Unternehmensnachfolge in kleineren und mittleren Unternehmen
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<strong><strong>Unternehmen</strong>snachfolge</strong> <strong>in</strong> kle<strong>in</strong>en <strong>und</strong> <strong>mittleren</strong> <strong>Unternehmen</strong><br />
Steuerliche Aspekte<br />
e<strong>in</strong>er <strong><strong>Unternehmen</strong>snachfolge</strong><br />
17.06.2010<br />
Dr. Alexander Wünsche<br />
Wirtschaftsprüfer · Steuerberater
Inhalt<br />
2<br />
1. <strong>Unternehmen</strong>sübertragung nach aktuellem Steuerrecht<br />
a) Bewertung<br />
b) Freibetrag/Steuerklassen<br />
c) Steuersätze<br />
2. Gestaltungsh<strong>in</strong>weise<br />
3. Fazit
Welcher Wert wird der Besteuerung zu Gr<strong>und</strong>e gelegt?<br />
3<br />
Börsennotierte<br />
Kapitalgesellschaften<br />
Alle anderen<br />
<strong>Unternehmen</strong><br />
Bewertung mit dem<br />
Kurswert<br />
Bewertung mit dem<br />
geme<strong>in</strong>en Wert
Steuerliche Bewertungsverfahren<br />
4<br />
Bewertung nach geme<strong>in</strong>em Wert (Verkehrswert)<br />
gab es zeitnahe Verkäufe?<br />
èja<br />
Ableitung aus dem Verkaufspreis<br />
è ne<strong>in</strong><br />
Bewertungsmethoden:<br />
Methoden der<br />
<strong>Unternehmen</strong>sbewertung<br />
(IDW S1)<br />
vere<strong>in</strong>fachtes<br />
Ertragswertverfahren<br />
( 199-203 BewG)<br />
andere übliche<br />
Methoden<br />
M<strong>in</strong>destansatz = Substanzwert
Betriebswirtschaftliche <strong>Unternehmen</strong>sbewertung<br />
5<br />
Ermittlung des <strong>Unternehmen</strong>swertes durch Diskontierung der künftigen<br />
f<strong>in</strong>anziellen Überschüsse<br />
2010<br />
2011 2012 2013<br />
x 10<br />
x 11<br />
x 12<br />
x 13<br />
= Ergebnis x n<br />
Umsatz<br />
- Kosten<br />
Planung<br />
Als ewige<br />
Rente<br />
t<br />
= Bewertungsstichtag<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert = Summe diskontierter Erträge
Vere<strong>in</strong>fachtes Ertragswertverfahren (§§ 199 - 203 BewG)<br />
6<br />
Steuerbilanzergebnis<br />
+/- e<strong>in</strong>malige Erträge <strong>und</strong> Aufwendungen<br />
+/- Erträge <strong>und</strong> Aufwendungen im Zusammenhang mit nicht betriebsnotwendigen<br />
oder kurzfristig e<strong>in</strong>gelegten Wirtschaftsgütern<br />
- angemessener Unternehmerlohn, soweit noch nicht abgezogen<br />
+/- zukünftige Gew<strong>in</strong>nabweichungen<br />
+ tatsächliche Steuern (Gewerbe- <strong>und</strong> Körperschafsteuer)<br />
= Betriebsergebnis<br />
./. pauschaler Ertragsteueraufwand (30 %)<br />
= korrigiertes Betriebsergebnis der letzten 3 Jahre<br />
dividiert durch 3<br />
= nachhaltig erzielbarer Jahresertrag
Vere<strong>in</strong>fachtes Ertragswertverfahren (§§ 199 - 203 BewG)<br />
7<br />
x<br />
nachhaltig erzielbarer Jahresertrag<br />
Kapitalisierungsfaktor<br />
= Ertragswert des betriebsnotwendigen Vermögens<br />
Darüber sollten wir sprechen:<br />
die letzten<br />
3 Jahre<br />
Wirtschaftsjahr /<br />
Veranlagungszeitraum<br />
1<br />
Basisz<strong>in</strong>s + Zuschlag<br />
ke<strong>in</strong>e<br />
Gewichtung<br />
geändertes<br />
Charakterbild
Kapitalisierungsfaktor<br />
8<br />
Beispiel 2010 2009 2008<br />
