Newsletter - Steuer & Service

Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
Die steuerfreie Auslandsmontage NEU – so
rechnen Sie ab 2011 richtig ab
Nun ist er da, der „Umsetzungserlass“ zur Übergangsregelung. Die nachfolgende
Info gibt Ihnen einen kompakten Überblick, wie Sie ab 2011
richtig abrechnen.
§ 3 Abs 1 EStG:
1. Der Gesetzestext
Von der Einkommensteuer sind befreit …
10. In den Kalenderjahren 2011 und 2012 Bezüge, die Arbeitnehmer der in
lit. c genannten Betriebe für eine begünstigte Tätigkeit im Sinne der lit. d nach
Maßgabe folgender Bestimmungen beziehen:
a) Als Bezüge gelten im Kalenderjahr 2011 66% der Einkünfte aus der
begünstigten Tätigkeit.
b) Als Bezüge gelten im Kalenderjahr 2012 33% der Einkünfte aus der
begünstigten Tätigkeit.
c) Betriebe im Sinne dieser Bestimmung sind
- Betriebe und Betriebsstätten eines in der Europäischen Union, einem
EWR-Staat oder der Schweiz ansässigen Arbeitgebers, oder
- in der Europäischen Union, in einem EWR-Staat oder der Schweiz
gelegene Betriebsstätten eines in einem Drittstaat ansässigen
Arbeitgebers.
d) Begünstigte Tätigkeiten sind die Bauausführung, Montage, Montageüberwachung,
Inbetriebnahme, Instandsetzung und Wartung von A-
nlagen, die Personalgestellung anlässlich der Errichtung von Anlagen
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
durch andere Betriebe im Sinne der lit. c sowie die Planung, Beratung
und Schulung, soweit sich alle diese Tätigkeiten auf die Errichtung von
Anlagen im Ausland beziehen, weiters das Aufsuchen und die Gewinnung
von Bodenschätzen im Ausland. Als Ausland im Sinne dieser Bestimmung
gilt jeder Staat außer Österreich.
e) Die begünstigte Tätigkeit muss jeweils ununterbrochen über den Zeitraum
von einem Monat hinausgehen.
f) Beim Steuerabzug vom Arbeitslohn ist Abs. 3 anzuwenden.”
2. Was bedeutet die Neuregelung für die Praxis?
a) Unverändert geblieben ist, dass für die Steuerfreiheit die folgenden Voraussetzungen
gegeben sein müssen:
Die Begünstigung gilt nur für echte und nicht für freie Dienstnehmer
Es muss eine begünstigte Auslandstätigkeit vorliegen.
Die Tätigkeit im Ausland muss jeweils ununterbrochen länger als 1
Monat dauern.
b) Das ist ab 2011 NEU
Im Jahre 2011 sind nur mehr 66% der Bezüge einer begünstigten
Auslandsmontage lohnsteuerfrei.
Im Jahre 2012 sind nur mehr 33% der Bezüge einer begünstigten
Auslandsmontage lohnsteuerfrei.
Ab dem Jahre 2013 besteht nach dem derzeitigen Gesetzesentwurf
keine Lohnsteuerbefreiung mehr für die Bezüge einer Auslandsmontage.
Im Ausmaß der Lohnsteuerfreiheit ist auch die Kommunalsteuerbefreiung,
sowie die DB- und DZ-Befreiung in den Jahren 2011 und
2012 reduziert.
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• Personalrecht
Ab 2013 besteht nach der derzeitigen Rechtslage (geplant ist eine
dauerhafte Neuregelung zu schaffen) für die Bezüge einer Auslandsmontage
grundsätzlich keine Kommunalsteuer-, DB- und DZ-
Befreiung mehr. Wie bisher fällt nur dann keine Kommunalsteuer
an, wenn der Arbeitgeber eine ausländische Betriebsstätte hat, der
der Arbeitnehmer zugeordnet ist. Wurde für den Arbeitnehmer ein
A 1 eines anderen EU-Staates/ EWR Staates oder der Schweiz
ausgestellt, dann fällt für diese Bezüge weder DB noch DZ an.
Als Ausland gilt jeder Staat außer Österreich.
