Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts ...

Oberfinanzdirektion NRW
Arbeitshilfe:
Besteuerung der juristischen Personen des öffentlichen Rechts
Beispiel:
Anschriftenfeld
Stadt Beckum
- BgA „Friedhofsgärtnerei“ -
Postfach 18 63
59248 Beckum
31.5 Besonderheiten bei der Zusammenfassung von BgA
31.5.1 Vordruck „KSt 1 A“
Durch die Zusammenfassung von BgA, die nicht gleichartig sind, entsteht ein neuer BgA, für
den - insbesondere wegen der Besonderheiten bei der Verlustverrechnung, vgl. Tz. 14.7 - eine
neue Steuernummer zu erteilen ist.
Werden mehrere gleichartige BgA zusammengefasst, können die Verlustvorträge der einzelnen
BgA aus der Zeit vor der Zusammenfassung von dem neu entstandenen BgA übernommen
werden, § 8 Abs. 8 Satz 5 KStG. Der zu übernehmende verbleibende Verlustvortrag des
bzw. der untergehenden BgA ist in Zeile 78a (Kz 37.25) für den neuen BgA einzutragen.
Werden mehrere BgA zusammengefasst, die nicht gleichartig sind, werden die vorhandenen
Verlustvorträge der einzelnen BgA "eingefroren“. In diesen Fällen dürfen die verbleibenden
Verlustvorträge des bzw. der untergehenden BgA nicht in Zeile 78a (Kz 37.25) für den neu
entstandenen BgA eingetragen werden. Die Verlustvorträge sind jedoch wieder „nutzbar“,
wenn die jPdöR einen BgA, wie er bis zur Zusammenfassung bestand, künftig wieder unterhält.
Eine jährliche Feststellung des bisherigen Verlustvortrags des/der einzelnen BgA aus der Zeit
vor der Zusammenfassung in Zeiten der Zusammenfassung kann unterbleiben; auch besteht in
Zeiten der Zusammenfassung insoweit keine Erklärungspflicht der jPdöR. Die jPdöR haben
allerdings für den Fall des „Wiederauflebens“ der einzelnen BgA die seinerzeit festgestellten
Verluste nachzuweisen.
Gleichwohl sollte je eine Durchschrift der letzten Verlustfeststellung des/der Einzel-BgA im
Vorhefter der KSt-Akte des zusammengefassten BgA abgelegt werden.
31.5.2 Vordruck „KSt 1 Fa“
Für den neuen BgA werden die Bestände des steuerlichen Einlagekontos und der Neurücklagen
der bisherigen BgA zusammengefasst und als Anfangsbestand für den neu entstandenen
BgA übernommen. Der Anfangsbestand für das steuerliche Einlagekonto ist in Zeile 8 unter
der Kz 48.222 einzugeben, der Anfangsbestand für die Neurücklagen unter der Kz 48.223.
Die Anpassung des Nennkapitals für den neu gebildeten BgA ist in Zeile 9 unter der Kennzahl
48.131 anzuweisen. Der Anfangsbestand des steuerlichen Einlagekontos ist gem. § 27 Abs. 2
S. 3 KStG festzustellen. Hierzu ist auch das Datum in Zeile 6b unter der Kz 48.230 einzugeben.
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