Ergänzendes Kapitel G

EUROPA-FACHBUCHREIHE
für wirtschaftliche Bildung
Wirtschaft
Kaufmännisches BK FH
und WO
von
Ulrich Bayer, Theo Feist, Viktor Lüpertz
VERLAG EUROPA-LEHRMITTEL · Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG
Düsselberger Straße 23 · 42781 Haan-Gruiten
Europa-Nr.: 76274

Inhaltsverzeichnis
3
G
G
Grundlagen der Geschäftsbuchführung
1 Inventur und Inventar ...................................................................................... 5
1.1 Zusammenhang zwischen Inventur und Inventar .......................................... 5
1.2 Durchführung der Inventur .............................................................................. 5
1.3 Gliederung des Inventars ................................................................................. 10
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 11
2 Bilanz und Ergebnisermittlung ....................................................................... 13
2.1 Die Bilanz als Zusammenfassung des Inventars ............................................. 13
2.2 Wertveränderungen in der Bilanz .................................................................... 15
2.3 Ergebnisermittlung mit Hilfe eines Eigenkapitalvergleichs .......................... 16
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 17
3 Buchungen im Kontensystem .......................................................................... 19
3.1 Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen ............................................ 19
3.2 Allgemeine Buchungsregeln ............................................................................ 23
3.3 Buchen auf Bestandskonten ............................................................................. 25
3.4 Buchungssatz (Kontierung) .............................................................................. 26
3.5 Buchen auf Ergebniskonten ............................................................................. 28
3.6 Vereinfachte Buchungsweise bei bestimmten Wirtschaftsgütern ................. 32
3.7 Journal ................................................................................................................ 33
3.8 Kontenrahmen und Kontenplan ....................................................................... 34
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 35
4 Umsatzsteuer ..................................................................................................... 40
4.1 Bedeutung der Umsatzsteuer ........................................................................... 40
4.2 Buchung der Umsatzsteuer .............................................................................. 43
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 45
5 Beschaffung und Verbrauch von Materialien
(Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) ...................................................................... 53
5.1 Einkauf von Materialien ................................................................................... 53
5.2 Materialverbrauch ............................................................................................. 54
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 56
6 Verkauf von Erzeugnissen ............................................................................... 58
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 61
7 Bestandsveränderungen ................................................................................... 63
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 66
8 Anschaffung von Anlagegütern ...................................................................... 68
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 69
9 Abschreibung auf Sachanlagen ....................................................................... 70
9.1 Bedeutung der Abschreibung .......................................................................... 70
9.2 Abschreibungsmethoden .................................................................................. 72
9.2.1 Lineare Abschreibung ....................................................................................... 72
9.2.2 Degressive Abschreibung ................................................................................. 75
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 78
10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen ................................................. 80
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 85

G
4
Inhaltsverzeichnis
11 Zeitliche Abgrenzung ....................................................................................... 86
11.1 Notwendigkeit zeitlicher Abgrenzung ............................................................ 86
11.2 Transitorische Rechnungsabgrenzung ............................................................ 87
11.3 Antizipative Rechnungsabgrenzung ............................................................... 91
Zusammenfassende Übersicht, Fragen und Aufgaben .................................. 94
Kontenrahmen .............................................................................................................. 97

1.1 Zusammenhang zwischen Inventur und Inventar
5
G
G Grundlagen der Geschäftsbuchführung 1
Buchführung als Informations- und Dokumentationsinstrument
Die systematische und lückenlose Aufzeichnung aller Geschäftsvorfälle in einem
Unternehmen heißt Buchführung. Die Buchführung erfüllt drei Funktionen:
Dokumentationsfunktion Kontrollfunktion Informationsfunktion
Das buchführungspflichtige Unternehmen muss handels- und steuerrechtliche
Bestimmungen beachten (Handelsrecht, Steuerrecht).
1 Inventur und Inventar
1.1 Zusammenhang zwischen Inventur und Inventar
Das Handelsgesetzbuch (HGB) enthält die für Kaufleute maßgeblichen Vorschriften:
§ 240 HGB Inventar. (1) Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstücke,
seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen
Vermögensgegenstände genau zu verzeichnen und dabei den Wert der einzel nen Vermögensgegenstände
und Schulden anzugeben. (2) Er hat demnächst für den Schluss eines jeden
Geschäftsjahrs ein solches Inventar aufzustellen. Die Dauer des Geschäftsjahres darf zwölf Monate
nicht überschreiten. …
HBG
§ 240
Gemäß § 241a HGB sind Einzelkaufleute von der Buchführungspflicht und damit auch von der
Erstellung eines Inventars befreit, wenn in zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren die
Umsatzerlöse 500 000 EUR und der Jahresüberschuss 50 000 EUR nicht übersteigen.
Das Verzeichnis, in das die Vermögensgegenstände und Schulden einzeln nach Art
und Wert eingetragen werden, wird als Inventar bezeichnet. Es ist bei Geschäftseröffnung
sowie am Ende eines jeden Geschäftsjahres aufzustellen. Somit bezieht es sich
immer auf einen Stichtag. Im Rahmen einer Inventur müssen das gesamte Vermögen
und die gesamten Schulden eines Unternehmens erfasst werden.
Inventar ist ein Bestandsverzeichnis, das zum Ende eines Geschäftsjahres erstellt wird. Inventur
ist die Tätigkeit der Bestandsaufnahme.
1.2 Durchführung der Inventur
Ermittlung der flüssigen Mittel und der Forderungen
Bargeldbestand und Bankguthaben werden als flüssige Mittel bezeichnet. Sie sind Teil des
Vermögens eines Unternehmens.
Der Bargeldbestand wird am Stichtag gezählt (= körperliche Bestandsaufnahme). Die
Höhe des Bankguthabens wird dem zum Stichtag vorliegenden Kontoauszug der Bank
entnommen (= buchmäßige Bestandsaufnahme).
1 Der Lehrplan geht davon aus, dass die Schülerinnen und Schüler bereits über grundlegende Buchführungskenntnisse
aufgrund einer abgeschlossenen kaufmännischen Berufsausbildung verfügen.