Basisz<strong>in</strong>ssatz 0,12% 1,62% 3,32%<br />
Risiko-Zuschlag 4,50% 4,50% 4,50%<br />
Kapitalisierungsz<strong>in</strong>ssatz 4,46% 6,12% 7,82%<br />
1 : Kapitalisierungsz<strong>in</strong>ssatz = 22 16 12<br />
IDW-<br />
Bewertung:<br />
Branchenüblich<br />
<strong>und</strong><br />
f<strong>in</strong>anzierungsadäquat<br />
Basisz<strong>in</strong>ssatz<br />
niedrig<br />
hoch<br />
Konjunktur<br />
schlecht<br />
gut<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert<br />
hoch<br />
niedrig
Vere<strong>in</strong>fachtes Ertragswertverfahren (§§ 199 - 203 BewG)<br />
9<br />
Gesamtwert des <strong>Unternehmen</strong>s<br />
Ertragswert des betriebsnotwendigen Vermögens<br />
+ Geme<strong>in</strong>er Wert des nicht betriebsnotwendigen Vermögens<br />
+ Geme<strong>in</strong>er Wert von Beteiligungen<br />
an Personen- <strong>und</strong> Kapitalgesellschaften<br />
+ Geme<strong>in</strong>er Wert der <strong>in</strong>nerhalb von 2 Jahren<br />
vor der Übertragung e<strong>in</strong>gelegten Wirtschaftsgüter<br />
./. mit obigen im Zusammenhang stehende Schulden<br />
= Wert nach dem vere<strong>in</strong>fachten Ertragswertverfahren<br />
Darüber sollten wir sprechen:<br />
Escape-<br />
Klausel
Beispiel für die Bewertung e<strong>in</strong>es Handwerksbetriebes<br />
10<br />
Betriebsergebnis<br />
H<strong>in</strong>zurechnung der tatsächlichen Steuern<br />
Angemessener Unternehmerlohn<br />
Zwischensumme<br />
Typisierter Ertragsteueraufwand 30 %<br />
Durchschnittlicher Jahresertrag<br />
200T€<br />
0T€<br />
-50T€<br />
150T€<br />
-45T€<br />
105T€<br />
Kapitalisierungsfaktor <strong>in</strong> 2010: 22 x 105T€<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert= 2.310.000 €<br />
Ergebnis absolut untauglich!
Steuerliche Begünstigung der <strong>Unternehmen</strong>sübertragung<br />
11<br />
B<strong>und</strong>esverfassungsgericht:<br />
• gr<strong>und</strong>sätzliche Bewertung mit dem geme<strong>in</strong>en Wert<br />
• Verschonungen müssen zielorientiert se<strong>in</strong><br />
Verschonungsalternativen<br />
Handlung<br />
Verschonungsabschlag<br />
Verwaltungsvermögen<br />
Option A<br />
Regelverschonung<br />
ke<strong>in</strong> Antrag nötig<br />
85%<br />
maximal 50%<br />
Option B<br />
Verschonungsoption<br />
unwiderruflicher<br />
Antrag<br />
100%<br />
maximal 10 %
Was wird begünstigt?<br />
12<br />
ü <strong>in</strong>ländisches Betriebsvermögen<br />
ü ausländisches Betriebsvermögen e<strong>in</strong>er Betriebsstätte <strong>in</strong> der<br />
EU/EWR<br />
ü <strong>in</strong>ländisches Vermögen von Land- <strong>und</strong> Forstwirtschaft bzw.<br />
ausländische Vermögen <strong>in</strong> der EU/EWR<br />
ü direkt gehaltene Anteile an KapGes <strong>in</strong> der EU/EWR<br />
Voraussetzung: Beteiligungsquote > 25 %<br />
ü Wohnungsunternehmen, Beherbergungsbetriebe
Verwaltungsvermögen<br />
13<br />
Anteil des Verwaltungsvermögens =<br />
Verwaltungsvermögen s<strong>in</strong>d:<br />
Verwaltungsvermögens<br />
Wert des <strong>Unternehmen</strong>s<br />
Dritten zur Nutzung<br />
überlassene<br />
Gr<strong>und</strong>stücke,<br />
Gr<strong>und</strong>stücksanteile,<br />
gr<strong>und</strong>stückgleiche<br />
Rechte <strong>und</strong> Bauten<br />
