u n g d e s N i e d e r s t w e r t p r i n z i p s<br />
*Nach dem B i l M o G s i n d n u r n o ch das L i F o u n d das F i F o -V er f ahr en z u l äs s i g , § 2 5 6 H G B -E<br />
312
D<br />
V<br />
Fall<br />
Im Laufe des Jahres 2007 hat sich <strong>der</strong> Bestand im Getreidesilo bei<br />
<strong>der</strong> K öln A G w ie folg t v erän<strong>der</strong>t:<br />
a t u m<br />
o rg a ng<br />
M eng e in m ³<br />
Preis in €/ m ³<br />
01. 01. 2007<br />
A n f a n g s b e s t a n d<br />
5 . 000<br />
9 2<br />
04 . 03 . 2007<br />
Z u g a n g<br />
10. 000<br />
9 8<br />
14 . 04 . 2007<br />
A b g a n g<br />
6 . 000<br />
18 . 08 . 2007<br />
Z u g a n g<br />
8 . 000<br />
9 5<br />
22. 09 . 2007<br />
A b g a n g<br />
10. 000<br />
15 . 11. 2007<br />
Z u g a n g<br />
1. 000<br />
102<br />
D er P reis des Getreides ist z um 3 1 . 1 2. 2007 aufg rund neuer<br />
technischer V erfahren dauerhaft auf 9 4 € p ro m³ g esunk en.<br />
D er W ert des g elag erten Getreides z um 3 1 . 1 2. 2007 sow ie des<br />
V erbrauch im Jahr 2007 ist anhand <strong>der</strong> p ermanenten LIF O -M ethoden<br />
z u ermitteln.<br />
313
Üb e r g a n g<br />
Durchschnittsverfahren<br />
L ifo -V erfahren<br />
o hne Z ustim m ung<br />
nur m it Z ustim m ung<br />
d es F inanz am tes,<br />
§ 6 I N r. 2 a S . 3 E S tG<br />
L ifo -V erfahren<br />
Durchschnittsverfahren<br />
314
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
315
Festwertverfahren (I)<br />
Ausgangspunkt:<br />
Zur Vereinfachung <strong>der</strong> Inventur-, B uchführungs - und<br />
B il anz ierungs arb eiten is t es m ögl ich, für b es tim m te VG ( W G ) , <strong>der</strong>en<br />
G es am tw ert für das U nternehm en vo n <strong>nach</strong>rangiger B edeutung is t,<br />
einen F es tw ert anz us etz en, s o das s auf die aufw endige k örp erl iche<br />
B es tands aufnahm e und die b uchm äß ige E in- und A us b uchung<br />
s o w ie differenz ierte E inz el w erterm ittl ungen verz ichtet w erden k ann.<br />
D em l iegt die A nnahm e z ugrunde, das s die l aufenden N euz ugänge<br />
für die b etreffende G rup p e vo n VG ( W G ) ungefähr dem Verb rauch<br />
b z w . dem A us s cheiden dies er G egens tände ents p richt.<br />
B e i spi e l e :<br />
B ettw äs che in einem H o tel , R eb s töck e im W einb au, B üro aus s tattung<br />
316
Festwertverfahren (II)<br />
• Rechtsgrundlage: § § 2 4 0 I I I , 2 5 6 S . 2 H G B<br />
• V o raussetz ungen:<br />
• S a c h a n l a g e n o d e r R o h -/ H i l f s -/ B e t r i e b s s t o f f e<br />
• r e g e l m äß i g e r E r s a t z<br />
• G e s a m t w e r t f ür U n t e r n e h m e n v o n n a c h r a n g i g e r B e d e u t u n g<br />
• B e s t a n d i n M e n g e , W e r t u n d Z u s a m m e n s e t z u n g<br />
u n t e r l i e g t n u r g e r i n g e n V e r än d e r u n g e n<br />
• kör p e r l i c h e B e s t a n d s a u f n a h m e a l l e d r e i J a h r e<br />
• Rechtsf o lge:<br />
A n s a t z e i n e r g l e i c h b l e i b e n d e n M e n g e m i t e i n e m g l e i c h<br />