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1 Inventur und Inventar
Alle Forderungen gegenüber Kunden werden in der Offenen-Posten-Liste der Debitoren
1 ausgewiesen. Ein offener Posten (= OP) ist eine noch nicht bezahlte Rechnung.
Den Kunden wird im Normalfall eine Zahlungsfrist zur Begleichung des Rechnungsbetrages
eingeräumt. Forderungen stellen somit Vermögenswerte dar, da sie einen Anspruch
auf Geld beinhalten. Der Bestand an Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
wird ebenfalls buchmäßig aus der Offenen-Posten-Liste entnommen.
Inventur zur Ermittlung der flüssigen Mittel und der Forderungen
Zum 31.12... werden in einem Textildruck-Sportgeschäft folgende Inventurwerte ermittelt.
Inventurwert in EUR
Kasse (Bargeldbestand) 1800,00
Konto Mannheimer Bank Nr. 13579 24700,00
Forderung gegen Martin Fritsch 389,00
Forderung gegen FC Ludwigshafen 2900,00
Forderung gegen Hauptschule Weinheim 1800,00
Forderung gegen Schneider OHG, Heidelberg 7500,00
Flüssige
Mittel
Forderungen
aus Lieferungen
und Leistungen
Ermittlung der Schulden
Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten sowie erhaltene Bankkredite zählen zu den Schulden
eines Unternehmens. Schulden werden dem Fremdkapital zugeordnet, da das Kapital
dem Unternehmen nicht von den Eigentümern selbst, sondern von Dritten (also „Fremden“)
zur Verfügung gestellt wird.
Die Höhe der noch nicht bezahlten Lieferantenrechnungen lässt sich der Offenen-
Posten-Liste der Kreditoren 2 entnehmen. Neben den Lieferanten zählen die Banken
zu den wichtigsten Fremdkapitalgebern. Einerseits werden zwischen den Banken
und den Unternehmen Darlehensverträge mit einer Laufzeit über mehrere Jahre abgeschlossen.
Andererseits besteht die Möglichkeit – im Rahmen eines Kontokorrentkredits
– das laufende Konto zum Ausgleich eines finanziellen Engpasses zu überziehen.
In beiden Fällen werden die jeweiligen Kontoauszüge der Bank (= buchmäßige
Bestandsaufnahme) zur Ermittlung des Inventurwertes zugrunde gelegt.
Inventur zur Ermittlung der Schulden
In einem Textildruck-Sportgeschäft wurden zum 31.12... folgende Inventurwerte ermittelt.
Inventurwert in EUR
Verbindlichkeiten gegen Uhl KG Textildruckmaschinen 22500,00
Verbindlichkeiten gegen Farben Schneider GmbH 2700,00
Verbindlichkeiten gegen Sportswear Estler GmbH 5800,00
Darlehen Mannheimer Bank, Nr. 774567 290000,00
Darlehen Deutsche Bank, Nr. 456789 13000,00
Verbindlichkeiten
aus Lieferungen
und Leistungen
Verbindlichkeiten
gegenüber
Kreditinstituten
1 debet: lat. ; Debitor = Schuldner
2 credit: lat. ; Kreditor = Gläubiger

1.2 Durchführung der Inventur
7
G
Ermittlung des Anlagevermögens
Zum Anlagevermögen zählen Vermögensgegenstände wie z. B. Maschinen und Fahrzeuge, die
dazu bestimmt sind, dem Unternehmen dauernd zu dienen.
Die meisten Vermögensgegenstände können nicht mit ihrem Anschaffungswert im Inventar
ausgewiesen werden, weil sie im Laufe der Zeit an Wert verlieren. Um diese
Wertminderung in den Büchern festzuhalten, werden aus Gründen der Übersichtlichkeit
Anlagekarten geführt. Auf den Anlagenkarten wird die jährliche Wertveränderung
der Anlagegüter (z. B. bei Computer, Pkw, Gebäude) erfasst. Am Inventurstichtag
wird die Wertminderung für das laufende Jahr eingetragen. Der sich daraus ergebende
Buchwert wird ins Inventar übernommen.
Wertentwicklung einer vollautomatischen Siebdruckmaschine
Anschaffung der Siebdruckmaschine am 14. Januar des lf. Jahres ...................... 42 000,00 EUR
Vorgesehene Nutzungsdauer ............................................................................................... 6 Jahre
Wertminderung im laufenden Jahr ............................... 42 000,00 EUR : 6 Jahre = 7 000,00 EUR
(Annahme: gleichmäßig verlaufende Wertminderung)
Buchwert zum 31.12. des lfd. Jahres ................ 42 000,00 EUR – 7 000,00 EUR = 35 000,00 EUR
Im Inventar wird die Siebdruckmaschine mit einem Wert von 35 000,00 EUR ausgewiesen.
Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens (= Anlagegüter) werden die Inven
turwerte im Normalfall auf der Grundlage der An lagenkarten – also im Rahmen
einer buchmäßigen Bestandsaufnahme – festgestellt. Wertminderungen, die im Laufe
eines Geschäftsjahres eingetreten sind, werden im Anschluss an die Bestandsaufnahme
berücksichtigt und als Abschreibung bezeichnet.
Inventur zur Ermittlung des Anlagevermögens
In einem Textildruck-Sportgeschäft wurden zum 31.12... folgende Inventurwerte ermittelt.
Inventurwert in EUR
Siebdruckmaschine 35 000,00
Siebdruckflachbettautomat 17000,00
Tangentialplotter 6000,00
Einrichtung Werkstatt lt. Anlage 2500,00
Telefonanlage 2000,00
Computeranlage 4800,00
Büroeinrichtung Geschäftsführer lt. Anlage 3600,00
Büroeinrichtung Verwaltung lt. Anlage 5100,00
Maschinen
Betriebsausstattung
Geschäftsausstattung
Lkw Mercedes Transporter 7,5 t: MA-ES 123 38000,00
Pkw Opel Vectra: MA-ES 456 7000,00
Geschäftsgebäude 240 000,00
Fuhrpark
Grundstücke
und Bauten

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8
1 Inventur und Inventar
Ermittlung des Vorratsvermögens
Die Vorräte der im Produktionsprozess eingesetzten Materialen werden nach folgenden
Kriterien eingeteilt:
Rohstoffe werden nach einer Be- oder Verarbeitung Hauptbestandteil des fertigen
Produkts.
Hilfsstoffe gehen als Nebenbestandteile in das Endprodukt ein.
Betriebsstoffe sind für den Betrieb und für die Wartung der Produktionsmaschinen
erforderlich. Sie sind kein Bestandteil des Endprodukts, werden jedoch bei der Produktion
verbraucht.
Vorprodukte sind Fertigteile, die nicht be- oder verarbeitet, sondern unverändert
weiterverwendet werden. Ein Lieferant hat diese Vorprodukte hergestellt.
Handelswaren werden eingekauft und ohne Be- und Verarbeitung weiterverkauft.
Mit Handelswaren wird also lediglich „gehandelt“.
Materialien, die bei der Beflockung von T-Shirts benötigt werden
In einer Textildruckerei sollen für eine Klasse des Berufskollegs T-Shirts
mit vorgegebenen Slogans auf Brust und Rücken beflockt werden. Bei
der Beflockung der T-Shirts werden folgende Materialien eingesetzt:
Rohstoffe: Die eingekaufte Flockfolie als wesentlicher Bestandteil
des Endprodukts.
Vorprodukte: Die unbehandelten T-Shirts werden fertig eingekauft.
Hilfsstoffe: Die Farbe und der Härter in der Farbe als unwesentliche
Bestandteile des Endprodukts.
Betriebsstoffe: Schmierfette werden zum Betrieb und zur Wartung der Maschinen verwendet.
Bei allen Positionen des Vorratsvermögens wird eine körperliche Bestandsaufnahme
vorgenommen. Zuerst werden alle Bestände mengenmäßig mit einem geeigneten Verfahren
(zählen, messen, wiegen, schätzen) erfasst. Wenn sich Abweichungen zwischen
dem Istbestand laut Inventur und dem Buchbestand laut Lagerbestandsrechnung ergeben,
sind diese entsprechend zu berichtigen. Anschließend erfolgt unter Beachtung
der gesetzlichen Bestimmungen eine Bewertung der vorliegenden Bestände.
Inventur zur Ermittlung des Vorratsvermögens
In einem Textildruck-Sportgeschäft
Inventurwert zum 31.12...
Hilfsstoffe
ruht am letzten Tag des Geschäftsjahrs
die Arbeit; es wird „Inventur
Artikel-Nr. Artikelbezeichnung Inventurbestand
ge macht“. An diesem Tag sind die
Mitarbeiter mit der Bestandsaufnahme 347 Farbe, gelb 35 Liter
der Vorräte beschäftigt.
349 Farbe, rot 18 Liter
Zählen: Beim Hilfsstoff Farbe wird
die Anzahl der 5-Liter Ei - 361 Farbe, braun 21 Liter
mer festgestellt, in Liter 363 Farbe, schwarz 17 Liter
um ge rechnet und in die
Liste eingetragen.
... ... ...
Messen: Der für die Beflockung 1 eingesetzte Rohstoff Flockfolie befindet sich auf 30m-Rollen.
Am Inventurstichtag werden die angebrochenen Rollen abgemessen.
Wiegen: Der Hilfsstoff Klebegranulat wird als Kiloware in Behältern geführt. Am Inventurstichtag
wird ein angebrochener Behälter Klebegranulat gewogen. Von den gewogenen
25 kg werden 4 kg Gewicht für den Behälter abgezogen.
Schätzen: Der Hilfsstoff Härter wird bei Bedarf aus Eimern abgefüllt. Am Inventurstichtag
wird bei einem angebrochenen 12-Liter Eimer geschätzt, dass etwa 1 / 3 vorrätig ist.
Somit werden 4 Liter in die Liste eingetragen.
1 Textilien können bedruckt oder beflockt werden. Bei einer Beflockung werden die Motive mit einer Flockfolie
auf den Stoff gepresst.

