Präsentation Ute Saavedra Olarte KPMG-Besteuerung

Besteuerung in Deutschland
Herbert Stiegeler, KPMG Freiburg im Brsg.
Ute Saavedra Olarte, KPMG Bern-Gümligen
Zürich, 12. Juni 2009
© 2009␣KPM G␣AG␣W irtschaftsprüfungsgese lschaft,␣eine␣Konzerngese lschaft␣der␣KPM G␣Europe␣LLP␣und␣M itglied␣des␣KPM G-Netzw erks␣unabhängiger␣M itgliedsfirm en,␣die␣KPM G␣International,

Agenda
1. Überblick / Steuerarten
2. Rechtsform (Haftung und Besteuerung)
3. Steuerbelastung in der Kapitalgesellschaft (GmbH)
4. Steuerbelastung in der Personengesellschaft
(GmbH & Co. KG)
5. Betriebsstätte?
6. Steuerplanung
7. Sonstige Aspekte und Rahmenbedingungen
8. Fazit und Ausblick
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1. Überblick / Steuerarten
• Ertragsteuern (direkte Steuern)
• Einkommensteuer / Körperschaftsteuer
• Gewerbesteuer
• Verkehrssteuern
• Umsatzsteuer
• Grunderwerbsteuer
• Substanzsteuern
• Grundsteuer
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2. Rechtsform – Haftung und Besteuerung
• Einzelunternehmen
• Personengesellschaft
– OHG
– KG (GmbH & Co. KG)
⇒ sog. „Transparente Besteuerung“ (nicht GewSt)
• Kapitalgesellschaft
– GmbH (Standard-GmbH/UG haftungsbeschränkt)
– AG
⇒ Vollumfänglich Steuersubjekt
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3. Steuerbelastung in der Kapitalgesellschaft
(GmbH)
– Gewerbesteuer (GewSt):
3,5 % x Hebesatz (400 %) ⇒ 14 %
Berlin 410 %
Stadt Brandenburg 350 %
Zossen 200 %
– Körperschaftsteuer/Solidaritätszuschlag (KSt/SolZ):
15 % + 5,5 % von 15 % ⇒ 15,83 %
⇒ Gewinn nach Steuern (ausschüttbarer Gewinn nach CH)
Gewinn vor Steuern 100,00
٪ GewSt 14,00
٪ KSt/SolZ 15,83
ausschüttbarer Gewinn 70,17
(ohne weiteren Steuerabzug)
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Ermittlung der Bemessungsgrundlage
⇒ „Gewinn“/steuerliche Abzugsbeschränkungen
– verschiedene nicht abzugsfähige Betriebsausgaben
– Abweichende Ansatz- und Bewertungsvorschriften
(Beteiligungsbewertung, Rückstellungen, etc.)
– Beschränkungen des Zinsabzugs
⇒ „Zinsschranke“ (seit 2008) - 30 % des EBITDA,
aber Freigrenze von zunächst EUR 1 Mio., neuerdings EUR 3 Mio.
– Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen
– 25 % des Zinsaufwands
– 16,25 % des Miet- und Pachtaufwands für unbewegliche Wirtschaftsgüter
– 5 % dto. / bewegliche Wirtschaftsgüter
– 6,25 % des Aufwands für Lizenzen und Konzessionen
nach Abzug eines Freibetrages von TEUR 100
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4. Steuerbelastung in der Personengesellschaft
– Ermittlung der Gewerbesteuerbasis grundsätzlich
vergleichbar (… aber FB etc….)
– Statt KSt/SolZ wird auf Gewinn Einkommensteuer und
Solidaritätszuschlag (ESt/SolZ) erhoben
– Gewerbesteuer auf Einkommensteuer anrechenbar
– Ausländische Anteilseigner mit Gewinnanteil beschränkt
steuerpflichtig
(ESt/SolZ oder KSt/SolZ je nach Rechtsform)
⇒
im Regelfall mit schweizerischer Kapitalgesellschaft als
Anteilseigner Steuerbelastung in D gleich wie bei
Kapitalgesellschaft
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5. Betriebsstätte?