b l e i b e n d e m W e r t ( F e s t w e r t = F e s t m e n g e * F e s t w e r t f a kt o r )<br />
317
B<br />
Festwertverfahren (III)<br />
3-jäh r i g e F e s t w e r t k o n t r o l l e ,<br />
R 5 . 4 I V 1 E S t R , § 2 4 0 I I I 2 H G<br />
e r m i t t e l t e r B e s t a n d<br />
> 1 1 0 % F e s t w e r t<br />
e r m i t t e l t e r B e s t a n d<br />
> 1 0 0 % F e s t w e r t , a b e r<br />
< 1 1 0 % F e s t w e r t<br />
e r m i t t e l t e r B e s t a n d<br />
< 1 0 0 % F e s t w e r t<br />
Aufs t o c k u n g s p fl i c h t ,<br />
R 5 . 4 I V 2 E S t R<br />
Aufs t o c k u n g s w a h l R ,<br />
R 5 . 4 I V 5 E S t R<br />
Ab s t o c k u n g s w a h l R ,<br />
R 5 . 4 I V 4 E S t R<br />
318
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
319
Pauschalbewertung<br />
• Subsidiär sin d p a usc h a l e B e w e r t un g st e c h n ik e n in F äl l e n de r<br />
U n mög l ic h k e it , Sc h w ie r ig k e it o de r U n v e r t r e t ba r k e it e in e r<br />
E in z e l w e r t e r mit t l un g n a c h de n G o B mög l ic h<br />
E n t r e c h e n p a h a l e B e w e r t g e c h n e n a h<br />
e r r e c h t l h a n e r k a n n t<br />
• sp de usc un st ik sin d uc<br />
st ue ic<br />
320
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r un d z üg e d e r B e w e r t un g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - un d S t e ue r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l un g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l un g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t un g<br />
III. B e w e r t un g s v e r e i n f a c h un g s v e r f a h r e n<br />
1 . G r up p e n b e w e r t un g<br />
2 . D ur c h s c h n i t t s b e w e r t un g<br />
3 . V e r b r a uc h s -/ V e r äuße r un g s f o l g e v e r f a h r e n<br />
4 . F e s t w e r t v e r f a h r e n<br />
5 . P a us c h a l b e w e r t un g<br />
6 . S o n d e r f äl l e d e r B e w e r t un g<br />
IV . B e w e r t un g s w a h l r e c h t e<br />
321
Bewertung von Verbindlichkeiten<br />
• Handelsbilanz, § 2 5 3 I 2 H G B<br />
G r d s . m i t Rüc k z a h l u n g s b e t r a g ;<br />
A b z i n s u n g w e g e n Re a l i s a t i o n s p r i n z i p n i c h t v o r g e s e h e n *<br />
( A u s n a h m e : Rüc k s t e l l u n g e n m i t Z i n s a n t e i l )<br />
• S t eu er bilanz, § 6 I N r . 3 i . V . m . N r . 2 E S t G<br />
• B e w e r t u n g z u d e n „W e g s c h a f f u n g s k o s t e n “, a l s o z u m<br />
Rüc k z a h l u n g s b e t r a g<br />
• g g f . A n s a t z m i t T e i l w e r t<br />
• n a c h § 6 I N r . 3 E S t G b e s t e h t f ür a l l e A r t e n v o n V e r b i n d l i c h k e i t e n<br />
g r u n d s ät z l i c h e i n A b z i n s u n g s g e b o t m i t 5 ,5 % ;<br />
d r e i A u s n a h m e n :<br />
• V e r b i n d l i c h k e i t e n m i t Re s t l a u f z e i t v o n w e n i g e r a l s 1 2 M o n a t e n<br />
• v e r z i n s l i c h e V e r b i n d l i c h k e i t e n<br />
• V e r b i n d l i c h k e i t e n a u s A n z a h l u n g e n u n d V o r a u s l e i s t u n g e n<br />
