Peter Mäusli / Adrian Rufener - Have
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Steuerfolgen beim Personenschaden<br />
Dr. <strong>Peter</strong> <strong>Mäusli</strong> / <strong>Adrian</strong> <strong>Rufener</strong><br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Grundsätze der Besteuerung<br />
• Einkommensbegriff<br />
– Reinvermögenszugangstheorie<br />
– Wiederkehrende / einmalige Einkünfte<br />
– Generalklausel / beispielhafte Aufzählung<br />
• Ausnahmen von der Steuerpflicht<br />
– explizite / begriffliche<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Grundzüge der Besteuerung<br />
• Steuerbare Einkünfte<br />
– Erwerbseinkommen<br />
– Ertragseinkommen<br />
– Einkommen aus anderen Quellen<br />
– ausserordentliches Einkommen<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Grundzüge der Besteuerung<br />
• Einkommensteuerfreie Wertzuflüsse<br />
– Normative Ausnahmen<br />
• Genugtuungssummen<br />
• Ergänzungsleistungen aus AHV/IV<br />
– Begriffliche Ausnahmen<br />
• Leistungen anstelle steuerfreier Naturalleistungen<br />
(Haushaltsschaden / Pflegeschaden)<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Haushaltsschaden<br />
• Stand der Rechtsprechung:<br />
– Haftpflichtleistungen = steuerfreie Einkünfte<br />
• Anrechenbare Sozialversicherungsleistungen<br />
– Noch kein BGE<br />
– Urteil des VGer ZH vom 3. Juli 2002<br />
– Analoge Problematik wie altrechtliche MVG<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Sachleistungen<br />
• Steuerfrei sind namentlich:<br />
– Hilfsmittelleistungen<br />
– Eingliederungsmassnahmen<br />
– Krankenpflegeleistungen<br />
– Vorsorgeuntersuchungen<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Geldleistungen<br />
• Steuerfrei<br />
– Behinderungsbedingte Mehrkosten<br />
– Allgemeine Mehrkosten / Kostenersatz<br />
– Genugtuungen<br />
– Integritätsentschädigungen<br />
– Genugtuungen / Integritätsschadenrenten (MVG)<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Geldleistungen<br />
•Steuerbar<br />
– Erwerbsausfallsleistungen wie Taggelder,<br />
Renten, Erwerbsersatz<br />
– Invaliditätssummen<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Periodizität<br />
• Grundsatz<br />
– Bei Vereinnahmung<br />
– fester Anspruch<br />
• Periodische Leistungen<br />
– Zusammen mit übrigen Einkünften<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Periodizität<br />
• Kapitalleistungen<br />
– Grundsatz = getrennte Besteuerung<br />
– Allenfalls zum Rentensatz zusammen mit den<br />
übrigen Einkünften<br />
– de lege ferenda = eher Rentensatzregelung<br />
• Leibrenten<br />
– 40% Besteuerung<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Verrechnungssteuer<br />
• Versicherungsleistungen<br />
– Nur bestimmte Leistungen der VSt unterstellt<br />
– Grundsatz: keine Anwendung in<br />
Personenschadenfällen<br />
– Ausnahme: Unterstellung der Schadenersatzrenten<br />
(sofern auf Mortalität gestellt)<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Beispiel:<br />
Hans W., 50 Jahre alt, ist seit einem schweren Unfall zu 100%<br />
erwerbsunfähig. Vor seinem Unfall lebte und arbeitete er in der<br />
Schweiz. Heute lebt er in Deutschland.<br />
Er erhält von der Vorsorgeeinrichtung des früheren Arbeitgebers<br />
eine monatliche Rente von CHF 2’500.-.<br />
Wo und wie wird diese Rente besteuert?<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Vorgehen bei internationalen Sachverhalten:<br />
• Schritt 1 - Steuerpflichtbegründende Normen Schweiz?<br />
• Schritt 2 - Steuerpflichtbegrenzende Normen Schweiz?<br />
• Schritt 3 - Steuerpflichtbegründende Normen Ausland?<br />
• Schritt 4 - Steuerpflichtbegrenzende Normen Ausland?<br />
• Schritt 5 - Einschränkung durch ein DBA?<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Schritt 1 - Steuerpflichtbegründende Normen Schweiz?<br />
