Pensionszusagen

Gewinnermittlung
Betriebliche Altersvorsorge – Pensionszusagen
2.1 Zuführungen zur Pensionsrückstellung
Eine Rückstellung kann nach § 6a Abs. 2 Nr. 1 EStG erstmals gebildet werden
vor Eintritt des Versorgungsfalls für das Wirtschaftsjahr, in dem die Pensionszusage
erteilt wird, frühestens jedoch für das Wirtschaftsjahr, bis zu dessen Mitte
der Pensionsberechtigte das 28. Lebensjahr vollendet hat,
nach Eintritt des Versorgungsfalls für das Wirtschaftsjahr, in dem der Versorgungsfall
eintritt.
Tritt der Versorgungsfall schon vor dem 28. Lebensjahr ein, kann die Rückstellung
auch davor gebildet werden.
Praxishinweis
Ab 1.1.2009 gilt statt dem 28. Lebensjahr das 27. Lebensjahr als Grenze.
Eine Pensionsrückstellung darf höchstens mit dem Teilwert angesetzt werden.
Bei der Bewertung von Pensionsrückstellungen sind die stufenweise Anhebungen
der Altersgrenzen der gesetzlichen Rentenversicherung durch das Altersanpassungsgesetz
vom 65. auf das 67. Lebensjahr bei der Festlegung des Pensionsalters
zu berücksichtigen 5 .
Die Zuführung zur Pensionsrückstellung muss nach § 6a Abs. 4 EStG i. H. d. Unterschiedsbetrags
zwischen dem Teilwert am Schluss des Wirtschaftsjahrs und dem
Teilwert zum Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahrs erfolgen 6 .
Praxishinweis
Die Ermittlung der Pensionsrückstellung ist sehr zeitaufwändig und ohne die Richttafeln von
Heubeck kaum durchführbar. In der Praxis werden die Pensionsrückstellungen entweder von
Versicherungsgesellschaften oder aufwändigen Berechnungsprogrammen ermittelt.
2.2 Nachholungsverbot
Aus der Begrenzung der Zuführung zur Pensionsrückstellung auf den Teilwert folgt,
dass nach § 6a Abs. 4 Satz 3 EStG jährlich nur die Differenz zwischen den Teilwerten
der Rückstellung zugeführt werden kann. Ist zum vorhergehenden Bilanzstichtag
kein Teilwert vorhanden, weil eine Pensionszusage noch nicht bestand, ist
grds. der Einmalbetrag zuzuführen, es sei denn, der Arbeitgeber wählt die Verteilung
auf drei Jahre.
Unterlässt der Arbeitgeber den richtigen Ansatz der Rückstellung für Pensionsverpflichtungen,
kann er später nach § 6a Abs. 4 Satz 1 EStG die Differenz nicht
mehr zuführen 7 .
Sachverhalt
Die A-GmbH erteilt ihrem Arbeitnehmer A in 2007 eine Pensionszusage. In 2007 wird
versehentlich die Passivierung einer Pensionsrückstellung versäumt. Der Teilwert der Pensionsrückstellung
beträgt zum 31.12.2007 40.000 EUR und zum 31.12.2008 52.000 EUR.
5 BMF,Schreibenv.5.5.2008,IVB2–S2176/07/0009,BStBl2008IS.570.
6 R 6a Abs. 20 Satz 1 EStR.
7 H 6a Abs. 20 EStH »Nachholverbot«; BMF, Schreiben v.11.12.2003, IVA 6 – S 2176 – 70/03, BStBl 2003
I S. 746.
458 Deutsche Steuerberater-Richtlinien – Gewinneinkünfte 2008