Im <strong>Unternehmen</strong>svermögen<br />
gehaltene Anteile<br />
an KapGes<br />
< 25 % bzw. = 25 %<br />
Beteiligungen an<br />
gewerbl./freiberufl.<br />
PersGes, deren<br />
VerwVermögen<br />
> 50% beträgt<br />
Anteile an KapGes<br />
< 25 %<br />
soweit deren<br />
VerwVermögen<br />
> 50% beträgt<br />
Wertpapiere<br />
sowie vergleichbare<br />
Forderungen<br />
Kunstgegenstände,<br />
Sammlungen,<br />
Münzen, Edelmetalle<br />
<strong>und</strong> -ste<strong>in</strong>e etc., wenn<br />
nicht Hauptzweck
<strong><strong>Unternehmen</strong>snachfolge</strong> nach heutigem Steuerrecht<br />
14<br />
Verschonungsalternativen<br />
Lohnsumme<br />
Option A<br />
Regelverschonung<br />
• 400% der Lohnsumme<br />
über 5 Jahre<br />
(im Durchschnitt 80% p.a.)<br />
• Überprüfung nach 5 Jahren<br />
• nur anteiliger Wegfall<br />
Option B<br />
Verschonungsoption<br />
• 700% der Lohnsumme<br />
über 7 Jahre<br />
(im Durchschnitt 100% p.a.)<br />
• Überprüfung nach 7 Jahren<br />
• nur anteiliger Wegfall<br />
ke<strong>in</strong>e<br />
schädlichen<br />
Vorgänge <strong>in</strong><br />
• 5 Jahre<br />
• nur anteiliger Wegfall<br />
• 7 Jahre<br />
• nur anteiliger Wegfall
Voraussetzungen der Begünstigung<br />
15<br />
Lohnsumme<br />
= alle Löhne, Gehälter <strong>und</strong> geldwerten Vorteile im Betrieb, sowie den zu<br />
mehr als 25% mittelbar oder unmittelbar beteiligten Personen- bzw.<br />
Kapitalgesellschaften<br />
– 5 Jahre die Gesamtlohnsumme von 400% (Regelverschonung)<br />
7 Jahre die Gesamtlohnsumme von 700% (Verschonungsoption)<br />
– Überprüfung am Ende der Laufzeit<br />
Þ Schwankungen unproblematisch<br />
Þ aber: Rückstellungen bilden ?<br />
– anteiliger Wegfall<br />
Þ Unterschreitung der Lohnsumme 10%<br />
Þ 10% -abschlag bei 85% (bzw. 100%) = 76,5% (bzw. 90%)<br />
– gilt nicht für Betriebe mit weniger als 20 Mitarbeitern (Kopfzahl)
Problem der Lohnsummenklausel<br />
16<br />
Beispiel:<br />
E<strong>in</strong>zelunternehmen mit 21 Arbeitnehmern<br />
ke<strong>in</strong>e Anwendung der Lohnsummenregelung<br />
unter 20 Arbeitnehmern<br />
Gestaltungsempfehlungen<br />
• 2 Arbeitnehmer entlassen <strong>und</strong> ggf. 2 Leiharbeitnehmer anstellen<br />
• Betrieb aufspalten <strong>in</strong> zwei Betriebe<br />
<strong>Unternehmen</strong>
Schädliche Vorgänge<br />
17<br />
Behaltensfrist: 5 Jahre (Regelverschonung)<br />
7 Jahre (Verschonungsoption)<br />
bei schädlichem Ereignis:<br />
Wegfall der restlichen Jahre von der Verschonung<br />
Bsp.: Ereignis im 3. Jahr: Wegfall von 2/5 des Verschonungsabschlags<br />
Schädliche Ereignisse<br />
• Veräußerung von Gewerbebetrieben, Teilbetrieben, oder Anteile an<br />
gewerbl. PersGes<br />
• Aufgabe des Betriebes (auch Insolvenz)<br />
• Veräußerung wesentlicher Betriebsgr<strong>und</strong>lagen des Gewerbebetriebs<br />
• Überführung wesentlicher Betriebsgr<strong>und</strong>lagen <strong>in</strong>s Privatvermögen<br />
• Überentnahme (> 150.000 €)<br />
Prüfung am Ende des Behaltungszeitraumes<br />
Ausnahmen: Re<strong>in</strong>vestition <strong>in</strong>nerhalb von 6 Monaten, Umwandlungen
Allgeme<strong>in</strong>er Abzugsbetrag<br />
18<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert<br />
• bis 150.000 €: voller Abzug, d.h. ke<strong>in</strong> steuerpflichtiger Wert<br />