• Kein steuerrechtlicher Wohnsitz in der Schweiz, d.h.<br />
• keine unbeschränkte Steuerpflicht<br />
• keine Einkommensteuer für Ersatzeinkünfte<br />
• Aber beschränkte Steuerpflicht: Quellensteuer<br />
Art. 96 Abs. 1 DBG: Im Ausland wohnhafte Empfänger von<br />
Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen<br />
der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der<br />
gebundenen Selbstvorsorge sind hierfür steuerpflichtig.<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Schritt 2 - Steuerpflichtbegrenzende Normen Schweiz?<br />
• Beispiel für steuerpflichtbegrenzende Norm: Art. 6 DBG<br />
• Keine Steuerpflicht für ausländische Grundstücke<br />
• Keine Steuerpflicht für ausländische Geschäftsbetriebe und<br />
Betriebsstätten<br />
• Keine unilaterale Einschränkung im schweizerischen Steuerrecht<br />
bezüglich der Besteuerung von Leistungen aus schweizerischen<br />
privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Schritt 3 - Steuerpflichtbegründende Normen Deutschland?<br />
• Steuerrechtlicher Wohnsitz in Deutschland<br />
• Unbeschränkte Steuerpflicht für weltweites Einkommen<br />
• Einkommensteuer, analog zum Schweizer Steuerrecht<br />
Schritt 4 - Steuerpflichtbegrenzende Normen Deutschland?<br />
• Keine unilaterale Einschränkung im deutschen Steuerrecht<br />
bezüglich der Besteuerung von Leistungen aus schweizerischen<br />
privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Grundsatz: Weltweites Einkommen<br />
Steuerpflichbegründendes<br />
Aussensteuerrecht<br />
Steuerhoheit Deutschland<br />
(unbeschränkte Steuerpflicht)<br />
Doppelbesteuerung!<br />
Steuerhoheit Schweiz<br />
(beschränkte Steuerpflicht)<br />
Unilaterale<br />
Einschränkung:<br />
Steuerpflichtbegrenzendes<br />
Aussensteuerrecht<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Internationale Verhältnisse<br />
Schritt 5 - Einschränkung durch ein DBA?<br />
• Hans W. hat Wohnsitz in Deutschland, er darf somit das DBA<br />
zur Vermeidung der Doppelbesteuerung anrufen<br />
• Einkommensteuer / Quellensteuer auf Einkommen fallen unter<br />
die vom Abkommen geregelten Steuern<br />
• Alleiniges Besteuerungsrecht des Wohnsitzstaates gemäss<br />
Art. 18 DBA (Zuteilungsnormen des DBA)<br />
Fazit: Nur Deutschland ist zur Besteuerung berechtigt!<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Interkantonale Verhältnisse<br />
Grundlagen:<br />
• Verbot interkantonaler Doppelbesteuerung: Art. 127 Abs. 3 BV<br />
• Begriff der interkantonalen Doppelbesteuerung (Identität Steuersubjekt,<br />
Steuerobjekt, Bemessungsgrundlage und Steuerperiode)<br />
• Kollisionen der Besteuerungsansprüche durch die Steuerharmonisierung<br />
schon weitgehend ausgeschlossen<br />
• Auf Art. 127 Abs. 3 BV gestütztes Richterrecht beseitigt<br />
Doppelbesteuerung durch Zuteilung an einen Kanton<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Interkantonale Verhältnisse<br />
Vorgehen bei interkantonalen Sachverhalten:<br />
• Schritt 1 - Steuerpflicht im Kanton A nach StG-A/StHG?<br />
• Schritt 2 - Steuerpflicht im Kanton B nach StG-B/StHG?<br />
• Schritt 3 - Zuteilungsnormen des Bundesgerichts?<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Steuern als „Schaden“<br />
• Grundsatz<br />
– Kein Schaden<br />
• Ausnahme<br />
– In Versorgerschadenfällen denkbar<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Formulierung der EV<br />
• In EV oder in einem Begleitschreiben zur EV<br />
• Leistungen betragsmässig aufführen<br />
• Aussagen müssen richtig sein<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
Zeit- und Leibrenten<br />
• Zeitrenten<br />
– Keine Besteuerung<br />
• Leibrenten<br />
– 40% Besteuerung<br />
• „Step by Step<br />
– Einheitlicher Vertrag<br />
Personen-Schaden-Forum 2003<br />
<strong>Mäusli</strong> / <strong>Rufener</strong>
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