1.2 Durchführung der Inventur
9
G
Neben den Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen werden auch die Bestände an unfertigen
und fertigen Erzeugnissen zum Vorratsvermögen gezählt.
Nach Auswertung aller Zähllisten ergeben sich in einem Textildruck-Sportgeschäft zum
31.12... folgende Inventurwerte.
Inventurwert in EUR
Flockfolie lt. Anlage 13331,00
Unbehandelte T-Shirts lt. Anlage 3500,00
Farben lt. Anlage 1900,00
Härter und Klebegranulat lt. Anlage 780,00
Schmierstoffe 290,00
Druckrakel 1 480,00
Bedruckte T-Shirts lt. Anlage 2600,00
Beflockte T-Shirts lt. Anlage 1900,00
Bekleidung lt. Anlage 6900,00
Schuhe lt. Anlage 1400,00
Bälle lt. Anlage 830,00
Rohstoffe
Vorprodukte
Hilfsstoffe
Betriebsstoffe
Fertige
Erzeugnisse
Handelswaren
Inventurverfahren beim Vorratsvermögen 2
Grundsätzlich ist die Inventur zum letzten Tag eines Geschäftsjahres durchzuführen
(Stichtagsinventur) Bei den Vorräten erlaubt der Gesetzgeber unter bestimmten Vor
aussetzungen vereinfachende Inventurverfahren.
HBG § 241
EStR
Abschn 5.3
Ausgeweitete Stichtagsinventur
Eine Stichtagsinventur liegt vor, wenn alle Vermögensgegenstände an einem festgesetzten
Tag, z. B. am 31. Dezember (Stichtag), erfasst werden.
Da die Inventurarbeiten meistens sehr umfangreich sind, erlaubt die Finanzverwaltung
eine ausgeweitete Stichtagsinventur. In diesem Fall wird die körperliche Bestandsaufnahme
innerhalb einer Frist von 10 Tagen vor oder nach dem Abschlussstichtag
durchgeführt. Es müssen jedoch alle Zu- und Abgänge auf den Stichtag
bezogen fortgeschrieben bzw. zurückgerechnet werden. Als Grundlage für die mengen-
und wertmäßige Fortschreibung bzw. Rückrechnung dienen Belege.
Permanente Inventur
Auf eine körperliche Bestandsaufnahme zum Inventurstichtag kann verzichtet werden,
wenn folgende Voraussetzungen vorliegen:
Die Bestände können nach Art, Menge und Wert auch ohne körperliche Bestandsaufnahme
für den Inventurstichtag festgestellt werden. Das ist der Fall, wenn die
Zu- und Abgänge mit einer Lagerkartei erfasst werden.
1 Beim Siebdruckverfahren erfolgt die Farbübertragung auf den Stoff mit Hilfe einer Druckrakel, die regelmäßig
ausgetauscht werden muss.
2 Die zeitlich verlegte Inventur wird an dieser Stelle nicht berücksichtigt.

G
10
1 Inventur und Inventar
Mindestens einmal im Geschäftsjahr (aber nicht unbedingt zum Ende des Geschäftsjahres)
wird für jeden Artikel im Rahmen einer körperlichen Bestandsaufnahme
der tatsächlich vorhandene Bestand festgestellt und mit dem in der Lagerbestandsrechnung
ausgewiesenen Bestand verglichen. Bei Buch-Ist-Abweichungen
sind entsprechende Korrekturbuchungen vorzunehmen.
Der Tag der körperlichen Bestandsaufnahme muss in der Lagerbestandsrechnung
vermerkt werden.
Die Durchführung (Zeitpunkt, Personen) und das Ergebnis werden protokolliert. Die
Unterlagen müssen zehn Jahre lang aufbewahrt werden.
1.3 Gliederung des Inventars
Das Inventar besteht aus der detaillierten Aufstellung aller Positionen, die zum Vermögen
oder den Schulden des Unternehmens zählen. Eine bestimmte Gliederung ist gesetzlich
nicht vorgeschrieben. Sie ergibt sich aber aus den Grundsätzen ordnungsgemäßer
Buchführung (= GoB). Üblicherweise werden zuerst die Vermögenspositionen
und anschließend die Schuldenpositionen aufgeführt.
Das Inventar gliedert sich in die beiden Bereiche Vermögen und Schulden.
Die einzelnen Vermögenspositionen werden nach dem Grad der Flüssigkeit geordnet
(= Liquiditätsprinzip). Das bedeutet, dass sich die Reihenfolge danach richtet, wie
lange es dauern würde, bis die jeweilige Vermögensposition in Geld umgewandelt
werden kann. Dabei haben die Positionen Bankguthaben und Kasse den höchsten
Grad der Flüssigkeit. Die Position Bankguthaben steht an letzter Stelle, weil der Konteninhaber
seine Schulden im Normalfall bargeldlos (z. B. Überweisung) begleichen
wird.
Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dem Unternehmen dauernd zu
dienen, werden dem Anlagevermögen zugeordnet. Vermögensgegenstände, die dem
Unternehmen nicht längerfristig zur Verfügung stehen, gehören zum Umlaufvermögen.
Die Schulden werden nach ihrer Fälligkeit geordnet (= Fristigkeitsprinzip).
Erstellung eines Inventars
In einem Textildruck-Sportgeschäft werden die Ergebnisse der Inventur in einem Inventar zusammengefasst.
Dabei wurden die zuvor beschriebenen Gliederungsvorgaben eingehalten.
A. Vermögen
I. Anlagevermögen
1. Grundstücke und Bauten lt. Anlage 1 240000,00 EUR
2. Maschinen lt. Anlage 2 58000,00 EUR
3. Fahrzeuge lt. Anlage 3 45000,00 EUR
4. Betriebs- und Geschäftsausstattung lt. Anlagen
4 bis 5 18000,00 EUR
II. Umlaufvermögen
1. Vorräte
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe lt. Anlage 6 20281,00 EUR
Fertige Erzeugnisse lt. Anlage 7
4500,00 EUR
Waren lt. Anlage 8
9130,00 EUR
2. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
lt. OP-Liste der Debitoren
12589,00 EUR
Gliederung nach
dem Grad der
Flüssigkeit

