Pensionszusagen
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Stellungnahme<br />
Die Zuführung des Jahres 2008 kann nur in Höhe des Unterschiedsbetrages zwischen der<br />
Pensionsrückstellung zum 31.12.2007 und der zum 31.12.2008 betragen. Somit kann zum<br />
31.12.2008 nur eine Pensionsrückstellung i. H. v. 52.000 EUR ./. 40.000 EUR = 12.000 EUR<br />
gebildet werden.<br />
Eine höhere Zuführung kann erreicht werden, wenn für das Erstjahr nachträglich eine Verteilung<br />
auf die Jahre beantragt wird. Dann geht nur die Zuführung 2007 i. H. v. 40.000 EUR x 1/3<br />
verloren.<br />
2.3 Auflösung der Pensionsrückstellung<br />
Nach dem Zeitpunkt des vertraglich vorgesehenen Eintritts des Versorgungsfalls ist<br />
die Pensionsrückstellung in jedem Wirtschaftsjahr in Höhe des Unterschiedsbetrags<br />
zwischen dem versicherungsmathematischen Barwert der künftigen Pensionsleistungen<br />
am Schluss des Wirtschaftsjahrs und den am Schluss des vorangegangenen<br />
Wirtschaftsjahres gewinnerhöhend aufzulösen 8 .<br />
Die laufenden Pensionszahlungen sind beim Arbeitgeber als Betriebsausgaben<br />
abzugsfähig.<br />
Auszahlung an ehemaligen<br />
Arbeitnehmer<br />
Betriebsausgabe<br />
Gewinnermittlung<br />
Betriebliche Altersvorsorge – <strong>Pensionszusagen</strong><br />
Pensionszahlung<br />
Minderung<br />
der Pensionsrückstellung<br />
Gewinnerhöhung<br />
Abb. 4: Behandlung der laufenden Pensionszahlungen beim Arbeitgeber<br />
Sachverhalt<br />
Arbeitnehmer A ist bereits in 2008 in Rente gegangen. Seit Januar 2008 erhält er auch von<br />
seinem Arbeitgeber X eine Betriebsrente i. H. v. monatlich 500 EUR. Der Barwert der Pensionsleistungen<br />
beträgt zum 31.12.2008 45.000 EUR und zum 31.12.2009 42.500 EUR.<br />
Stellungnahme<br />
Der Gewinn erhöht sich um die (teilweise) Auflösung der Pensionsrückstellung. Der Gewinn<br />
vermindert sich um die laufenden Pensionszahlungen. Damit hat die Pensionszusage folgende<br />
Gewinnauswirkung:<br />
Auflösung Pensionsrückstellung: 45.000 EUR ./. 42.500 EUR 2.500 EUR<br />
Pensionszahlungen: 500 EUR x 12 Monate ./. 6.000 EUR<br />
Gewinnminderung insgesamt ./. 3.500 EUR<br />
8 R 6a Abs. 22-24 EStR.<br />
Deutsche Steuerberater-Richtlinien – Gewinneinkünfte 2008 459