– bei zeitlich befristeten Aktivitäten überlegenswert
– (beschränkte) Steuerpflicht für das in D erwirtschaftete
Ergebnis
– eher „spröde“ in der täglichen Praxis wegen diverser
Abgrenzungsfragen (Buchungsweise/direkte – indirekte
Methode)
– Steuerbelastung im Regelfall (= Kapitalgesellschaft in CH)
wie bei einer Kapitalgesellschaft (siehe oben)
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6. Steuerplanungsüberlegungen
– Ergebnispooling bei mehreren rechtlichen Einheiten
(Organschaft mit Ergebnisabführungsverträgen)
– Standort wegen GewSt (siehe oben)
– Passende Struktur zur Situation in der CH
(Holdingprivileg?)
– Nutzung der vorhandenen Managementkapazitäten mit
Berechnung dieser Leistungen
– Finanzierungsüberlegungen (Eigen-/Fremdfinanzierung)
– Exitüberlegungen (Liquidation?)
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7. Sonstige Aspekte und Rahmenbedingungen
– Publizitätsvorschriften (Offenlegung der
Jahresabschlüsse)
– Arbeitnehmermitspracherechte (Betriebsrat)
– Dokumentationspflichten bei Verrechnungspreisfragen
– Buchführung in der CH?
– monatliche Abführung von Lohn- und Umsatzsteuer sowie
Sozialabgaben
– regelmäßige Prüfungen durch die Finanzämter
(Betriebsprüfungen)
– umsatzsteuerliche Registrierung beim FA Konstanz
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8. Fazit und Ausblicke
– „Deutschland – Steuerparadies für Schweizer Investoren“?
– Sorgfältige Einzelfallanalyse / Abstimmung mit Struktur in
der CH und ggfls. in anderen Ländern
– Einfache und klare Strukturen
– Dokumentation generell
– Steuerhinterziehungsbekämpfungsgesetz?!
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Vielen Dank für Ihre
Aufmerksamkeit
Die enthaltenen Informationen sind allgemeiner Natur und nicht auf die spezielle Situation einer Einzelperson oder einer juristischen Person ausgerichtet. Obwohl wir uns bemühen,
zuverlässige und aktuelle Informationen zu liefern, können wir nicht garantieren, dass diese Informationen so zutreffend sind wie zum Zeitpunkt ihres Eingangs oder dass sie auch in Zukunft
so zutreffend sein werden. Niemand sollte aufgrund dieser Informationen handeln ohne geeigneten fachlichen Rat und ohne gründliche Analyse der betreffenden Situation.