1.3 Gliederung des Inventars
11
G
3. Flüssige Mittel
Kasse
Bankguthaben bei der Mannheimer Bank
Summe Vermögen
1800,00 EUR
24700,00 EUR
434000,00 EUR
B. Schulden
1. Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
Mannheimer Bank
290000,00 EUR
Deutsche Bank
13000,00 EUR
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
lt. OP-Liste der Kreditoren
31000,00 EUR
Summe Schulden
334 000,00 EUR
Gliederung nach
dem Grad der
Fristigkeit
Mit Hilfe des Inventars lässt sich das Reinvermögen des Unternehmens als Differenz
zwischen dem Gesamtvermögen und den Schulden berechnen. Das Reinvermögen
wird auch Eigenkapital genannt.
Reinvermögen (Eigenkapital) = Gesamtvermögen – Schulden
Somit handelt es sich beim Eigenkapital um eine Differenzgröße. Es gibt den Betrag an,
der dem Eigentümer eines Unternehmens bei angenommener Auflösung des Unternehmens
und Begleichung aller Schulden verbleiben würde. Der als Eigenkapital ausgewiesene
Betrag darf nicht mit flüssigen Mitteln – wie Kasse oder Bankguthaben –
gleichgesetzt werden.
Ermittlung des Eigenkapitals
Vermögen zum 31.12... .................................................................................. 434000,00 EUR
– Schulden zum 31.12... .................................................................................. 334000,00 EUR
= Eigenkapital zum 31.12... .................................................................................. 100000,00 EUR
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 1: Inventur und Inventar
Inventur =
Tätigkeit der Bestandsaufnahme
Inventurlisten
Inventar =
Bestandsverzeichnis
Inventurverfahren nach der Art
der Durchführung
Körperliche Bestandsaufnahme
Bargeld (Kasse)
Vorräte
Buchmäßige Bestandsaufnahme
Bankguthaben
Forderungen aus LuL
Verbindlichkeiten aus LuL
Bankdarlehen/Bankschulden
Anlagevermögen
Gliederung des Inventars
A. Vermögen
I. Anlagevermögen
II. Umlaufvermögen
B. Schulden
gesonderte
Berechnung
Vermögen
– Schulden
= Reinvermögen (Eigenkapital)

G
12
1 Inventur und Inventar
Inventurverfahren nach dem Zeitpunkt
der Durchführung
Grundsätzlich bei allen Positionen:
Stichtagsinventur
Vereinfachungsverfahren bei Vorratsvermögen
(z. B. Rohstoffe, Handelswaren)
zulässig:
Ausgeweitete Stichtagsinventur
Permanente Inventur
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 1 Inventur und Inventar
Zu welchem Zeitpunkt muss ein buchführungspflichtiges Unternehmen ein Inventar erstellen?
Unterscheiden Sie die körperliche Bestandsaufnahme von der buchmäßigen Bestandsaufnahme.
Was ist ein offener Posten?
Welche Inventurverfahren werden nach dem Zeitpunkt der Durchführung unterschieden?
Aufgaben und Probleme
Kapitel 1 Inventur und Inventar
1.1 Buchungsmäßige Bestandsaufnahme
Am Inventurstichtag ist dem Konto der Buchführung „Guthaben bei der Sparkasse Mannheim“
ein Saldo von 151 000 EUR zu entnehmen. Der Kontoauszug der Sparkasse Mannheim zum 31.12.
weist jedoch ein Guthaben in Höhe von 150 700 EUR aus.
Welcher Betrag ist in das Inventar aufzunehmen? Begründen Sie Ihre Aussage.
1.2 Fortschreibung bei ausgewählter Stichtagsinventur
Ermitteln Sie den im Inventar auszuweisenden Bestand zum 31.12.09.
Inventurstichtag .............................................................. 31.12.09
Inventuraufnahme .......................................................... 04.01.10
Inventurbestand am 04.01.10 ......................................... 300 Stück
Lieferung am 03.01.10 .................................................... 80 Stück
Verkauf am 02.01.10 ....................................................... 20 Stück
1.3 Erstellung eines Inventars
a) Erstellen Sie das Inventar der Konservenfabrik Wußler und Sohn, 79098 Freiburg zum 31.12...
(Positionen in alphabetischer Reihenfolge).
b) Ermitteln Sie das Reinvermögen. Welche Aussagekraft hat das Reinvermögen?
c) Weshalb wird bei vielen Positionen auf „ein besonderes Verzeichnis“ verwiesen?
Bankguthaben: Deutsche Bank Kto Nr. 666 575 .............................................. 14890,00 EUR
Bankguthaben: Freiburger Gewerbebank Kto Nr. 7236 .................................... 24100,00 EUR
Bargeld .............................................................................................................. 4580,00 EUR
Fahrzeuge laut besonderem Verzeichnis .......................................................... 190000,00 EUR
Forderungen gegenüber Kunden laut besonderem Verzeichnis ....................... 49000,00 EUR

2.1 Die Bilanz als Zusammenfassung des Inventars
13
G
Geschäftsausstattung laut besonderem Verzeichnis ........................................ 92000,00 EUR
Grundstück mit Betriebsgebäude ..................................................................... 600000,00 EUR
Kurzfristige Bankschulden: Sparkasse Freiburg Kto Nr. 7165998 ................... 6500,00 EUR
Langfristiger Kredit bei der Freiburger Gewerbebank ...................................... 320000,00 EUR
Maschinen laut besonderem Verzeichnis ......................................................... 420000,00 EUR
Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten laut besonderem Verzeichnis .......... 88160,00 EUR
Vorräte: Frischgemüse laut besonderem Verzeichnis ....................................... 2900,00 EUR
Vorräte: Konserven laut besonderem Verzeichnis ............................................ 9600,00 EUR
1.4 Inventargleichung
Welche Gleichungen sind bei einem ordnungsgemäß erstellten Inventar richtig?
Begründen Sie jeweils Ihre Antworten.
A: Anlagevermögen + Umlaufvermögen + Schulden = Reinvermögen
B: Reinvermögen + Schulden = Anlagevermögen + Umlaufvermögen
C: Reinvermögen – Schulden = Vermögen
D: Vermögen – Schulden = Reinvermögen
2 Bilanz und Ergebnisermittlung
2.1 Die Bilanz als Zusammenfassung des Inventars 1
§ 242 HGB Pflicht zur Aufstellung.
(1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluss eines jeden
Geschäftsjahres einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden
Abschluss (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen.
§ 247 HGB Inhalt der Bilanz.
(1) In der Bilanz sind das Anlage- und das Umlaufvermögen, das Eigenkapital, die Schulden ...
gesondert auszuweisen und hinreichend aufzugliedern.
(2) Beim Anlagevermögen sind nur die Gegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt sind,
dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen.
HBG
§ 242
HBG
§ 247
Mit Hilfe der Inventur werden die Ergebnisse der Buchführung kontrolliert. Bei Abweichungen
müssen die Gründe dafür aufgedeckt und entsprechende Korrekturen vorgenommen
werden. Das sehr ausführliche Inventar ist aber viel zu unübersichtlich, um
sich einen schnellen Überblick über die Lage des Unternehmens zu verschaffen. Aus
diesem Grund werden die Angaben aus dem Inventar in der Bilanz zusammengefasst
und in Kontenform dargestellt.
Die Bilanz ist die Zusammenfassung des Inventars in Kontenform.
1 Einzelkaufleute, die an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen nicht mehr als 500 000 EUR
Umsatzerlöse und 50 000 EUR Jahresüberschuss ausweisen, sind nicht buchführungspflichtig (§ 241a HGB).
Trotzdem führen viele Einzelkaufleute auf freiwilliger Basis Bücher und erstellen ein Inventar und eine
Bilanz. Diesen Weg geht auch die Shirt Shop Ehret e. Kfm im nachstehenden Beispiel.

