Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts ...
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Oberfinanzdirektion NRW Arbeitshilfe: Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts 8.11 Prüfschema BgA Prüfschema für Betriebe gewerblicher Art Einbringungsgeborene Anteile als Sonderfall des § 21 UmwStG a.F. bzw. sperrfristbehaftete Anteile iSd § 22 Abs.4 Nr.1 UmwStG n.F. Beteiligung an einer Mitunternehmerschaft (KG, OHG) Sonderfall Verpachteter BgA, § 4 Abs. 4 KStG ja Prüfung des Pächterumsatzes! immer wenn: Umsatz größer 130.000,- € Hoheitsbetrieb (§ 4 Abs. 5 KStG) ja Kein BgA nein Land- und Forstwirtschaft ja Kein BgA nein Vermögensverwaltung: Vermietung und Verpachtung wesentliche Beteiligungen Spekulationsgeschäfte wichtig: die Grundsätze der Betriebsaufspaltung gelten auch nein Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen ja selbständige Einrichtung: abgrenzbare, besondere Organisationsform Umsatz kleiner 130.000,- € -> als selbständige Einrichtung ja wirtschaftlich und nachhaltig / von einigem Gewicht Umsatz größer 30.678,- € ja ja ja ja ja ja nein nein Umsatz kleiner 30.678,- € werden von der jPdöR besondere Gründe vorgetragen (Wettbewerb) Kein BgA Kein BgA Kein BgA nein Kein BgA Betrieb gewerblicher Art - 36 -
Oberfinanzdirektion NRW Arbeitshilfe: Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts 8.12 Die Stellung des BgA im Steuerrecht/Schaubild Begriff des Unternehmers im UStG selbst. Tätigkeit iSd § 18 EStG Unternehmerische Tätigkeit einer jPdöR im Sinne des § 2 Abs. 3 UStG 7 land- u. forstw. Tätigkeit Gewerbliche Tätigkeit = BgA Sondertatbestände gem. § 2 Abs. 3 Nr. 2-5 UStG Begriff des BgA im KStG selbst. Tätigkeit iSd § 18 EStG land- u. forstw. Tätigkeit Allgemeine unternehmerische Tätigkeit im Sinne des § 2 Abs. 1 UStG selbst. Tätigkeit iSd § 18 EStG land- u. forstw. Tätigkeit gewerbliche Tätigkeit Einnahmeerzielung Vermögensverwaltung Vermögensverwaltung Betrieb gewerbl. Art nach § 4 Abs. 1 u. 4 KStG gewerbliche Vermögensverwaltung Tätigkeit Sondertatbestand Verpacht. BgA Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb i.S.d. § 14 AO selbst. Tätigkeit iSd § 18 EStG land- u. forstw. Tätigkeit gewerbliche Tätigkeit Vermögensverwaltung 7 Der BFH hat sich bei der Beantwortung der Frage nach der Umsatzsteuerbarkeit von Betätigungen der öffentlichen Hand von der Anknüpfung an das Körperschaftsteuerrecht und den Begriff des BgA gelöst, vgl. u.a. BFH- Urteile vom 20.08.2009, BFH/NV 2009 S. 2077 , vom 15.04.2010, BFH/NV 2010 S. 1574-, vom 02.03.2011, BFH/NV 2011 S. 1454 und vom 01.12.2011, BFH/NV 2012 S. 534. - 37 -
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Oberfinanzdirektion NRW<br />
Arbeitshilfe:<br />
<strong>Besteuerung</strong> <strong>der</strong> <strong>juristischen</strong> <strong>Personen</strong> <strong>des</strong> öffentlichen <strong>Rechts</strong><br />
8.12 Die Stellung <strong>des</strong> BgA im Steuerrecht/Schaubild<br />
Begriff <strong>des</strong> Unternehmers im UStG<br />
selbst.<br />
Tätigkeit<br />
iSd § 18 EStG<br />
Unternehmerische Tätigkeit<br />
einer jPdöR im Sinne <strong>des</strong> § 2 Abs. 3 UStG 7<br />
land- u.<br />
forstw.<br />
Tätigkeit<br />
Gewerbliche<br />
Tätigkeit<br />
=<br />
BgA<br />
Son<strong>der</strong>tatbestände<br />
gem. § 2 Abs. 3 Nr.<br />
2-5 UStG<br />
Begriff <strong>des</strong> BgA im KStG<br />
selbst.<br />
Tätigkeit<br />
iSd § 18 EStG<br />
land- u.<br />
forstw.<br />
Tätigkeit<br />
Allgemeine unternehmerische Tätigkeit im Sinne<br />
<strong>des</strong> § 2 Abs. 1 UStG<br />
selbst.<br />
Tätigkeit<br />
iSd § 18 EStG<br />
land- u.<br />
forstw.<br />
Tätigkeit<br />
gewerbliche<br />
Tätigkeit<br />
Einnahmeerzielung<br />
Vermögensverwaltung<br />
Vermögensverwaltung<br />
Betrieb gewerbl. Art nach § 4 Abs. 1 u. 4<br />
KStG<br />
gewerbliche<br />
Vermögensverwaltung<br />
Tätigkeit<br />
Son<strong>der</strong>tatbestand<br />
Verpacht. BgA<br />
Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb<br />
Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb i.S.d. § 14 AO<br />
selbst.<br />
Tätigkeit<br />
iSd § 18 EStG<br />
land- u.<br />
forstw.<br />
Tätigkeit<br />
gewerbliche<br />
Tätigkeit<br />
Vermögensverwaltung<br />
7 Der BFH hat sich bei <strong>der</strong> Beantwortung <strong>der</strong> Frage nach <strong>der</strong> Umsatzsteuerbarkeit von Betätigungen <strong>der</strong> öffentlichen<br />
Hand von <strong>der</strong> Anknüpfung an das Körperschaftsteuerrecht und den Begriff <strong>des</strong> BgA gelöst, vgl. u.a. BFH-<br />
Urteile vom 20.08.2009, BFH/NV 2009 S. 2077 , vom 15.04.2010, BFH/NV 2010 S. 1574-, vom 02.03.2011,<br />
BFH/NV 2011 S. 1454 und vom 01.12.2011, BFH/NV 2012 S. 534.<br />
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