Pensionszusagen
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Gewinnermittlung<br />
Betriebliche Altersvorsorge – <strong>Pensionszusagen</strong><br />
4.2.2 Festschreibung des Versorgungsfreibetrags und des Zuschlags bis zum Ende<br />
der Laufzeit der Versorgungsbezüge<br />
Der einmal ermittelte Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag bleiben nach § 19<br />
Abs. 2 Satz 8 EStG grundsätzlich für die gesamte Laufzeit der Versorgungsbezüge,<br />
d. h. bis zum Tod des Berechtigten unverändert bestehen 15 .<br />
Regelmäßige Anpassungen, z. B. aufgrund von Gehaltserhöhungen, führen demnach<br />
nicht zu einer Neuberechnung der Freibeträge. Der Freibetrag ändert sich<br />
nach § 19 Abs. 2 Sätze 9 und 10 EStG nur bei Änderungen des Versorgungsbezugs,<br />
die ihre Ursache in der Anwendung von Anrechnungs-, Ruhens-, Erhöhungs- oder<br />
Kürzungsregelungen haben 16 .<br />
Beispiel: Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag<br />
Wurden in 05 ein Versorgungsfreibetrag i. H. v. 2.200 EUR und ein Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag<br />
i. H. v. 900 EUR gewährt, ist in den Folgejahren (bis zum Tod des Betriebsrentners) ein<br />
Freibetrag von insgesamt 3.100 EUR abzuziehen, unabhängig davon, wie sich die Höhe der<br />
Rente entwickelt.<br />
4.2.3 Zeitanteilige Kürzung des Versorgungsfreibetrags, wenn die Rente nur für<br />
einen Teil des Jahrs gezahlt wurde<br />
Der Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag werden nach § 19 Abs. 2 Satz 12 EStG<br />
gezwölftelt, wenn die Versorgungsbezüge nicht zwölf Monate im Jahr gezahlt<br />
wurden. Für jeden vollen Monat, für den (nicht in dem) keine Versorgungsbezüge<br />
geleistet werden, sind die Freibeträge um 1/12 zu kürzen.<br />
Werden mehrere Versorgungsbezüge gezahlt, erfolgt eine Kürzung nur für die<br />
Monate, in denen kein Versorgungsbezug gezahlt wird 17 .<br />
Sachverhalt<br />
A erhält seit 1.9.08 eine Betriebsrente von seinem ehemaligen Arbeitnehmer i. H. v. monatlich<br />
400 EUR. Sonderzahlungen erhält A nicht.<br />
Stellungnahme<br />
Einnahmen: 400 EUR x 4 Monate<br />
Versorgungsfreibetrag:<br />
400 EUR x 12 Monate (obwohl nur für<br />
1.600 EUR<br />
4Monatein08gezahlt)<br />
4.800 EUR<br />
davon 35,2 % 1.690 EUR<br />
davon 4/12 423 EUR ./. 423 EUR<br />
Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag 792 EUR<br />
davon 4/12 264 EUR ./. 264 EUR<br />
Werbungskosten-Pauschbetrag<br />
(keine Kürzung) ./. 102 EUR<br />
Einkünfte gem. § 19 EStG 811 EUR<br />
15 BMF, Schreiben v. 30.1.2008 IV C – S 2222/07/0003/IV C 5 – S 2345/08/0001, BStBl 2008 I S. 390,<br />
Rz. 71.<br />
16 BMF, Schreiben v. 30.1.2008 IV C – S 2222/07/0003/IV C 5 – S 2345/08/0001, BStBl 2008 I S. 390,<br />
Rz. 72 und 73.<br />
17 BMF, Schreiben v. 30.1.2008 IV C – S 2222/07/0003/IV C 5 – S 2345/08/0001, BStBl 2008 I S. 390,<br />
Rz. 74.<br />
Deutsche Steuerberater-Richtlinien – Gewinneinkünfte 2008 465
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