Beim steuerpflichtigen Teil der Bezüge (2011: 34% und 2012: 67% der
Auslandsbezüge) ist bei der Berechnung der Lohnsteuer der Progressionsvorbehalt
nach § 3 Abs. 3 EStG zu berücksichtigen.
Die Begünstigung gilt auch für in Österreich steuerpflichtige Arbeitnehmer,
die die obigen Voraussetzungen erfüllen und für einen EU-
Arbeitgeber/EWR-Arbeitgeber oder für einen Schweizer Arbeitgeber
tätig sind.
3. Klarstellungen durch den Umsetzungserlass
Der Umsetzungserlass (GZ. BMF-010222/0008-VI/7/2011, vom 26.01.2011)
hat das Ziel, Antworten zu geben auf Abrechnungszweifelsfragen zu der
ab 2011 geltenden Übergangsregelung betreffend die Steuerfreiheit einer begünstigten
Auslandstätigkeit gemäß § 3 Abs. 1 Z 10 EStG.
Der Umsetzungserlass wird in den Wartungserlass 2011 zu den Lohnsteuerrichtlinien
2002 eingearbeitet werden.
Der Umsetzungserlass gibt Antworten auf die folgenden 7 Fragen:
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• Personalrecht
Ist das VfGH Erkenntnis für abgeschlossene Fälle
anwendbar?
Die begünstigte Auslandsmontage erstreckt sich nach Ansicht des VfGH
auch auf die Arbeitslöhne von Arbeitnehmern, die
zwar im Inland unbeschränkt steuerpflichtig sind, aber
bei einem ausländischen Arbeitgeber arbeiten (zB Grenzgänger) und
für diesen Arbeitgeber im Rahmen einer begünstigten Auslandstätigkeit
entweder im Sitzstaat dieses ausländischen Arbeitgebers oder in einem
anderen Land (außer Österreich) tätig werden.
Mit der „Öffnung“ der Regelung für in Österreich
steuerpflichtige Arbeitnehmer von EU-/EWR- bzw
Schweizer Arbeitgeber wird es daher während der
Übergangsphase sogar mehr Anwendungsfälle
geben als noch im Jahre 2010!
Verfahrensrechtlich bedeutet dies:
a) abgeschlossene Verfahren: Das Erkenntnis des VfGH stellt keinen
Wiederaufnahmegrund nach § 303 BAO dar.
b) offene Veranlagungsfälle: In den oben beschriebenen Fällen (Betriebsstätte
des Arbeitgebers in der EU/EWR/Schweiz) ist bei offenen
Veranlagungen (insbesondere Veranlagung 2010 und bei Anträgen gemäß
§ 299 BAO) die Steuerfreiheit für die begünstigte Auslandstätigkeit
zu gewähren.
Kausalitäts- oder Zuflussprinzip?
Die Finanz vertritt im Umsetzungserlass die Rechtsansicht, dass das
Zuflussprinzip in den folgenden Fällen zu gelten hat (Beispiele aus dem
Umsetzungserlass):
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• Personalrecht
Altersteilzeit
Bezieht ein Arbeitnehmer während einer vereinbarten Altersteilzeit (gemeint
ist das Blockmodell;Anm des Verf.) Einkünfte aus einer begünstigten
Auslandstätigkeit und wird während der "vollen Leistungsphase" (= Vollarbeitszeitphase;
Anm des Verf) nur ein Teil des Entgelts ausgezahlt, bleibt für
die während der "Nichtleistungsphase" (= Freizeitphase; Anm des Verf.) ausbezahlten
Bezüge grundsätzlich die Bestimmung des § 3 Abs. 1 lit. 10 EStG
1988 weiterhin anwendbar.
Allerdings ist für die steuerliche Beurteilung die Rechtslage im Jahr der Auszahlung
heranzuziehen (zB Nichtleistungsphase im Jahr 2011 – Besteuerung
der Entgelte im Ausmaß von 34%).
Prämie für Leistung 2010, ausbezahlt 2012
Einem Arbeitnehmer wurde bereits vor Beginn der Auslandstätigkeit für die
Arbeitsleistung im Ausland eine Prämie zugesagt. Die Auszahlung der
Prämie erfolgt erst nach Beendigung der begünstigten Auslandstätigkeit. Die
Prämie ist den Einkünften nach § 3 Abs. 1 Z 10 EStG 1988 zuzuordnen.