G
14
2 Bilanz und Ergebnisermittlung
Aufstellung einer Bilanz
In einer Textildruckerei wurde aus dem vorliegenden Inventar folgende Bilanz aufgestellt.
Aktiva Bilanz Shirt Shop Ehret e. Kfm. zum 31. Dezember .. Passiva
I. Anlagevermögen I. Eigenkapital 100000,00
1. Grundstücke und Bauten 240000,00 II. Fremdkapital
2. Maschinen 58000,00 1. Verbindlichkeiten gegenüber
3. Fuhrpark 45000,00 Kreditinstituten 303000,00
4. BGA 18000,00 2. Verbindlichkeiten aus L. u. L. 31000,00
II. Umlaufvermögen
1. Vorräte 33911,00
2. Forderungen aus L. u. L. 12589,00
3. Flüssige Mittel 26 500,00
Bilanzsumme 434 000,00 Bilanzsumme 434 000,00
Auf der linken Seite der Bilanz wird das Vermögen (= Aktiva) ausgewiesen. Sie wird daher als
Aktivseite bezeichnet. Demgegenüber weist die rechte Seite das Kapital (= Passiva) aus und
wird als Passivseite bezeichnet.
Die Aktivseite der Bilanz gibt Auskunft darüber, welches Vermögen vorhanden ist (Vermögensformen).
Die Passivseite gibt Auskunft darüber, woher das Vermögen kommt
(Vermögensquellen). Die Vermögenspositionen werden auf der Aktivseite in gleicher
Weise wie im Inventar nach zunehmender Flüssigkeit (Liquidität) gegliedert. Auf der
Passivseite werden die Kapitalpositionen nach abnehmender Fristigkeit dargestellt. Anders
als im Inventar wird in der Bilanz auch das Eigenkapital ausge wiesen.
Da das Eigenkapital dem Unternehmen am längsten zur Verfügung steht, erscheint das
Eigenkapital auf der Passivseite der Bilanz immer vor dem Fremdkapital.
Die Bilanz hat allgemein folgendes Aussehen:
Aktiva Bilanz Passiva
Vermögen
Eigenkapital
Fremdkapital
(Schulden)
Mittelverwendung
Mittelherkunft
Die Summe der Werte der Aktivseite muss der Summe der Werte der Passivseite entsprechen.
Diese rechnerische Gleichheit wird durch folgende Bilanzgleichung ausgedrückt:
Vermögen = Eigenkapital + Fremdkapital
Zwischen Inventar und Bilanz bestehen u. a. folgende Unterschiede:
Inventar
Ausführliche wert- und mengenmäßige
Dar stellung der Vermögens- und Schuldposten.
Vermögen und Schulden stehen unterei
nander in Staffelform.
Das Reinvermögen ist nicht Bestandteil
des Inventars. Die Höhe kann in einer
Nebenrechnung ermittelt werden.
Bilanz
Zusammengefasste wertmäßige Gegenüberstellung
der Vermögens- und Schuldposten.
Vermögen und Schulden stehen neben -
ein ander in Kontenform.
Das Eigenkapital (= Reinvermögen) ist
Be standteil der Bilanz.

2.2 Wertveränderungen in der Bilanz
15
G
Durch die Inventur wird sichergestellt, dass die in der Buchführung ausgewiesenen
Werte auch tatsächlich vorhanden sind. Aus diesem Grund wird die Bilanz aus den sich
nach der Inventur ergebenden Salden der Buchführung abgeleitet.
2.2 Wertveränderungen in der Bilanz
In einer Bilanz werden Vermögen, Schulden und Eigenkapital eines Unternehmens zu
einem bestimmten Stichtag ausgewiesen. Bereits der erste Geschäftsvorfall, der sich
nach dem Stichtag ereignet, bewirkt, dass die zuvor erstellte Bilanz nicht mehr gültig
ist. Eine nochmals durchgeführte Inventur würde zu einer neuen Bilanz führen.
Jeder Geschäftsvorfall führt zu einer veränderten Bilanz. Hinsichtlich der Bilanzveränderungen
lassen sich vier Grundfälle unterscheiden:
Aktivtausch
Aktiv-Passiv-
Mehrung
Aktiv-Passiv-
Minderung
Passivtausch
Aktivtausch
Ein Aktivposten nimmt um den gleichen Betrag zu um den ein anderer Aktivposten
abnimmt.
Geschäftsvorfall: Barkauf eines Computers in Höhe von 1 000 EUR
Aktiva Bilanzveränderung Passiva
Geschäftsausstattung + 1000
Kasse – 1 000
Veränderung 0 Veränderung 0
Aktiv-Passiv-Mehrung (Bilanzverlängerung)
Ein Aktiv- und ein Passivposten nehmen jeweils um den gleichen Betrag zu.
Geschäftsvorfall: Kauf von Rohstoffen auf Rechnung bei einem Lieferanten in Höhe
von 15 000 EUR
Aktiva Bilanzveränderung Passiva
Rohstoffe + 15000 Verbindlichkeiten
aus L. u. L. + 15000
Veränderung + 15000 Veränderung + 15000
Aktiv-Passiv-Minderung (Bilanzverkürzung)
Ein Aktiv- und ein Passivposten nehmen jeweils um den gleichen Betrag ab.
Geschäftsvorfall: Begleichung einer Lieferantenrechnung in Höhe von 15 000 EUR
per Überweisung.
Aktiva Bilanzveränderung Passiva
Bank – 15000 Verbindlichkeiten
aus L. u. L. – 15000
Veränderung – 15000 Veränderung – 15000

