SWISS GAAP FER oder IFRS FÜR KMU? - obt

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Welcher Rechnungslegungsstandard für KMU?
Swiss GAAP FER oder IFRS für kmu?
Jahresabschlüsse nach anerkannten Standards werden in Zukunft auch für mittelgrosse Schweizer
Unternehmen an Bedeutung gewinnen. Im Sommer 2009 wurde mit den IFRS für KMU ein neuer
Rechnungslegungsstandard auf internationaler Ebene lanciert. Dieser tritt in der Schweiz in Konkurrenz
zu den bereits etablierten Swiss GAAP FER. Es stellt sich die Frage, ob der neue Standard eine
mögliche Alternative darstellt.
Daniel Schweizer
Wirtschaftsprüfung
Zürich
Patrick Zahno
Partner
Wirtschaftsprüfung
Zürich
2009 hat das IASB (International Accounting
Standards Board) den mit
Spannung erwarteten Standard IFRS für
KMU (engl. IFRS for SME) in seiner definitiven
Fassung publiziert. Der neue
internationale Standard richtet sich an
kleinere und mittlere Unternehmen und
ist ein weitgehend in sich geschlossenes
Regelwerk, das aber leider Querverweise
zu den „vollen“ IFRS enthält.
Damit tritt der neue Standard im KMU-
Segment in Konkurrenz zu den in der
Schweiz etablierten Swiss GAAP FER.
Beide Standards haben zum Ziel, dass
die Jahresrechnung ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes
Bild vermitteln soll ohne Verzerrung
durch stille Reserven. Im Zuge des Konvergenzprojektes
mit den US GAAP
wurden die IFRS in den letzten Jahren
deutlich komplexer. An eine Anwendung
ohne Hilfe von Spezialisten ist
heute nicht mehr zu denken. Bei einer
Kosten-Nutzen-Abwägung wird die Anwendung
der vollen IFRS zunehmend
unattraktiv. Dies zeigt sich auch darin,
dass 2009 einige an der SIX kotierte Gesellschaften
wie Hügli, Bossard oder
Cham Paper Group den Wechsel des
Rechnungslegungsstandards von IFRS
zu Swiss GAAP FER angekündigt haben.
Das IASB als Herausgeber der
IFRS hat die Problematik erkannt und
arbeitet seit längerem an einem eigenständigen
Rechnungslegungsstandard
für KMU. Mit der Konkurrenzsituation
zwischen Swiss GAAP FER und IFRS
für KMU stellt sich die Frage, welcher
der beiden Standards für KMU am
idealsten ist.
Anwenderkreis
Die Swiss GAAP FER richten sich in erster
Linie an Schweizer KMU, können
aber auch von börsenkotierten Gesellschaften,
ausser am Hauptsegment der
SIX, angewendet werden. Die IFRS für
KMU verbieten explizit die Anwendung
für kotierte Gesellschaften. Ferner ist
im Zuge der Revision des Aktienrechtes
vorgesehen, dass wirtschaftlich bedeutende
Unternehmen ihre Jahresrechnung
nach einem anerkannten Standard
zu erstellen haben. Ob die IFRS für
KMU zu diesen anerkannten Standards
zählen werden, ist heute noch nicht sicher.
Internationale
Vergleichbarkeit
Der gewichtigste Vorteil der IFRS für
KMU gegenüber Swiss GAAP FER liegt
vermutlich in ihrer internationalen Ausrichtung.
Die Akzeptanz der IFRS für
KMU bei ausländischen Empfängern
des Jahresabschlusses wie Aktionäre
oder Geldgeber wird höher sein als jene
der Swiss GAAP FER. Zudem wird die
Einführung der IFRS für KMU für ausländische
Tochtergesellschaften eines
Schweizer Konzerns einfacher zu bewerkstelligen
sein, falls sich die IFRS für
KMU im Ausland durchzusetzen vermögen.
Die beiden Vorteile sind aber mit
Vorsicht zu geniessen. Es ist zum heutigen
Zeitpunkt noch nicht abschätzbar,
ob sich die IFRS für KMU international
etablieren können.
