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echt&steuer
Steuerstundung
Mit dem Konjunkturbelebungsgesetz 2009 (BGBl I Nr. 27/2009 vom
31. März 2009) erfolgte die Einführung einer neuen vorzeitigen Absetzung
für Abnutzung (AfA). Den Steuervorteil von Leasingverträgen kann die neue
Regelung unter bestimmten Umständen dennoch nicht aufwiegen.
MAG. ANDREAS SCHEIBLECKER, RAIFFEISEN-LEASING
Die neue vorzeitige Absetzung für Abnutzung
ist für abnutzbare, körperliche
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens,
für die nach dem 31. Dezember 2008
und vor dem 1. Jänner 2011 Anschaffungs-
oder Herstellungskosten anfallen,
anwendbar. Im Jahr der Anschaffung
oder Herstellung kann eine vorzeitige
AfA in Höhe von 30 % der Anschaffungs-
oder Herstellungskosten vorgenommen
werden. Erfolgt im Jahr der Anschaffung
auch die Inbetriebnahme,
dann umfasst dieser Prozentsatz auch
die nach § 7 EStG zustehende Absetzung
für Abnutzung („Normal-AfA“). Insgesamt
darf die Summe aus vorzeitiger
AfA und Normal-AfA über die ganze Nutzungsdauer
nicht die Anschaffungs- und
Herstellungskosten übersteigen.
Ausgenommen von der vorzeitigen
AfA sind:
ÿ Gebäude und Herstellungsaufwendungen
eines Mieters oder sonstigen
Nutzungsberechtigten (sog. „Mieterinvestitionen“),
ÿ Pkw und Kombis, ausgenommen
Fahrschulautos sowie Kraftfahrzeuge,
die zumindest zu zu 80 % der gewerblichen
Personenbeförderung dienen,
ÿ Luftfahrzeuge,
ÿ geringwertige Wirtschaftsgüter, die
gem. § 13 EStG abgesetzt werden,
ÿ gebrauchte Wirtschaftsgüter,
ÿ Wirtschaftsgüter, die von einem Unternehmen
erworben werden, das
unter beherrschendem Einfluss des
Steuerpflichtigen steht,
ÿ Wirtschaftsgüter, mit deren Anschaffung
oder Herstellung vor dem 1. Jänner
2009 begonnen worden ist.
Diesen Bestimmungen zufolge kann bei
begünstigten Wirtschaftsgütern ein steuerlich
wirksamer Aufwand in Höhe von
30 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten
geltend gemacht werden.
Dies bedeutet gerade bei langlebigen
Wirtschaftsgütern einen nicht unbeträchtlichen
Vorteil. Zum Vergleich: die „Normal-AfA“
für Wirtschaftsgüter mit einer betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer von
zehn Jahren beträgt zehn Prozent.
Der „Steuerspareffekt“ ist allerdings
zeitlich begrenzt. Da insgesamt nicht
mehr als 100 % der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten abzugsfähig sind,
reduziert sich das „Abschreibungspotenzial“
– abhängig von der betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer – in späteren
Jahren. Die dann wegfallende Abschreibung
führt zu einer entsprechend
höheren Steuerbelastung. Mit anderen
Worten: die geringere Steuer nach Vollabschreibung
des Wirtschaftsgutes wird
aufgrund der dann wegfallenden Abschreibung
später wieder bezahlt. Der
„Steuerspareffekt“ der vorzeitigen Absetzung
ist also eigentlich ein „Steuerstundungseffekt“,
d. h. der Vorteil liegt in
der Tatsache, dass Steuerzahlungen erst
später erfolgen werden, nämlich nach
Vollabschreibung des Wirtschaftsgutes.
Dieser „Steuerstundungseffekt“ ist umso
höher, je länger die betriebliche Nutzungs-
und damit die Abschreibungsdauer
ist. Dies liegt daran, dass aufgrund
der erst in späteren Jahren wegfallenden
Abschreibung die dann „hochkommenden“
Steuerzahlungen wegen
der Abzinsung (da sie in der Zukunft liegen)
deutlich weniger ins Gewicht fallen,
Die vorzeitige AfA soll die Investitionsbereitschaft
der Unternehmer wieder erhöhen und
damit der Konjunktur auf die Sprünge helfen.
während der Vorteil der hohen vorzeitigen
AfA sofort zum Tragen kommt. Voraussetzung
für einen derartigen Steuerspareffekt
ist natürlich, dass der Steuerpflichtige
insgesamt Einkommen- bzw.
Körperschaftsteuer zu bezahlen hat. In
Verlustjahren bewirkt die vorzeitige AfA
lediglich einen erhöhten (steuerlichen)
Verlust.
Einen ähnlichen Steuerspareffekt
kann man auch über das Finanzierungsinstrument
Leasing erreichen. Gemäß
Abschn. 2.5 der Einkommensteuerricht-
6 Leas•mich