*Rüc k s t e l l u n g e n m i t e i n e r L a u f z e i t > 1 J a h r s i n d n a c h d e m B i l M o G m i t ∅ M a r k t z i n s s a t z a b z u z i n s e n , § 2 5 3 I I<br />
H G B -E<br />
322
Bewertung von Rüc k s tel l ungen - G<br />
rund s ätz e<br />
• Handelsrechtlich:<br />
A n s a t z s W e r t e s , r u f m n i s c h e r V e r n u n f t e n t s p r i c h t ,<br />
2 5 3 I 2 H G B ( B e a c h t e G e m 2 5 3 I 2 H G B B i l M o G s i n R t e l l u n g e n<br />
i n H e s n a c h v e r n f t i g e r u f m n i s c h e r B e u r t e i l u n g n o t w e n g e n<br />
E r f l u n g s b e t r a g e s a n z u s e t z e n )<br />
• de de „ka än “<br />
§ : . § -E d üc ks<br />
öh de ün ka än di<br />
ül<br />
• S teu errechtlich:<br />
• B e r üc ks i c h t i g u n g de r e r f a h r u n g s g e m äße n I n a n s p r u c h n a h m e f ür g l e i c h a r t i g e<br />
V e r p f l i c h t u n g e n , § 6 I N r . 3 a l i t . a E S t G<br />
• S a c h l e i s t u n g s r üc ks t e l l u n g e n ( z .B . f ür R e p a r a t u r v e r p f l i c h t u n g e n ) n a c h<br />
E i n z e l ko s t e n u n d n o t w e n di g e n G e m e i n ko s t e n ,<br />
§ 6 I N r . 3 a l i t . b E S t G ; V o l l ko s t e n n i c h t a n s a t z f äh i g<br />
• K o m p e n s a t i o n s p f l i c h t m i t v e r b u n de n e n V o r t e i l e n ,<br />
§ 6 I N r . 3 a l i t . c E S t G<br />
• z e i t a n t e i l i g e A n s a m m l u n g v o n R üc ks t e l l u n g e n , s o f e r n di e V e r p f l i c h t u n g –<br />
w i r t s c h a f t l i c h b e t r a c h t e t – üb e r e i n e n l än g e r e n Z e i t r a u m e n t s t a n de n i s t ,<br />
§ 6 I N r . 3 a l i t . d E S t G<br />
B e a c h t e : N a c h § 6 I N r . 3 a l i t . f E S t G -E l t . B i l M o G s i n d b e i B e w e r t u n g di e<br />
W e r t v e r h äl t n i s s e a m B i l a n z s t i c h t a g m a ßg e b e n d; kün f t i g e P r e i s - u n d<br />
K o s t e n s t e i g e r u n g e n dür f e n n i c h t b e r üc ks i c h t i g t w e r de n .<br />
323
e<br />
Rüc k s t e l l u n g e n u n d A b z i n s u n g<br />
Abzinsung<br />
H a nd e l sr e c h t ,<br />
§ 2 5 3 I 2 H G B<br />
S t e ue r r e c h t ,<br />
§ 6 I N r . 3 a l i t . e E S t G<br />
A b z i n s u n g n u r m ög l i c h , s o w e i t d i e<br />
d e r Rüc k s t e l l u n g z u g r u n d e<br />
l i e g e n d e V e r b i n d l i c h k e i t e i n e n<br />
Z i n s a n t e i l e n t h äl t *<br />
*Rüc k s t e l l u n g e n m i t e i n e r L a u f z e i t > 1 J a h r s i n d<br />
n a c h d e m B i l M o G m i t ∅ M a r k t z i n s s a t z a b z u z i n s e n ,<br />
§ 2 5 3 I I H G B -Re g E<br />
A l l g e m e i n e s A b z i n s u n g s g e b o t<br />
für a l l e m i t t e l - u n d l a n g fr i s t i g e n<br />
G e l d - u n d S a c h l e i s t u n g s -<br />
v e r p fl i c h t u n g e n v o n 5 ,5 %<br />
A u s n a h m<br />
- Rüc k s t e l l u n g e n für k u r z fr i s t i g e<br />
V e r b i n d l i c h k e i t e n ( < 1 2 M o n a t e ) ,<br />
§ 6 I N r . 3 S . 2 E S t G<br />
- v e r z i n s l i c h e G e l d l e i s t u n g s -<br />
v e r p fl i c h t u n g e n<br />
