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echt&steuer Steuerstundung Mit dem Konjunkturbelebungsgesetz 2009 (BGBl I Nr. 27/2009 vom 31. März 2009) erfolgte die Einführung einer neuen vorzeitigen Absetzung für Abnutzung (AfA). Den Steuervorteil von Leasingverträgen kann die neue Regelung unter bestimmten Umständen dennoch nicht aufwiegen. MAG. ANDREAS SCHEIBLECKER, RAIFFEISEN-LEASING Die neue vorzeitige Absetzung für Abnutzung ist für abnutzbare, körperliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, für die nach dem 31. Dezember 2008 und vor dem 1. Jänner 2011 Anschaffungs- oder Herstellungskosten anfallen, anwendbar. Im Jahr der Anschaffung oder Herstellung kann eine vorzeitige AfA in Höhe von 30 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorgenommen werden. Erfolgt im Jahr der Anschaffung auch die Inbetriebnahme, dann umfasst dieser Prozentsatz auch die nach § 7 EStG zustehende Absetzung für Abnutzung („Normal-AfA“). Insgesamt darf die Summe aus vorzeitiger AfA und Normal-AfA über die ganze Nutzungsdauer nicht die Anschaffungs- und Herstellungskosten übersteigen. Ausgenommen von der vorzeitigen AfA sind: ÿ Gebäude und Herstellungsaufwendungen eines Mieters oder sonstigen Nutzungsberechtigten (sog. „Mieterinvestitionen“), ÿ Pkw und Kombis, ausgenommen Fahrschulautos sowie Kraftfahrzeuge, die zumindest zu zu 80 % der gewerblichen Personenbeförderung dienen, ÿ Luftfahrzeuge, ÿ geringwertige Wirtschaftsgüter, die gem. § 13 EStG abgesetzt werden, ÿ gebrauchte Wirtschaftsgüter, ÿ Wirtschaftsgüter, die von einem Unternehmen erworben werden, das unter beherrschendem Einfluss des Steuerpflichtigen steht, ÿ Wirtschaftsgüter, mit deren Anschaffung oder Herstellung vor dem 1. Jänner 2009 begonnen worden ist. Diesen Bestimmungen zufolge kann bei begünstigten Wirtschaftsgütern ein steuerlich wirksamer Aufwand in Höhe von 30 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten geltend gemacht werden. Dies bedeutet gerade bei langlebigen Wirtschaftsgütern einen nicht unbeträchtlichen Vorteil. Zum Vergleich: die „Normal-AfA“ für Wirtschaftsgüter mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von zehn Jahren beträgt zehn Prozent. Der „Steuerspareffekt“ ist allerdings zeitlich begrenzt. Da insgesamt nicht mehr als 100 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzugsfähig sind, reduziert sich das „Abschreibungspotenzial“ – abhängig von der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer – in späteren Jahren. Die dann wegfallende Abschreibung führt zu einer entsprechend höheren Steuerbelastung. Mit anderen Worten: die geringere Steuer nach Vollabschreibung des Wirtschaftsgutes wird aufgrund der dann wegfallenden Abschreibung später wieder bezahlt. Der „Steuerspareffekt“ der vorzeitigen Absetzung ist also eigentlich ein „Steuerstundungseffekt“, d. h. der Vorteil liegt in der Tatsache, dass Steuerzahlungen erst später erfolgen werden, nämlich nach Vollabschreibung des Wirtschaftsgutes. Dieser „Steuerstundungseffekt“ ist umso höher, je länger die betriebliche Nutzungs- und damit die Abschreibungsdauer ist. Dies liegt daran, dass aufgrund der erst in späteren Jahren wegfallenden Abschreibung die dann „hochkommenden“ Steuerzahlungen wegen der Abzinsung (da sie in der Zukunft liegen) deutlich weniger ins Gewicht fallen, Die vorzeitige AfA soll die Investitionsbereitschaft der Unternehmer wieder erhöhen und damit der Konjunktur auf die Sprünge helfen. während der Vorteil der hohen vorzeitigen AfA sofort zum Tragen kommt. Voraussetzung für einen derartigen Steuerspareffekt ist natürlich, dass der Steuerpflichtige insgesamt Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer zu bezahlen hat. In Verlustjahren bewirkt die vorzeitige AfA lediglich einen erhöhten (steuerlichen) Verlust. Einen ähnlichen Steuerspareffekt kann man auch über das Finanzierungsinstrument Leasing erreichen. Gemäß Abschn. 2.5 der Einkommensteuerricht- 6 Leas•mich
linien (EStR) können Finanzierungs-Leasingverträge so ausgestaltet werden, dass die unkündbare Leasingvertragsdauer zumindest 40 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer beträgt. Es ist daher möglich, einen Leasingvertrag so abzuschließen, dass in lediglich 40 % der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer die gesamten Investitionskosten amortisiert und damit einhergehend als Aufwand steuerlich wirksam sind. Im folgenden Beispiel soll nun dargelegt werden, dass es Fälle gibt, in denen dieser Vorteil aus Leasingverträgen den Vorteil der neuen vorzeitigen AfA übersteigt. Angenommen wird für dieses Beispiel die Anschaffung eines Wirtschaftsgutes mit Anschaffungskosten von EUR 1 Mio. und einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer (= Abschreibungsdauer) von zehn Jahren. Der Fremdfinanzierungszinssatz soll 5 % betragen. Vergleichskriterium für