G
16
2 Bilanz und Ergebnisermittlung
Passivtausch
Ein Passivposten nimmt um den gleichen Betrag zu um den ein anderer Passivposten
abnimmt.
Geschäftsvorfall: Eine Lieferantenverbindlichkeit in Höhe von 10 000 EUR wird durch
weitere Inanspruchnahme eines von der Bank gewährten Kontokorrentkredits
beglichen.
Aktiva Bilanzveränderung Passiva
Verbindlichkeiten
aus L. u. L. – 10000
Bankschulden + 10000
Veränderung 0 Veränderung 0
2.3 Ergebnisermittlung mit Hilfe eines Eigenkapitalvergleichs
Ziel der unternehmerischen Tätigkeit ist es, Gewinn zu erzielen. Gewinne führen zu
einer Erhöhung des Eigenkapitals. Das Eigenkapital wird auf der Grundlage der Inventur
als Differenz zwischen dem Gesamtvermögen und den Schulden berechnet.
Unter der Voraussetzung, dass im Laufe eines Geschäftsjahres weder private Entnahmen
noch private Einlagen vorgenommen werden, sind die Veränderungen des
Eigenkapitals ausschließlich auf betriebliche Vorgänge zückzuführen. In diesem Fall
wird die Ergebnisermittlung wie folgt durchgeführt:
Eigenkapital am Ende des Geschäftsjahres
– Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres
= Veränderung des Eigenkapitals
Eigenkapitalmehrung: Gewinn
Eigenkapitalminderung: Verlust
Die Textildruckerei Shirt-Shop weist folgende Werte aus:
(es gab im laufenden Geschäftsjahr keine in der Buchführung erfassten privaten Vorgänge)
Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres ................... 100000,00 EUR
Eigenkapital am Ende des Geschäftsjahres ..................... 130000,00 EUR
Eigenkapital am Ende des Geschäftsjahres
130000,00 EUR
– Eigenkapital zu Beginn des Geschäftsjahres 100000,00 EUR
= Eigenkapitalmehrung + 30000,00 EUR Gewinn

Fragen zur Wiederholung/Aufgaben und Probleme
17
G
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 2: Bilanz und Ergebnisermittlung
Inventur
Inventar
Bilanz
= Tätigkeit der Bestandsaufnahme
= Verzeichnis der Bestände
= kurzgefasste Gegenüberstellung
von Vermögen (Aktiva) und Kapital (Passiva) in Kontenform
Gliederung
nach zunehmender
Flüssigkeit
(Liquidität)
Aktiva Bilanz Passiva
Anlagevermögen
Umlaufvermögen
Eigenkapital
Fremdkapital
(Schulden)
Gliederung
nach abnehmender
Fristigkeit
Aktivseite
Passivseite
Wertveränderungen in der Bilanz
Aktivtausch Passivtausch Aktiv-Passiv-Mehrung Aktiv-Passiv-Minderung
Ergebnisermittlung mit Hilfe eines Eigenkapitalvergleich
Eigenkapitalvergleich
Gewinn
Eigenkapital
Eigenkapital
Vermögen
Schulden
Vermögen
Schulden
Bilanz zum 01.01.. Bilanz zum 31.12..
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 2 Bilanz und Ergebnisermittlung
Kapitel 2.1 Die Bilanz als Zusammenfassung des Inventars
Zu welchem Zeitpunkt muss ein buchführungspflichtiges Unternehmen eine Bilanz erstellen?
Welche Informationen sind jeweils der Aktiv- und Passivseite einer Bilanz zu entnehmen?
Wie ist die Höhe des Eigenkapitals rechnerisch zu ermitteln?
Kapitel 2.2 Wertveränderungen in der Bilanz
Was ist ein Aktivtausch?
Unterscheiden Sie eine Aktiv-Passiv-Mehrung und Aktiv-Passiv-Minderung.
Welche Auswirkungen hat ein Passivtausch auf die Bilanzsumme?
Kapitel 2.3 Ergebnisermittlung mit Hilfe eines Eigenkapitalvergleichs
Auf welche Weise kann das Ergebnis (Gewinn/Verlust) mit Hilfe zweier aufeinander folgender
Bilanzen ermittelt werden?
Welche Auswirkungen hat ein Gewinn auf die Höhe des Eigenkapitals?

G
18
2 Bilanz und Ergebnisermittlung
Aufgaben und Probleme
Kapitel 2 Bilanz und Ergebnisermittlung
2.1 Aussagekraft der Bilanz
Fragen zur vorliegenden Bilanz von Shirt-Shop Ehret e. Kfm. auf Seite 25:
a) Wie lange behält die aufgestellte Bilanz ihre Gültigkeit?
b) Beurteilen Sie anhand der Bilanz, ob die Textildruckerei voraussichtlich in der Lage sein wird, alle
Zahlungsverpflichtungen aus den demnächst eintretenden kurzfristigen Verbindlichkeiten zu erfüllen.
c) Wie verändert sich die Bilanz, wenn nachträglich eine Siebdruckmaschine im Wert von 60000 EUR
berücksichtigt werden müsste?
2.2 Aufstellung einer Bilanz
Erstellen Sie für die Konservenfabrik Wußler und Sohn, 79098 Freiburg die Bilanz zum 31. Dezember
01. (siehe Aufgabe 1.3 von Seite 12)
2.3 Eigenkapital und Bankguthaben
In der Bilanz eines Unternehmens werden sowohl das Eigenkapital als auch das Bankguthaben
ausgewiesen.
a) Erläutern Sie den grundsätzlichen Unterschied zwischen beiden Positionen.
b) Kann es vorkommen, dass die Höhe des Bankguthabens größer ist als das ausgewiesene Eigenkapital?
Erläutern Sie den Zusammenhang mit Hilfe eines selbst erstellten Zahlenbeispiels.
2.4 Erstellung einer Eröffnungsbilanz
Erstellen Sie die Eröffnungsbilanz für ein Unternehmen, das mit folgenden Geschäftsvorfällen
gegründet wurde:
Der Geschäftsinhaber überweist von seinem privaten Konto 50 000 EUR auf das er öffnete
Geschäftskonto.
Der Geschäftsinhaber übereignet dem Unternehmen seinen Pkw im Wert von 20 000 EUR.
Die Bank gewährt dem Unternehmen einen langfristigen Kredit in Höhe von 50 000 EUR. Das
Geld wurde bereits auf dem Geschäftskonto bereitgestellt.
2.5 Bilanzveränderungen
Erläutern Sie, um welchen der vier Grundfälle einer Bilanzveränderung es sich handelt.
Kauf einer Bohrmaschine auf Rechnung .................................................................. 3000 EUR
Die Rechnung für die Bohrmaschine wird durch Überweisung beglichen ............ 3000 EUR
Ein Kunde begleicht eine fällige Rechnung durch Überweisung .......................... 7000 EUR
Ein gewährter Kredit wird durch Überweisungen der Bank zurückgezahlt .......... 20000 EUR
Verkauf eines Lieferwagens auf Rechnung .............................................................. 8000 EUR
Der Kaufpreis entspricht dem in der Buchführung ausgewiesenen Wert
2.6 Bilanzveränderungen
Erläutern Sie, welche der nachfolgenden Bilanzveränderungen nicht möglich sind.
a) Aktiva: + 800 Passiva: + 800
b) Aktiva: + 500 Passiva: – 500
c) Aktiva: + 300 Passiva: + 200
d) Passiva: – 600
Passiva: + 600
2.7 Ergebnisermittlung in einer Spielwarenfabrik
Für die Spielwarenfabrik Männle GmbH liegen für das laufende Geschäftsjahr folgende Zahlen vor.
Ermitteln Sie das Ergebnis.