Die Besteuerung der Prämie richtet sich nach der Rechtslage im Jahr der Auszahlung
(Zuflussprinzip). Wird die Prämie im Jahr 2012 ausbezahlt, ist
diese im Ausmaß von 67% steuerpflichtig.
Zeitausgleich
Werden Mehrarbeitszeit oder Überstunden während oder unmittelbar im
Anschluss an die begünstigte Auslandstätigkeit durch Zeitausgleich (im Ausoder
Inland) abgegolten, richtet sich das Ausmaß der Steuerfreiheit der Bezüge
nach jener Rechtslage, die für den Zeitpunkt des Zeitausgleiches gilt.
Wird der Zeitausgleich hingegen nach einer Tätigkeit im Inland konsumiert,
ist das Entgelt für den Zeitraum, in dem der Zeitausgleich konsumiert
wird, wie auch bisher immer steuerpflichtig.
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• Personalrecht
Progressionsvorbehalt muss bereits der Arbeitgeber
berücksichtigen
Die Berücksichtigung des Progressionsvorbehaltes muss der Arbeitgeber
bereits bei der Gehalteverrechnung vornehmen.
A) Die „klassische Durchschnittssteuersatz-Berechnungsmethode“
1. Schritt:
Die gesamten „§ 3 Abs. 1 Z 10 – Auslandsbezüge“ werden zunächst ohne Berücksichtigung
der Steuerbegünstigung, somit „normal“ lohnsteuerpflichtig
abgerechnet.
2. Schritt:
Im 2. Schritt wird der sich daraus sich ergebende Durchschnittsteuersatz
errechnet.
3. Schritt:
Dieser Durchschnittsteuersatz wird dann im 3. Schritt auf den steuerpflichtigen
Teil der Auslandsbezüge (in 2011: 33% in 2012: 66%) angewandt.
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• Personalrecht
Beispiel : Lohnsteuerberechnung
mit Progressionsvorbehalt
(nach der klas -
sischen Methode)
Bruttolohn (Arbeiter) 2.500,00
Sozialversicherung (18,20%) - 455,00
Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage (LSt-BmGl) 2.045,00
€
fiktive Gesamtlohnsteuer (Effektivtabelle)
(= [€ 2.045,00 x 36,5%] abz. € 369,18 [ohne
AVAB])
377,25
Durchschnittssteuersatz
(= € 337,25 [fiktive Gesamt-LSt]: € 2.045,00
[LSt-BmGl])
18,45 %
einzubehaltende Lohnsteuer
(= € 2.045,00 [LSt-BmGl] x 34 %
[steuerpflichtiger Teil in 2011] x 18,45 %
[Durchschnittssteuersatz]) 128,26
B) Die „vereinfachte Berechnungsmethode“
Der Umsetzungserlass erlaubt eine „vereinfachte Berechnungsweise“
1. Schritt:
Die gesamten „§ 3 Abs. 1 Z 10 – Auslandsbezüge“ werden zunächst ohne Berücksichtigung
der Steuerbegünstigung, somit „normal“ lohnsteuerpflichtig
abgerechnet.
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• Personalrecht
2. Schritt:
Von der nach Schritt 1 errechneten Lohnsteuer werden im Jahr 2011 nur
34% bzw. im Jahr 2012 nur 67% als tatsäch lich anfallende Lohnsteuer abgezogen
und einbehalten werden.
Beispiel : vereinfachte
Lohnsteuerberechnung
€
Bruttolohn (Arbeiter) 2.500,00
Sozialversicherung (18,20%) - 455,00
Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage (LSt-BmGl) *2.045,00
fiktive Gesamtlohnsteuer (siehe Beispiel ) 377,25
einzubehaltende Lohnsteuer **128,26
(*) steuerfrei: € 1.349,70 (= 66% von € 2.045,00)
steuerpflichtig: € 695,30 (= 34% von € 2.045,00)
(**) einzubehaltende Lohnsteuer:
€ 377,25 (= fiktive Gesamtlohnsteuer) * 34% (lohnsteuerpflichtiger
Teil in 2011)
Abrechnung sonstiger Bezüge
Die Teile der sonstigen Bezüge, die während der begünstigten Auslandstätigkeit
steuerfrei ausbezahlt werden (zB 66% der sonstigen Bezüge im Jahr
2011) sind auf den Freibetrag bzw. die Freigrenze gemäß § 67 Abs. 1
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• Personalrecht
EStG anzurechnen und in die Sechstelberechnung (§ 67 Abs. 2 EStG) einzubeziehen.