die unterschiedlichen Varianten ist der Barwert nach Steuern (Kalkulationszinssatz analog dem Fremdfinanzierungszinssatz 5 %) der Auszahlungen aus dieser Investition. Normal-AfA Im Fall einer Kreditfinanzierung mit einer Laufzeit von 48 Monaten ergibt sich eine Kreditrate von EUR 23.029 pro Monat (EUR 276.352 p. a.). Die „Normal-AfA“ beträgt EUR 100.000 p. a. (siehe Tabelle Normal-AfA). Die Körperschaftsteuer wird als negative Auszahlung dargestellt, da im Modell unterstellt wird, dass das Unternehmen insgesamt in einer Steuerzahlposition ist und die steuerlich wirksamen Aufwendungen der Investition zu einer Reduktion der Steuerbelastung führen. Der Barwert der Auszahlungen beträgt EUR 762.852. Tabelle Normal-AfA Jahr 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Kredit Buchwert Anfang 1.000.000 900.000 800.000 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 AfA 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Kreditrate 276.352 276.352 276.352 276.352 0 0 0 0 0 0 davon Tilgungen 231.611 243.461 255.917 269.010 0 0 0 0 0 0 davon Zinsen 44.740 32.890 20.434 7.341 0 0 0 0 0 0 Körperschaftsteuer -36.185 -33.223 -30.109 -26.835 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 Auszahlungen gesamt 240.167 243.129 246.243 249.516 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 Auszahlungen abgezinst 228.730 220.525 212.714 205.278 -19.588 -18.655 -17.767 -16.921 -16.115 -15.348 Summe abgez. Auszahl. 762.852 Tabelle vorzeitige AfA Jahr 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Kredit (vorzeitige AfA) Buchwert Anfang 1.000.000 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 0 AfA 300.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 0 0 Kreditrate 276.352 276.352 276.352 276.352 0 0 0 0 0 0 davon Tilgungen 231.611 243.461 255.917 269.010 0 0 0 0 0 0 davon Zinsen 44.740 32.890 20.434 7.341 0 0 0 0 0 0 Körperschaftsteuer -86.185 -33.223 -30.109 -26.835 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 0 0 Auszahlungen gesamt 190.167 243.129 246.243 249.516 -25.000 -25.000 -25.000 -25.000 0 0 Auszahlungen abgezinst 181.111 220.525 212.714 205.278 -19.588 -18.655 -17.767 -16.921 0 0 Summe abgez. Auszahl. 746.696 Tabelle Leasing Jahr 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Leasing Leasingrate 276.352 276.352 276.352 276.352 0 0 0 0 0 0 Körperschaftsteuer -69.088 -69.088 -69.088 -69.088 0 0 0 0 0 0 Auszahlungen gesamt 207.264 207.264 207.264 207.264 0 0 0 0 0 0 Auszahlungen abgezinst 197.394 187.994 179.042 170.516 0 0 0 0 0 0 Summe abgez. Auszahl. 734.947 Vorzeitige AfA Unter Anwendung der neuen Regelung können im ersten Jahr insgesamt EUR 300.000 steuerlich geltend gemacht werden (siehe Tabelle vorzeitige AfA). Hier wird unterstellt, dass die Inbetriebnahme ebenfalls im Jahr 1 erfolgt. Dementsprechend reduziert sich die „Normal-AfA“ in den Jahren 9 und 10 auf 0 EUR. Als Barwert der abgezinsten Zahlungsströme ergibt sich ein Betrag von EUR 746.696, dies ist gegenüber der Variante „Normal-AfA“ besser, da die Summe der abgezinsten Auszahlungen geringer ist. Leasing In einer weiteren Variante wird ein Leasingvertrag dargestellt (siehe Tabelle Leasing). Analog zur Kreditlaufzeit wird eine Vertragslaufzeit von 48 Monaten (= 40 % von zehn Jahren bzw. 120 Monate) angenommen. Die Leasingrate in Höhe von EUR 23.029 pro Monat, das ergibt EUR 276.352 p. a., entspricht der Kreditrate. Abschreibungen liegen keine vor, die Leasingrate ist zur Gänze steuerlich wirksamer Aufwand. Der Barwert der abgezinsten Zahlungsströme beträgt bei der Variante Leasing EUR 734.947 und ist damit niedriger als in der Variante vorzeitige AfA. Damit bietet Leasing den größten Vorteil, da der Barwert der Auszahlungsströme am niedrigsten ist und sogar die steuerliche Begünstigung der vorzeitigen Absetzung übertreffen kann. Fazit Die vorzeitige AfA bewirkt, da insgesamt nicht mehr als 100 % der Anschaffungsoder Herstellungskosten aufwandswirksam werden können, lediglich einen Steuerstundungseffekt. Voraussetzung ist, dass der Steuerpflichtige aktuell in einer Steuerzahlposition ist, ansonsten kann sich höchstens der Verlustvortrag erhöhen. Auch im Leasingbereich ist es, durch Wahl der entsprechenden Vertragsvariante (Vollamortisationsvertrag mit kürzestmöglicher Laufzeit) möglich, einen derartigen Steuerstundungseffekt zu erzielen. Anhand eines Beispiels wurde gezeigt, dass der Steuervorteil bei Leasing den Steuervorteil durch Anwendung der vorzeitigen Absetzung für Abnutzung überwiegen kann. Steht also der Steuerpflichtige vor einer Investition, sollte er sich überlegen, ob in seinem konkreten Fall nicht eine Leasingvariante zu bevorzugen ist, bei der die damit verbundenen Steuervorteile über die Steuervorteile aus der vorzeitigen AfA hinausgehen.ı NUMMER 3| OKTOBER 2009 7
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