SOLIT PP Gold GmbH & Co. KG - SOLIT Kapital GmbH

anders beurteilt und die Kommanditgesellschaft als gewerblich
eingestuft werden könnten.
Einkunftsermittlung
Personengesellschaften wie die Fondsgesellschaft sind in
Deutschland selbst nicht verpflichtet Einkommensteuer zu zahlen.
Vielmehr werden ihre Erträge „gesondert und einheitlich“
ermittelt und festgestellt und den Anlegern anschließend entsprechend
ihrer Beteiligungsquote zugerechnet. Bei diesen unterliegen
sie – unter Einbeziehung in deren übriges Einkommen
– der Einkommensteuer.
Da jedoch planmäßig keine laufenden Einkünfte anfallen, wird die
Finanzverwaltung nur hinsichtlich etwaiger Spekulationsgewinne,
die sich ergeben können soweit in einem Wirtschaftsjahr Edelmetalle
verkauft werden, gemäß §23 Abs.1 Nr.2 i.V. mit §22
Nr.2 EStG eine einheitliche und gesonderte Feststellung durchführen.
Mögliche Zinserträge werden durch die Abgeltungsteuer
abgegolten.
Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften dürfen nur bis zur
Höhe des Gewinns, den der Steuerpflichtige im gleichen Kalenderjahr
aus privaten Veräußerungsgeschäften erzielt hat, ausgeglichen
werden; sie dürfen nicht nach §10d EStG abgezogen
werden. Die Verluste mindern jedoch nach Maßgabe des §10d
EStG die Einkünfte, die der Steuerpflichtige in dem unmittelbar
vorangegangenen Veranlagungszeitraum oder in den folgenden
Veranlagungszeiträumen aus privaten Veräußerungsgeschäften
erzielt hat oder erzielt (§23 Abs. 3 EStG).
Hinsichtlich der Behandlung anfallender Aufwendungen gilt das
BMF-Schreiben vom 20. Oktober 2003, BStBl 2003 I S.546ff.,
(betreffend die einkommensteuerrechtliche Behandlung von
Gesamtobjekten, von vergleichbaren Modellen mit nur einem
Kapitalanleger und von gesellschafts- sowie gemeinschaftsrechtlich
verbundenen Personenzusammenschlüssen (geschlossene
Fonds), IV CA-3S2253A-48/03).
Laufende Vergütungen der Gesellschaft an den Komplementär
für die Übernahme der Haftung und der Geschäftsführung wie
auch für weitere Leistungen, die auf einem schuldrechtlichen
Leistungsaustausch begründet sind, stellen handelsrechtlich
Aufwendungen dar. Hierzu zählen z.B. die Verwaltung der Gesellschaft,
die Mittelverwaltung, die Treuhandübernahme und die
Buchführung sowie die Unterrichtung der Beteiligten über den
Fortgang des Geschäfts und die Einberufung von Gesellschafterversammlungen
(Gesellschafterbetreuung).
Da das Konzept der Beteiligungsgesellschaft jedoch nicht auf die
Erzielung laufender Einkünfte ausgerichtet ist, bleiben alle diese
Aufwendungen steuerlich unberücksichtigt. Von einer individuellen
Refinanzierung des Kommanditanteils wird deshalb dringend
abgeraten, da die Zinsen nicht abzugsfähig sind.
Die vorstehend genannten Aufwendungen sind jedoch anteilig
als Werbungskosten zu qualifizieren, soweit sie Spekulationsgewinnen
zuzurechnen sind. Ebenso sind etwaige Zinsen aus einer
Fremdfinanzierung der Beteiligung Sonderwerbungskosten im
Spekulationsfall.
Die Konzeptionsgebühr zählt nicht zu den sofort abzugsfähigen
Werbungskosten. Sie stellt vielmehr steuerlich Anschaffungsnebenkosten
der Edelmetallbestände dar und wirkt sich nur bei deren
Verkauf auf die Höhe der Spekulationsgewinne aus.
Steuersatz und Steuerpflicht
Nach geltendem Steuerrecht sind die Erträge aus privaten Veräußerungsgeschäften
gem. §23 Abs.1 Ziff.2 EStG nur dann steuerpflichtig,
wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung
nicht mehr als ein Jahr beträgt. Die Frist verlängert sich
jedoch auf zehn Jahre, wenn zumindest in einem Kalenderjahr
aus der Nutzung der Kapitalanlage Einkünfte erzielt werden.
Da eingelagerte Edelmetallbestände naturgemäß nicht als Einkunftsquelle
in Betracht kommen, kann es keine Verlängerung
der Spekulationsfrist geben.
Die Erträge sind in diesem Fall bei Übersteigen einer Freigrenze
von EUR 600 (§23 Abs.3 Satz 5 EStG) mit dem individuellen
Steuersatz des Steuerpflichtigen zu versteuern. Der Einkommensteuer-Höchstsatz
beträgt derzeit bei einem Einkommen von bis
zu EUR 250.000 (bzw. bei zusammen veranlagten Ehegatten bis
EUR 500.000) 42%, ab einem darüber hinaus gehenden Einkommen
erhöht sich der Steuerhöchstsatz auf 45%. Auf die festgesetzte
Einkommensteuer wird derzeit ein Solidaritätszuschlag
von 5,5% erhoben, so dass die Gesamtbelastung maximal ca.
47,48% betragen kann. Darüber hinaus wird ggf. Kirchensteuer in
Höhe von 8-9% je nach Bundesland auf die festgesetzte Einkommensteuer
erhoben.
Wesentliche Grundlagen der steuerlichen Konzeption | 39