3.1 Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen
19
G
Eigenkapital zum 01. Januar .................................................................................
Gesamtvermögen zum 31. Dezember ...................................................................
Schulden zum 31. Dezember .................................................................................
390000,00 EUR
550000,00 EUR
210000,00 EUR
2.8 Aussagekraft der Bilanz und Ergebnisermittlung
Nachfolgend ist die Bilanz einer Lackfabrik gegeben.
a) Welche beiden Einzelpositionen ergeben die flüssigen Mittel?
Warum erscheinen diese Positionen nicht in der Bilanz?
b) Welche Positionen würden sich in der Bilanz verändern, wenn nachträglich eine Gutschrift von
einem Lieferanten (Chemiewerk) zur Verrechnung berücksichtigt werden müsste?
c) Um welche Art der Bilanzveränderung handelt es sich in Fall b).
d) Weshalb wird das Eigenkapital in der Bilanz vor dem Fremdkapital (Schulden) ausgewiesen?
e) Im abgelaufenen Geschäftsjahr wurde ein Gewinn in Höhe von 470 000,00 EUR erzielt.
Ermitteln Sie die Höhe des Eigenkapitals zum 01.01.2009.
f) Weshalb darf eine Erhöhung des Bankguthabens nicht mit Gewinnerzielung gleichgesetzt werden?
Erläutern Sie den Zusammenhang mit Hilfe eines konkreten Beispiels.
Bilanz der Lackfabrik Jochen Greiner e. Kfm.
Aktiva zum 31.12.2009 Passiva
I. Anlagevermögen
1. Grundstücke, Bauten 1.500.000,00
2. Maschinen 700.000,00
3. Fuhrpark 290.000,00
4. BGA 500.000,00
I. Eigenkapital 2.150.000,00
II. Fremdkapital
1. Darlehen 1.200.000,00
2. Verbindlichkeiten aus LuL 190.000,00
II. Umlaufvermögen
1. Vorräte 398.000,00
2. Forderungen aus LuL 80.000,00
3. Flüssige Mittel 72.000,00
3.540.000,00 3.540.000,00
3 Buchungen im Kontensystem
3.1 Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen
Belege werden erstellt, um Geschäftsvorfälle und innerbetriebliche Vorgänge schriftlich
zu erfassen.
Es gilt der Grundsatz: „Keine Buchung ohne Beleg“.
Belege müssen zeitnah erfasst werden. Zeitnah bedeutet, dass zwischen dem Tag an
dem sich der Geschäftsvorfall ereignet, und dem Buchungstag kein „zu großer Zeitraum“
liegen darf. Aus Beweisgründen sind die Belege zehn Jahre aufzubewahren.
Zur Ablage werden sie fortlaufend nummeriert und sind in lücken loser Reihenfolge
abzuheften. Belege müssen die Geschäftsvorfälle zutreffend beschreiben. Bei rein innerbetrieblichen
Vorgängen – wie z. B. Gehaltsabrechnungen – fällt kein Beleg mit
einem Geschäftspartner an. In diesem Fall werden geeignete interne Unterlagen als
Beleg verwendet. In den Unternehmen werden zuweilen Belegkürzel verwendet (z. B.
KB für Kassenbelege). Diese Kürzel sind nicht vorgeschrieben und weichen von Unternehmen
zu Unternehmen voneinander ab.
HGB
§ 239 (2)
AO § 147
Abs. 3

G
20
3 Buchungen im Kontensystem
Belege in der Buchhaltung
Kassenbelege (KB)/Quittungen
Rechnungen und Gutschriften:
Ausgangsrechnungen (AR) und Gutschriften an Kunden (GUK)
Eingangsrechnungen (ER) und Gutschriften von Lieferanten (GUL)
Kontoauszüge der Bank (KA)
Materialentnahmescheine (MES)
Lohn- und Gehaltslisten
Kassenbelege
Wenn der Empfänger dem Zahler die Entgegennahme von Bargeld bestätigt, handelt
es sich um eine Quittung, die eine besondere Art von Kassenbeleg darstellt.
Geschäftsvorfall aus der Sicht:
von Büromarkt Sutter (Verkäufer):
Barverkauf von Büromaterialien in Höhe von 52,36 EUR.
der Textildruckerei Shirt-Shop (Käufer):
Barkauf von Büromaterialien in Höhe von 52,36 EUR.
USTG
§ 14 (4)
Rechnungen
Bei einer Rechnungsstellung wird dem Kunden der zu bezahlende Rechnungsbetrag
mitgeteilt. Führt ein Unternehmer eine Lieferung oder eine sonstige Leistung an einen
anderen Unternehmer für dessen Unternehmen aus, ist er verpflichtet, eine Rechnung
auszustellen, die folgende Angaben enthalten muss 1 :
1 Die obigen Vorschriften gelten u. a. nicht für Kleinunternehmer und für Kleinbetragsrechnungen unter
150,00 EUR (brutto). Brutto bedeutet einschließlich der gesetzlichen Umsatzsteuer.

3.1 Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen
21
G
Vollständiger Name und vollständige Anschrift des leistenden Unternehmers (Lieferant)
und des Leistungsempfängers (Kunde),
die dem leistenden Unternehmer vom Finanzamt erteilte Steuernummer oder die ihm vom
Bundesamt für Finanzen erteilte Umsatzsteuer-Identifikationsnummer,
Ausstellungsdatum,
fortlaufende Rechnungsnummer, die zur eindeutigen Identifizierung der Rechnung geeignet ist,
Menge und Art (handelsübliche Bezeichnung) der gelieferten Gegenstände oder Umfang
und Art der sonstigen Leistung,
Zeitpunkt der Lieferung oder sonstigen Leistung ...,
jede im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts, sofern sie nicht bereits im Entgelt berücksichtigt
ist und
anzuwendender Steuersatz sowie den auf das Entgelt entfallenden Steuerbetrag.
Geschäftsvorfall aus der Sicht:
der Textildruckerei Shirt-Shop (Verkäufer):
des Handballvereins Malsch (Käufer):
Verkauf eines beflockten Trikotsatzes
auf Rechnung
Kauf eines beflockten Trikotsatzes
auf Rechnung
(Die Ziffern beziehen sich auf die gesetzlich vorgeschriebenen Angaben.)
Handballverein Malsch
Matthias Burger
Goethestraße 45
76316 Malsch
Rechnung
Shirt-Shop Ehret e. Kfm.
Sporttextildruck
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Lieferung: 05.09...
Rechnungsnummer: 14986
Kundennummer: 24001
Rechnungsdatum: 07.09...
Pos. Artikel/Artikelbeschreibung Einheit Menge E-Preis Gesamt
1 Trikot Monaco Gr. XXL/14 Stk. 14 24,00 336,00 €
2 Sporthose Monaco Gr. 8/14 Stk. 14 17,00 238,00 €
3 Flock auf Brust 1-farbig Stk. 14 3,00 42,00 €
4 Nummern 25 cm auf Rücken Stk. 14 3,00 42,00 €
Netto-Rechnungsbetrag 658,00 €
+ 19 % Umsatzsteuer 125,02 €
Rechnungsbetrag 783,02 €
zahlbar bis zum 07.10... ohne Abzug
Bonusgutschrift zum Jahresende in Höhe von 4 %.
Sitz und Registergericht:
Bankverbindung
Mannheim HRA 4678
Mannheimer Bank
USt.-Id.-Nr. DE 765 435 987
Kto. 13 579
StNr. 765/54875 BLZ: 400 300 68
Ein und derselbe Beleg ist aus der Sicht des jeweiligen Unternehmens unterschiedlich
zu buchen:
Eine Rechnung ist aus der Sicht des Verkäufers als Ausgangsrechnung bzw. aus der
Sicht des Käufers als Eingangsrechnung zu behandeln.
Bei einer Gutschrift handelt es sich aus der Sicht der Verkäufers um eine Kundengutschrift
bzw. aus der Sicht des Käufers um eine Lieferantengutschrift.