Nach Ansicht der Finanz verbrauchen auch die steuerfreie Sonderzahlungsteile
somit grundsätzlich den Freibetrag bzw. die Freigrenze für
sonstige Bezüge und das Jahressechstel.
Auslandstätigkeit beginnt während des Monats – wie
ist abzurechnen? tageweise!
Bei Auslandsentsendungen, die während des Kalendermonats beginnen
oder enden, ist sowohl für die nicht begünstigten Inlandsbezüge, als
auch für die begünstigten Auslandsbezüge nach § 3 Abs. 1 Z 10 EStG
die Berechnung tageweise (Lohnzahlungszeitraum ist der Kalendertag)
durchzuführen.
Die Berechnung der anteiligen Lohnsteuer (2011: 34%; 2012: 67%)
für Kalendertage, an denen eine gemäß § 3 Abs. 1 Z 10 EStG steuerbegünstigte
Auslandsmontage vorliegt, kann nach der vereinfachten
Lohnsteuerberechnungsmethode (siehe Punkt ) durchgeführt werden.
Ein allfälliges Pendlerpauschale nach § 16 Abs. 1 Z 6 EStG ist ebenfalls
nur tageweise zu berücksichtigen.
Andere Werbungskosten (zB Gewerkschaftsbeitrag), die während eines
Lohnzahlungszeitraumes anfallen und sowohl steuerbegünstigte Auslandsbezüge
als auch steuerpflichtige Inlandsbezüge während dieses
Lohnzahlungszeitraumes betreffen, sind tageweise auf diese Inlandsund
Auslandsbezüge aufzuteilen. Der auf die Auslandsbezüge entfallende
Teil der Werbungskosten ist aliquot dem steuerpflichtigen und
steuerfreien Teil zuzuordnen.
Das Service-Entgelt für die e-card kann vereinfachend zur Gänze bei
den steuerpflichtigen Bezügen berücksichtigt werden (siehe dazu
auch LStR 2002 Rz 69 letzter Absatz).
Die steuerfreien Höchstbeträge für Zulagen und Zuschläge (§ 68
EStG) sind tageweise zu ermitteln (zB 20 Tage begünstigte und SEG
Zulagen würdige Auslandstätigkeit – es können für diesen Zeitraum, bei
Vorliegen der übrigen Voraussetzungen, maximal € 240 (= 20/30 von €
360) an steuerfreien Schmutz-, Erschwernis und Gefahrenzulagen
abgerechnet werden).
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
Die SV-Beiträge sind jedoch gemäß Rz 69 nicht tageweise sondern im
Verhältnis der Inlands- und Auslandsbezüge aufzuteilen.
Beispiel zur Abrechnung einer während
des Kalendermonats beginnenden
steuerbegünstigten Auslandstätigkeit
• Angaben:
Monatsbruttolohn: € 2.500,00
April 2011: 10 Tage Inlandstätigkeit, 20 Tage begünstigte
Auslandstätigkeit
kein Alleinverdiener/kein Alleinerhalter
• Frage:
Wie hoch ist die einzubehaltende Lohnsteuer?
• Lösung:
a) die Lohnsteuer-Bemessungsgrundlagen
Bruttobezug Inland:
Bruttobezug Ausland:
abz. Sozialversicherung:
(18,20%)
€ 833,33 (10 Tage)
€ 1.666,67 (20 Tage)
- € 455,00
LSt-BmGl (fiktiv; gesamt): € 2.045,00
LSt-BmGl-Inlandsbezüge: € 681,67 (€ 2.045,00 * 10/30)
LSt-BmGl-Auslandsbezüge: € 1.363,33 (€ 2.045,00 * 20/30)
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
b) die tageweise Lohnsteuerberechnung
• Zwischenberechnungen
LSt-BGl Inlandsbezüge: € 68,17 pro Tag (€ 681,67/10
LSt Inlandsbezüge: € 12,57
LSt-BGl Auslandsbezüge: € 68,17
fiktive LSt
Auslandsbezüge:
LSt Auslandsbezüge nach
der vereinfachten Berechnungsmethode:
€ 12,57
Tage)
pro Tag (€ 68,17*0,365-
12,306; Berechnung gemäß
Effektivtarif-Tagestabelle)
pro Tag (€ 1.363,33/20
Tage)
pro Tag (€ 68,17*0,365-
12,306; Berechnung gemäß
Effektivtarif-Tagestabelle)
€ 4,28 pro Tag (€ 12,57 * 34%)
• Lohnsteuerberechnung
LSt Inlandsbezüge (€ 12,57 * 10 Tage) € 125,75 LSt pro Monat
LSt Auslandsbezüge (€ 4,28 * 20 Tage) € 85,51 LSt pro Monat
Summe einzubehaltende LSt € 211,26
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
Wie wird richtigerweise der Lohnzettel ausgestellt?