324
Bewertung von Rüc k s tel l ungen f ür ungewi s s e<br />
V erb i nd l i c h k ei ten<br />
• Handelsrechtlich<br />
• n a c h v e r n ün f t i g e r k a u f m<br />
än n i s c h e r B e u r t e i l u n g<br />
• S teu errechtlich<br />
• B e w e r t u n g w i e „V e r b i n d l i c h k e i t e n “ g e m äß § 6 I N r . 3 i . V . m . § 6 I<br />
N r . 2 E S t G<br />
325
Bewertung von Pensionsrüc k stel l ungen ( I )<br />
• Ausgangspunkt<br />
Wäh r e n d d e r A r b e i t s p h a s e w e r d e n f ür d e n P e n s i o n s b e r e c h t i g t e n<br />
k o n t i n u i e r l i c h B e t r äg e a n g e s a m m e l t u n d g e w i n n m i n d e r n d<br />
z u r üc k g e s t e l l t , s o d a s s a b d e m V e r s o r g u n g s z e i t p u n k t d e r B a r w e r t<br />
d e r i n d e r R u h e s t a n d p h a s e z u z a h l e n d e n P e n s i o n s l e i s t u n g e n<br />
e r r e i c h t i s t . I n d e r R u h e s t a n d s p h a s e w i r d d a n n d i e R üc k s t e l l u n g<br />
e r f o l g s n e u t r a l a u f g e l ös t .<br />
326
G<br />
Bewertung von Pensionsrüc k stel l ungen ( I I )<br />
Handelsrecht<br />
laufende Pensionszahlungen<br />
(<strong>nach</strong> E int r it t des<br />
V er sor gungsfalles)<br />
B arw ert, § 2 5 3 I 2 H G B *<br />
- S um m e <strong>der</strong> ab gezinst en<br />
künft igen E r füllungsb et r äge<br />
am B ilanzst ic ht ag<br />
- B er ec hnung er folgt nac h<br />
v er sic her ungsm at hem at isc hen<br />
r undsät zen (u. a. Z inseszins,<br />
S t er b ensw ahr sc heinlic hkeit )<br />
Pensionsanw ar t sc haft en<br />
(v o r E int r it t des<br />
V er sor gungsfalles)<br />
A nw ar t sc haft sdec kungsv er fahr en<br />
(z. B . G egenw ar t sw er t v er fahr en)<br />
G eg enw artsw ert =<br />
B ar w er t künft iger<br />
Pensionsleist ungen<br />
. / .<br />
B ar w er t gleic h b leib en<strong>der</strong><br />
J ahr esb et r äge b is zum E int r it t<br />
des V er sor gungsfalles<br />
* Einbezug künf t iger P r eis - und K o s t ens t eiger ungen bei d er B ew er t ung v o n ( P ens io ns -) R üc ks t el l ungen<br />
s o w ie A bzins ung d er ( P ens io ns -) R üc ks t el l ungen m it einem ∅ M a r kt zins s a t z ( §2 5 3 I 2 H G B -E)<br />
327
Bewertung von Pensionsrüc k stel l ungen ( I I I )<br />
Steuerrecht<br />
laufende Pensionszahlungen<br />
(n a ch E int r it t des<br />
V er sor gungsfalles)<br />
T ei l w ert, § 6 a I I I 2 N r . 2 E S t G<br />
- v er sic her ungsm at hem at isc her<br />
B ar w er t <strong>der</strong> k ünft igen<br />
V er sor gungsleist ungen<br />
Pensionsanw ar t sc haft en<br />
(v o r E int r it t des<br />
V er sor gungsfalles)<br />
T eilw er t , § 6 a I I I 2 N r . 1 E S t G<br />
T l w =<br />
B w t k<br />
B<br />
. / .<br />
B w t b<br />
J r<br />
B<br />
ei ert<br />
ar er ünft iger<br />
Pensionsleist ungen<br />
am ilanzst ic ht ag<br />
ar er gleic h leib en<strong>der</strong><br />
ahr esb et äge am gleic hen<br />
ilanzst ic ht ag<br />
Beachte: Beg r en z u n g d er Z u f ühr u n g z u r P en s i o n s r ück s tel l u n g i n § 6 a A b s . 4 E S tG<br />