Umfang und Komplexität
Unbestritten ist, dass die IFRS für KMU
eine höhere Regelungsdichte aufweisen
als die Swiss GAAP FER. Dies ma-
nifestiert sich bereits im Umfang der
Standards. Der eigentliche Unterschied
bezieht sich jedoch weniger auf die Seitenzahl
als auf die Komplexität der angewendeten
Konzepte und die Regelungsdichte
in den einzelnen Bereichen.
Die Swiss GAAP FER sind stark prinzipienorientiert,
während in den IFRS für
KMU mehr Einzelheiten detailliert geregelt
sind. Unterschiede sind in der umseitigen
Tabelle detaillierter aufgeführt.
Die IFRS für KMU enthalten im Vergleich
zu den vollen IFRS aber auch gewichtige
Vereinfachungen. So entfällt
beispielsweise die Segmentberichterstattung
komplett, und die Ausweispflichten
im Anhang zur Jahresrechnung
sind massiv verringert worden.
Kadenz von Änderungen
Änderungen der Rechnungslegungsstandards
sind für den Anwender immer
mit Aufwand und Kosten verbunden.
Einerseits muss er sich über die
Änderungen informieren, was sehr zeitintensiv
ist und je nach Situation Expertenwissen
nötig macht, und andererseits
ergibt sich durch die Änderungen
eine erhebliche Planungsunsicherheit.
Die Swiss GAAP FER wurden zuletzt
2007 einer grundlegenden Erneuerung
unterzogen. In den nächsten Jahren
wird lediglich mit marginalen Anpassungen
zu rechnen sein. Die IFRS für
KMU sollen für eine Periode von jeweils
drei Jahren stabil bleiben und somit
nicht laufend geändert werden, wie
dies bei den vollen IFRS der Fall ist.
Goodwill Accounting
Swiss GAAP FER sehen vor, dass der
Goodwill periodisch, in der Regel über
fünf Jahre, abzuschreiben ist. In begründeten
Fällen kann die Abschreibungsdauer
mit bis zu 20 Jahren angesetzt
werden. Alternativ ist es zulässig, den
Goodwill direkt mit dem Eigenkapital zu
verrechnen. Im Anhang muss jedoch
die Situation offengelegt werden, die
sich ergeben hätte, wenn der Goodwill
aktiviert würde. Die IFRS für KMU se-

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Swiss GAAP FER
IFRS für KMU
Zielgruppe
KMU, auch für am Nebensegment der SIX kotierte
Gesellschaften, Non-Profit-Organisationen und
Vorsorgewerke
Unternehmen, die nicht öffentlich rechenschaftspflichtig
sind
Verbreitung in der Schweiz anerkannt und etabliert international ausgerichtet
Umfang/Regelungsdichte
Konstanz
wenig Detailregelungen – Rahmenkonzept muss oft
Lücken füllen, ca. 130 Seiten
zuletzt 2007 grundlegend überarbeitet, diese Version
soll für die kommenden Jahre Gültigkeit haben;
Überarbeitung bei Bedarf
Goodwill Accounting Goodwill periodisch abzuschreiben, i.d.R. über 5
Jahre, in begründeten Fällen bis zu 20 Jahren;
Verrechnung mit dem Eigenkapital zum Zeitpunkt des
Erwerbs zulässig, Auswirkung einer „theoretischen“
Aktivierung im Anhang aufzuführen
Verbindlichkeit aus
Personalvorsorge
Darstellung/Gliederung
Equity-Bewertung von
bedeutenden Beteiligungen
Finanzinstrumente
Angabe zu Segmenten
Basis = Jahresrechnung der Vorsorgeeinrichtung
nach Swiss GAAP FER 26.
Entsprechende wirtschaftliche Verbindlichkeit/
Guthaben passiviert/aktiviert
a.o. Positionen sind erlaubt. Keine Regelung für nicht
weitergeführte Geschäftsbereiche und zum Verkauf
gehaltene Aktiven
assoziierte Gesellschaften mittels Equity-Methode in
der Konzernrechnung zu bilanzieren
Finanzinstrumente (Ausnahme Derivate) auf der
Basis der allgemeinen Bewertungs-, Gliederungsund
Offenlegungsvorschriften zu behandeln
Aufgliederung der (netto) Erlöse nach geographischen
Märkten und Geschäftsbereichen
etc. ... ...