• 150.001 bis 450.000 €: der übersteigende Betrag ist zur Hälfte steuerpflichtig<br />
• ab 450.001 €: ke<strong>in</strong> Abzug, d.h. Wert ist <strong>in</strong> voller Höhe steuerpflichtig<br />
600.000<br />
550.000<br />
500.000<br />
450.000<br />
400.000<br />
350.000<br />
300.000<br />
250.000<br />
200.000<br />
150.000<br />
100.000<br />
50.000<br />
0<br />
1<br />
75.000 150.000 ……. 450.000<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert<br />
steuerpflichtiger Wert
Beispiele<br />
19<br />
Durchschnittlicher Jahresertrag<br />
Kapitalisierungsfaktor<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert<br />
Verschonungsvariante<br />
Verschonungsabschlag<br />
steuerpflichtiger UN-Wert vor Abzug<br />
Abzugsbetrag n. Absatz 2<br />
steuerpflichtig vor pers. Freibeträgen<br />
Firma 1<br />
105T€<br />
22<br />
2.310T€<br />
A<br />
85%<br />
346T€<br />
-98T€<br />
248T€<br />
Firma 2<br />
105T€<br />
22<br />
2.310T€<br />
B<br />
100%<br />
0T€<br />
0T€<br />
0T€
Verschonungsregelung<br />
20<br />
Gut D<strong>in</strong>g‘ braucht Weile …<br />
Steuerfreie <strong>Unternehmen</strong>sübertragung nach 7 Jahren<br />
(zum<strong>in</strong>dest theoretisch möglich)
Persönliche Freibeträge<br />
21<br />
St.-Kl.<br />
Erwerber<br />
Freibetrag<br />
§ 16 ErbStG<br />
I<br />
Ehegatte<br />
500T€<br />
K<strong>in</strong>der <strong>und</strong> Stiefk<strong>in</strong>der<br />
400T€<br />
Enkel, Urenkel<br />
200T€<br />
übrige Personen der St-Kl. I *<br />
100T€<br />
II<br />
Eltern, Großeltern (Schenkung)<br />
Geschwister/Nichten/Neffen<br />
Stiefeltern<br />
20T€<br />
Schwiegerk<strong>in</strong>der/eltern<br />
geschiedener Ehepartner<br />
III<br />
sonstige Personen<br />
20T€<br />
e<strong>in</strong>getragene Lebenspartner<br />
500T€<br />
* z.B. Eltern <strong>und</strong> Großeltern im Erbfall
Steuersätze<br />
22<br />
Steuerklasse<br />
bis<br />
I<br />
II<br />
III<br />
75T€<br />
7 %<br />
15 %<br />
30 %<br />
300T€<br />
11 %<br />
20 %<br />
30 %<br />
600T€<br />
15 %<br />
25 %<br />
30 %<br />
6.000T€<br />
19 %<br />
30 %<br />
30 %<br />
13.000T€<br />
23 %<br />
35 %<br />
50 %<br />
26.000T€<br />
27 %<br />
40 %<br />
50 %<br />
Darüber<br />
30 %<br />
43 %<br />
50 %<br />
§ 19 Abs. 1 ErbStG
Steuerklasse für begünstigtes <strong>Unternehmen</strong>svermögen<br />
23<br />
Besteuerung<br />
Þ begünstigtes Betriebsvermögen unterliegt immer<br />
dem Erbschaftsteuersatz der Steuerklasse I<br />
Þ jedoch an Behaltensvorschriften<br />
geknüpft
Bis zu welchem Wert kann <strong>Unternehmen</strong> steuerfrei übertragen werden?<br />
24<br />
K<strong>in</strong>der <strong>und</strong><br />
Stiefk<strong>in</strong>der<br />
Enkel,<br />
Urenkel<br />
Übrige<br />
Personen<br />
Persönlicher Freibetrag<br />
(= 15 % des nicht verschonten<br />
Betriebsvermögens <strong>in</strong>cl.<br />
Abzugsbetrag)<br />
400T€<br />
200T€<br />
100T€<br />
<strong>Unternehmen</strong>swert,<br />
der somit steuerfrei<br />
übertragen werden kann<br />
2.763T€<br />
1.900T€<br />
1.450T€<br />
soweit nicht übermäßig<br />
Verwaltungsvermögen
Gestaltungsüberlegungen<br />
25<br />
1. E<strong>in</strong>haltung der 25%- Grenze (durch Stimmb<strong>in</strong>dungsvertrag)<br />