Unverändert wie bisher ist für Einkünfte aus der begünstigten Auslandstätigkeit
ein gesonderter Lohnzettel (Lohnzettelart 2) auszustellen.
Abhängig vom jeweiligen Übergangsjahr (2011 bzw 2012) ist der Gesamtbezug
in einen steuerpflichtigen und steuerfreien Bezugsteil aufzuspalten
und unter der jeweils dafür vorgesehenen Kennzahl getrennt im Lohnzettel
auszuweisen.
Beispiel: Lohnzettel für begünstigte
Auslandsbezüge für Jänner bis März 2011
Lohnzettelart 2
KZ
Bruttobezug € 12.125,00 210
SV € 2.206,75 230
- § 68 (1) € 588,00 215
- § 68 (2) € 432,00 215
- einbehaltene freiwillige
Beiträge nach § 16 Abs 1 Z 3b*)
LSt-BmGl € 8.838,25
davon steuerpflichtig
€ 60,00 243
34% € 3.005,00 245
davon steuerfrei 66% € 5.833,25 243
anrechenbare Lohnsteuer € 778,26 260
*) Gewerkschaftsbeiträge
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
Hinweise
Sieht ein DBA vor, dass der ausländische Tätigkeitsstaat das Besteuerungsrecht
hat und Österreich aufgrund der Befreiungsmethode keines,
dann ist nicht die Lohnzettelart 2 sondern die Lohnzettelart 8 zu verwenden
(siehe Rz 1228 der Lohnsteuerrichtlinien 2002).
Bei der Anrechnungsmethode ist für Auslandsbezüge nur die Lohnzettelart
2 zu verwenden.
Für die Inlandsbezüge ist – wie bisher auch - ein „normaler“ Lohnzettel
(Lohnzettelart 1) auszufertigen.
Werbungskosten iZm begünstigter Auslandstätigkeit
Soweit Werbungskosten mit
nach österreichischem Steuerrecht steuerfreien,
nicht steuerbaren oder
auf Grund eines Doppelbesteuerungsabkommens steuerfreien
Einnahmen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen,
können diese nach § 20 Abs. 2 EStG nicht abgezogen werden.
Gemäß Rz 10119 der Lohnsteuerrichtlinien 2002 vermindern diese Werbungskosten
jedoch die Progressionseinkünfte.
Beispiel aus dem Umsetzungserlass:
Ein Arbeitnehmer ist im Jahr 2011 auf „Montage“ gemäß § 3 Abs. 1 Z 10 EStG.
Als Aufwendungen für doppelte Haushaltsführung macht er im Jahr 2011 für
diese Tätigkeit EUR 1.000 geltend. 34% dieser Aufwendungen (EUR 340)
können als Werbungskosten bei der Veranlagung geltend gemacht werden.
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Quick NEWS (27. JÄNNER 2011)
• Personalrecht
Der Differenzbetrag (EUR 660) vermindert die Progressionseinkünfte.
Für weitere Infos oder Fragen zu dieser Quick News stehen zur Verfügung:
• Herr Mag. Ernst Patka
Tel.: 01/24 721-100 e-Mail: ernst.patka@steuer-service.at
• Das HR-Beratungsteam (Mag. Elisabeth David, Michaela Haas, Mag.
Daniela Mühlberger, Mag. Rainer Kraft)
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unter der Rubrik "NEWS".
Für den Inhalt verantwortlich: Mag. Ernst Patka
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