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Kontakt:
KPMG AG
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Freiburg i. Br./Deutschland
H. Stiegeler
Telefon ++49 761 38655 - 60
Mobil ++49 171 2633539
hstiegeler@kpmg.com
www.kpmg.de
KPMG AG
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Bern/Schweiz
U. Saavedra Olarte (MWST)
Telefon ++41 31 384 76 98
usaavedraolarte@kpmg.com
H. J. Steiner (direkte Steuern)
Telefon ++41 31 384 76 57
hsteiner@kpmg.com
www.kpmg.ch
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• Umsatzsteuer
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Agenda
1. Überblick
2. Registrierung
3. Vorsteuerabzug
4. Steuerbare Vorgänge / Besonderheiten
5. Besonderheiten im Zusammenhang mit der Luftfahrt
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1. Überblick
• Gesetzliche Grundlage: Umsatzsteuergesetz (UStG)
• Beachte im Vergleich zum MWSTG (Schweiz)
zum Teil andere Definitionen (z.B. der „Lieferung“) und
anderes Verständnis der Begriffe (z.B. „steuerbar“ und
„steuerpflichtig“)
• Standardsatz: 19%
• Ermässigter Satz: 7%
(z.B. Lebensmittel, Pflanzen, Bücher, Zeitschriften
Filmvorführungen, Beförderung von Personen im
Schienenbahnverkehr)
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1. Überblick
=andere EU-Länder
Ausland
Inland
Ausfuhr aus DE/
Einfuhr in CH
innergemeinschaftlicher Erwerb
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2. Registrierung
• Verpflichtung: bei Ausführung von steuerbaren
Umsätzen (nicht bei Reverse Charge Verfahren)
Pflicht zur Abgabe von Voranmeldung/
Umsatzsteuererklärung/Zusammenfassenden
Meldung
• Fiskalvertreter, nur wenn
• in Dt. ausschliesslich steuerfreie Umsätze
• keine Abzugsmöglichkeit für Vorsteuerbeträge
• z.B. im Falle der reinen „EU-Verzollung“
• Umsatzsteueridentifikationsnummer
• bei Beteiligung am EU-grenzüberschreitenden Warenverkehr
• Bundeszentralamt für Steuern (www.bzst.bund.de)
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3. Vorsteuerabzug
– gefährdet bei fehlenden Rechnungsangaben
– Vorsteuervergütungsverfahren
• soweit im Inland keine anzumeldenden Umsätze
ausgeführt
• Antragsfrist - 30.6. des folgenden Jahres
(Ausschlussfrist!)
• zuständig: Bundeszentralamt für Steuern
• http://www.bzst.bund.de
• Besonderheiten für Unternehmen aus Drittstaaten
(z.B. Schweiz):
• bislang noch keine Verzinsungspflicht vorgesehen
• unsicher, ob ab 2010 Antrag auf elektronischem Weg
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4. steuerbare Vorgänge / Besonderheiten
• Lieferungen
• Ortsverlagerung, wenn Lieferer oder sein Beauftragter
Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer (§ 3 Abs. 8 UStG)
• Werklieferungen Schweizer Unternehmen nach DE:
u.U. Reverse Charge Verfahren
• sonstige Leistungen
• Neuregelung des Ortes durch das sog. MWST-Paket;
in Deutschland ab 2010
• sonstige Leistungen Schweizer Unternehmen nach DE:
u.U. Reverse Charge Verfahren
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4. steuerbare Vorgänge / Besonderheiten
• Vorsteuerabzug bei Einfuhr
• Verbringung nach DE und Überführung in den zoll- und
steuerrechtlichen Verkehr (nicht Zolllagerverfahren)
• für das Unternehmen des Abzugsberechtigten, d.h.
Innehaben der Verfügungsmacht an eingeführten
Gegenstand bei Überführung in den freien Verkehr
• Entrichtung der Einfuhrumsatzsteuer
• Nachweispflichten (Aufzeichnung und Belegnachweis)
• „EU-Verzollung“
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5. Besonderheiten im Zusammenhang mit
Luftfahrt
• Ort der Lieferungen und Restaurationsleistungen
während einer Beförderung (im Gemeinschaftsgebiet)
an Bord eines Luftfahrtzeugs
• Abgangsort - § 3e UStG
• Umsätze für die Luftfahrt
• Steuerbefreiung - § 4 Nr. 2 i.V.m. § 8 Abs. 2 UStG
• Erleichterungen für grenzüberschreitende
Beförderungen im Luftverkehr möglich
• niedrigere Festsetzung oder Erlass - § 26 Abs. 3 UStG
• Reisebüro gilt nicht als Luftverkehrsunternehmer
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Freiburg i. Br./Deutschland
H. Stiegeler
Telefon ++49 761 38655 - 60
Mobil ++49 171 2633539
hstiegeler@kpmg.com
www.kpmg.de
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Bern/Schweiz
U. Saavedra Olarte (MWST)
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usaavedraolarte@kpmg.com
H. J. Steiner (direkte Steuern)
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hsteiner@kpmg.com
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