2. Lohnsumme vor Übertragung optimieren<br />
3. Verwaltungsvermögen vor der Übertragung <strong>in</strong>nerhalb des<br />
gesetzlichen Rahmens br<strong>in</strong>gen<br />
- Entnahmen<br />
- Beteiligungen<br />
- Festgeld statt Wertpapiere<br />
- fremd vermietete Immobilien<br />
4. Arbeitnehmerzahl unter 20 reduzieren (Umgehung der Lohnklausel)<br />
Nach der Übertragung:<br />
1. strenge Überwachung der Lohnsummen<br />
2. Entnahmegrenzen beachten<br />
3. E<strong>in</strong>haltung der Verbleibensfrist<br />
è frühzeitige Planung <strong>und</strong> Abstimmung mit Steuerberater
Risiken als Herausforderung bei der Gestaltung<br />
26<br />
Rückgriff auf den<br />
Übertragenden –<br />
Risiko im Vertrag<br />
berücksichtigen<br />
E<strong>in</strong>bruch der<br />
Konjunktur nach<br />
<strong>Unternehmen</strong>sübertragung<br />
Gefahren<br />
ke<strong>in</strong>e exakte<br />
Def<strong>in</strong>ition des<br />
Verwaltungsvermögens<br />
Lohnsumme als<br />
Hemmschuh für<br />
Sanierung<br />
kaum<br />
bee<strong>in</strong>flussbare<br />
Entwicklungen<br />
bei Beteiligungen
Fazit<br />
27<br />
positiv<br />
üGroßzügiger<br />
Verschonungsabschlag<br />
üAnhebung der<br />
persönlichen Freibeträge<br />
negativ<br />
!hoher Beratungsaufwand<br />
!rückwärts gerichtete Betrachtung<br />
!konträre Kapitalisierungsfaktoren<br />
!Verwaltungsvermögen<br />
!Lohnsummenklausel<br />
!Behaltensfristen<br />
!höhere Steuersätze bei Übertragung<br />
von Nicht-Betriebsvermögen
Steuertipp zum Schluss<br />
28<br />
Klarheit zum Verwaltungsvermögen durch Erlass der<br />
F<strong>in</strong>anzverwaltung<br />
Verwaltungsvermögen<br />
!Aktien<br />
!Investmentfonds<br />
!Anleihen<br />
Ke<strong>in</strong> Verwaltungsvermögen<br />
üBargeld<br />
üSpare<strong>in</strong>lagen<br />
üFestgeldkonten<br />
!Immobilien<br />
GmbH & Co. KG<br />
___________________________________________<br />
VerwVermögen 490T€<br />
Ke<strong>in</strong> VerwVermögen 510T€<br />
1.000T€<br />
Kapital 1.000T€<br />
1.000T€
Danke für Ihre Aufmerksamkeit<br />
29
Herzlich Willkommen bei der Treuhand Kurpfalz<br />
30<br />
Wir s<strong>in</strong>d<br />
… seit über 80 Jahren e<strong>in</strong> verlässlicher Partner <strong>in</strong> der<br />
Metropolregion Rhe<strong>in</strong>-Neckar<br />
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… persönliche <strong>und</strong> <strong>in</strong>dividuelle Betreuung unserer<br />
Mandanten zur geme<strong>in</strong>samen <strong>und</strong> schnellen<br />
Problemlösung<br />
dafür<br />
… steht Ihnen e<strong>in</strong> kompetentes Team mit fachlichen<br />
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Verfügung<br />
Bestätigung der Kompetenz durch<br />
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Wirtschaftsmagaz<strong>in</strong> Focus Money
Kontakt<br />
31<br />
Dr. Alexander Wünsche<br />
Wirtschaftsprüfer<br />
Steuerberater<br />
Geschäftsführender Gesellschafter<br />
Treuhand Kurpfalz GmbH<br />
Donnersbergstraße 1<br />
64625 Heppenheim<br />
Tel.: 06252 / 9 96 96 6 - 0<br />
Fax: 06252 / 9 96 96 9<br />
www.treuhandkurpfalz.de<br />
<strong>in</strong>fo@treuhandkurpfalz.de<br />
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