Pensionszusagen

Gewinnermittlung
Betriebliche Altersvorsorge – Pensionszusagen
4.2.4 Versorgungsfreibetrag bei mehreren Versorgungsbezügen
Erhält ein Pensionär mehrere Versorgungsbezüge mit unterschiedlichem Rentenbeginn,
sind nach § 19 Abs. 2 Satz 6 EStG
für jeden einzelnen Versorgungsbezug
der Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag
nach dem Beginn eines jeden Versorgungsbezugs
getrennt zu ermitteln. Anschließend erfolgt zugunsten des Pensionärs insgesamt
eine Begrenzung auf den Höchstbetrag und Zuschlag des Jahrgangs mit dem ersten
Bezugsbeginn18 . Somit gilt Folgendes:
mehrere Versorgungsbezüge
für jede Rente Versorgungsfreibetrag
+ Zuschlag gesondert berechnen
Ermittlung
der Summe
aller Freibeträge
Begrenzung der Freibeträge
auf die Höchstbeträge
der ersten Rente
Versorgungsfreibetrag
+ Zuschlag
(wird nur 1 x gewährt)
Abb. 9:
Sachverhalt
Rentner A bezieht seit dem 1.7.08 von seinem ehemaligen Arbeitgeber X eine Werkspension
i. H. v. monatlich 400 EUR. Bereits seit dem 1.2.03 (vor 2005) bezieht er von seinem ehemaligen
Arbeitgeber Y eine Werkspension i. H. v. 500 EUR. Sonderzahlungen hat A nicht erhalten.
Stellungnahme
Ermittlung des Versorgungsfreibetrags:
Werkspension X: 400 EUR x 12 (!) Monate (für 08), davon 35,2 % 1.690 EUR
Werkspension Y: 500 EUR x 12 Monate (vor 05), davon 40 % 2.400 EUR
Bemessungsgrundlage 4.090 EUR
höchstens 3.000 EUR
Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag 900 EUR
Ermittlung der Einkünfte des A:
Einnahmen Werkspension X: 400 EUR x 6 (!) Monate 2.400 EUR
Einnahmen Werkspension Y: 500 EUR x 12 Monate 6.000 EUR
Versorgungsfreibetrag ./. 3.000 EUR
18 BMF, Schreiben v. 30.1.2008 IV C – S 2222/07/0003/IV C 5 – S 2345/08/0001, BStBl 2008 I S. 390,
Rz. 75.
466 Deutsche Steuerberater-Richtlinien – Gewinneinkünfte 2008