enthält detaillierte Regelungen, ca. 200 Seiten und
einige Verweise zu den „vollen“ IFRS, die ca. 2‘800
Seiten umfassen
Überarbeitung alle 3 Jahre
Goodwill periodisch abzuschreiben,
kann Nutzungsdauer nicht zuverlässig bestimmt
werden, über 10 Jahre abzuschreiben;
Verrechnung mit Eigenkapital nicht zulässig
Offen, ob für Schweizer Verhältnisse zusätzliches
Gutachten von Versicherungsexperten nötig
Verglichen mit dem vollen IFRS, Vereinfachung bzgl.
zu berücksichtigende Parameter
Erfolgswirksame Erfassung der Verbindlichkeit aus
Personalvorsorge
keine a.o. Positionen zugelassen – regelt die
Darstellung von nicht weitergeführten Geschäftsbereichen
und zum Verkauf gehaltenen Aktiven
Wahlmöglichkeit für assoziierte Gesellschaften:
■ Anschaffungskosten (abzgl. Wertberichtigung)
■ zum fair value
■ gemäss Equity-Methode
Detaillierte Regelung, Finanzinstrumente meistens
zum fair value bilanziert
detaillierte Angaben im Anhang
Keine Ausweispflicht
hen analog Swiss GAAP FER die periodische
Abschreibung des Goodwills vor.
Eine direkte Verrechnung mit dem Eigenkapital
ist aber nicht zulässig. Die
Abschreibung soll über die Nutzungsdauer
erfolgen oder, falls diese nicht zuverlässig
ermittelt werden kann, über
zehn Jahre. Die Wahlmöglichkeit der
Verrechnung des Goodwills mit dem Eigenkapital
kann die Jahresrechnung
massiv beeinflussen und wirkt sich entsprechend
positiv auf Gewinn und Eigenkapitalrendite
aus.
Pensionsverbindlichkeiten
Swiss GAAP FER bieten für die Erfassung
von Pensionsverbindlichkeiten eine
für die Schweizer Verhältnisse massgeschneiderte
Lösung. Die Jahresrechnung
der Vorsorgeeinrichtung (nach Swiss
GAAP FER 26) bildet dafür die Grundlage.
Für den Jahresabschluss entstehen
somit keine Zusatzkosten für Gutachten
von Versicherungsexperten. Die IFRS für
KMU können und wollen nicht auf die Besonderheiten
des Schweizer Vorsorgewesens
eingehen. Es ist zum heutigen
Zeitpunkt nicht abschliessend geklärt, ob
für die Anwendung der IFRS für KMU ein
Fazit
Mit der Einführung der IFRS für
KMU entsteht ein fruchtbarer
Wettbewerb im Markt der Rechnungslegungsstandards.
Die IFRS
für KMU sind jedoch immer noch
deutlich umfassender und komplexer
als die Swiss GAAP FER, vor
allem in den Bereichen Pensionsverbindlichkeiten,
Finanzinstrumente
und bezüglich diverser Anhang-Angaben.
Zudem dürfen die
IFRS für KMU nicht von börsenkotierten
Gesellschaften angewendet
werden. Der neue Rechnungslegungsstandard
ist zum heutigen
Zeitpunkt nur für vereinzelte
zusätzliches versicherungsmathematisches
Gutachten nötig ist. Dieses wird
jedoch einfacher zu erstellen sein als für
einen „vollen“ IFRS-Abschluss, da diverse
Erleichterungen in Bezug auf die zu
berücksichtigenden Parameter vorgesehen
sind. Trotzdem bleibt die Ermittlung
der Vorsorgeverbindlichkeit eine grosse
Unbekannte für die Anwendung des neuen
Standards, da bis heute keine Praxiserfahrungen
von Schweizer Unternehmen
vorliegen.
Schweizer KMU mit starker internationaler
Verflechtung eine lohnende
Alternative. Sollte er sich
jedoch international etablieren,
würden auch die Karten im
Schweizer Markt neu gemischt.
Erfahrungen in der Anwendung
des neuen Standards fehlen allerdings
weitgehend, daher ist eine
abschliessende Beurteilung gegenwärtig
nicht möglich. OBT
empfiehlt den Schweizer KMU bei
Änderung oder Einführung eines
Rechnungslegungsstandards deshalb,
nach wie vor Swiss GAAP
FER anzuwenden.