328
Bewertung von Drohverlustrüc k stellungen<br />
• D r o h v e r l u s t r üc k s t e l l u n g e n n u r n o c h h a n d e l s r e c h t l i c h z u l äs s i g ,<br />
§ 2 4 9 I 1 H G B b z w . § 5 I V a E S t G<br />
• V e r l u s t a n t i z i p i e r u n g n a c h v e r n ün f t i g e r k a u f m än n i s c h e r<br />
B e u r t e i l u n g<br />
• b e i schwebenden Beschaffungsgeschäft en:<br />
W e r t d e r e i g e n e n Z a h l u n g s v e r p f l i c h t u n g . / .<br />
W i e d e r b e s c h a f f u n g s k o s t e n = a n t i z i p i e r t e r V e r l u s t<br />
• b e i schwebenden A bsat z geschäft en:<br />
W e r t d e r üb e r n o m m e n e n L e i s t u n g s v e r p f l i c h t u n g . / .<br />
K a u f p r e i s = a n t i z i p i e r t e r V e r l u s t<br />
• b e i D auer schul dv er häl t ni ssen:<br />
W e r t , d e r n a c h v e r n ün f t i g e r k a u f m än n i s c h e r B e u r t e i l u n g<br />
n o t w e n d i g i s t , u m d e n a u s d e m s c h w e b e n d e n G e s c h äf t<br />
d r o h e n d e n V e r p f l i c h t u n g s üb e r s c h u s s z u a n t i z i p i e r e n<br />
329
<strong>Glie<strong>der</strong>ung</strong> – B ila nz ierung <strong>der</strong> H öh e na c h<br />
A. G r u n d z üg e d e r B e w e r t u n g<br />
B . W e r t b e g r i f f e d e s H a n d e l s - u n d S t e u e r r e c h t s<br />
C . M e t h o d e n d e r W e r t e r m i t t l u n g<br />
I. R e t r o g r a d e W e r t e r m i t t l u n g<br />
II. P r i n z i p d e r E i n z e l b e w e r t u n g<br />
e r t u n g s v e r e i n f a c h u n g s v e r f a h r e n<br />
III. B e w<br />
IV . B e w e r t u n g s w a h l r e c h t e<br />
330
Bewertungswahlrechte<br />
• Wertumfangwahlrechte<br />
• B ewertungs metho d enwahlrechte<br />
• A b wertungs wahlrechte<br />
331
Wertumfangwahlrechte<br />
• (Nicht-) E in b e z ie hu n g v o n B e s ta n d te il e n d e r A n s cha f f u n g s - o d e r<br />
H e r s te l l u n g s k o s te n<br />
• U m f a n g s b e s tim m u n g (S chätz u n g s r a hm e n ) d e s b e iz u l e g e n d e n<br />
S tichta g s w e r te s<br />
• U m f a n g s b e s tim m u n g d e s W e r te s n a ch v e r n ün f tig e r<br />
k a u f m än n is che r B e u r te il u n g<br />
• U m f a n g s b e s tim m u n g (S chätz u n g s r a hm e n ) d e s T e il w e r te s<br />
332
Bewertungsmethodenwahlrechte<br />
• Progressive o<strong>der</strong> retrograde Wertermittlung<br />
• E inz el- o<strong>der</strong> G rup p enb ew ertung<br />
• B ew ertungsvereinf ac h ungsverf ah ren<br />
• A b sc h reib ungsverf ah ren<br />
333
Abwertungswahlrechte<br />
• auf beizulegenden Stichtagswert bei vorübergehen<strong>der</strong><br />
W ertm in<strong>der</strong>ung, § 2 5 3 I I 2 H G B<br />
• A bschreibung von B ilanzierungshilfen,<br />
§§ 2 5 5 I V , 2 6 9 , 2 7 4 I I , 2 8 2 H G B<br />
• A faA , § 7 I S. 7 E StG<br />
• A faS, § 7 V I i. V . m . A bs. 1 S. 7 E StG<br />
• T eilwertabschreibungen, § 6 I N r. 1 , 2 E StG<br />
• Son<strong>der</strong>abschreibungen und erhöhte A bsetzungen<br />
334