G
22
3 Buchungen im Kontensystem
Gutschriften
Gutschriften (zur Verrechnung) beziehen sich auf eine zuvor erstellte Rechnung und
korrigieren den in der Rechnung ausgewiesenen Rechnungsbetrag.
Geschäftsvorfall aus der Sicht ...
der Textildruckerei Shirt-Shop (Verkäufer):
des Handballvereins Malsch (Käufer):
Gutschrift an einen Kunden zur Verrechnung
wegen fehlerhafter Beflockung.
Gutschrift von einem Lieferer zur Verrechnung
Handballverein Malsch
Matthias Burger
Goethestraße 45
76316 Malsch
Gutschrift wegen fehlerhafter Beflockung
Shirt-Shop Ehret e. Kfm.
Sporttextildruck
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Lieferung: 05.09...
Gutschriftsnummer: N 12
Kundennummer: 24001
Datum: 11.09...
Pos. Artikel/Artikelbeschreibung Einheit Menge E-Preis Gesamt
1 Trikot Monaco Gr. XXL/14 Stk. 2 24,00 48,00 €
2 Sporthose Monaco Gr. 8/14 Stk. 2 17,00 34,00 €
3 Flock auf Brust 1-farbig Stk. 2 3,00 6,00 €
4 Nummern 25 cm auf Rücken Stk. 2 3,00 6,00 €
Netto-Gutschriftsbetrag 94,00 €
+ 19 % Umsatzsteuer 17,86 €
Gutschriftsbetrag 111,86 €
Verrechnen Sie die Gutschrift mit Re-Nr. 14986
Sitz und Registergericht:
Bankverbindung
Mannheim HRA 4678
Mannheimer Bank
USt.-Id.-Nr. DE 765 435 987 Kto. 13 579
StNr. 765/54875 BLZ: 400 300 68
Somit schuldet der Handballverein Malsch dem Textildruck Shirt-Shop nur noch:
783,02 EUR – 111,86 EUR = 671,16 EUR.
Kontoauszüge 1
Die Bank erstellt Kontoauszüge, um den Kunden einen Überblick über die Bewegungen
auf dem Bankkonto zu geben. Der neue Kontostand gibt z. B. Auskunft darüber, ob
das Unternehmen „flüssig“ (liquide) ist, d. h., seine zukünftigen Zahlungsverpflichtungen
erfüllen kann. Kontoauszüge weisen meistens mehrere Positionen aus, die eigenständige
Geschäftsvorfälle widerspiegeln. Lastschriften führen zu einer Verringerung
des Bankguthabens oder zu einer Erhöhung der Schulden. Gutschriften bewirken dagegen
eine Erhöhung des Bankguthabens oder eine Verringerung der Schulden.
1 Kontoauszüge spiegeln die Buchungen aus der Sicht der Bank wider. Guthaben der Kunden stellen aus der
Sicht der Banken Verbindlichkeiten dar. Verbindlichkeiten der Kunden stellen aus der Sicht der Banken
Guthaben dar.

3.2 Allgemeine Buchungsregeln
23
G
Aus der Sicht der Textildruckerei Shirt-Shop weist der nachfolgende Kontoauszug drei Geschäftsvorfälle
aus:
1. Gutschrift der Bank: Der Handballverein Malsch begleicht eine Rechnung durch
Überwei sung.
2. Lastschrift der Bank: Textildruck Shirt-Shop begleicht die fällige Kfz-Steuer an das Finanz
amt in Mannheim durch Überweisung.
3. Gutschrift der Bank: Die Mannheimer Bank schreibt dem Textildruck Shirt-Shop Zinsen
für ein Guthaben auf dem Konto gut.
Kontoauszug
Mannheim Bank
Alter Kontostand
Konto-Nr. 13579 Saldo vom 07.10... + 25919,08 EUR
Pos. Lastschrift Gutschrift
1 Handballverein Malsch Re-Nr 14986 671,16
abzügl. Gutschrift Nr. 587
2 Kfz-Steuer StNr. 7768976 460,00
3 Zinsen Girokonto 64,00
Auszugsdatum: 07.10... Auszugs-Nr. 87
Shirt-Shop Ehret e. Kfm.
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Neuer Kontostand
+ 26 194,24 EUR
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5.1: Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen
Geschäftsvorfälle des
Kaufmanns sowie
innerbetriebliche
Vorgänge
Belege
Rechnungen
Gutschriften
Kontoauszüge
Buchung der
Geschäftsvorfälle
Dokumentation der laufenden Geschäftsvorfälle
„Keine Buchung ohne Beleg“
Zeitnahe Buchungserfassung
Aufbewahrungspflicht: 10 Jahre
3.2 Allgemeine Buchungsregeln
Bislang wurde bei der Buchung von Geschäftsvorfällen immer nur die Veränderung
eines einzigen Kontos (z. B. Kasse, Bank) berücksichtigt. Jeder Geschäftsvorfall führt
aber auf mindestens zwei Konten zu Veränderungen. So führt die Bareinzahlung auf
das Bankkonto zu einer Veränderung auf dem Konto Bank und gleichzeitig zu einer
Veränderung des Kassenbestands. Beide Veränderungen sind bei der Buchung zu berücksichtigen.
Bei der Buchung von Belegen sind die Auswirkungen der Geschäftsvorfälle auf alle
Vermögens- und Schuldenpositionen des Unternehmens zu erfassen. Für eine vollständige
Buchung gelten folgende allgemeine Buchungsregeln:

G
24
3 Buchungen im Kontensystem
Jeder Geschäftsvorfall betrifft (mindestens) zwei Konten.
Es gibt bei jedem Geschäftsvorfall (mindestens) eine Sollbuchung und (mindestens) eine
Habenbuchung.
Die Summe der Beträge aus den Sollbuchungen ist betragsmäßig genauso groß wie die
Summe der Beträge aus den Habenbuchungen.
Kontoauszug (Gutschrift): Bareinzahlung auf das Konto bei der Mannheimer Bank;
1500,00 EUR.
Kontoauszug
Mannheim Bank
Alter Kontostand
Konto-Nr. 13579 Saldo vom 08.10... + 26194,24 EUR
Pos. Lastschrift Gutschrift
1 Einzahlung in bar 1500,00
Auszugsdatum: 08.10... Auszugs-Nr. 88
Shirt-Shop Ehret e. Kfm.
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Neuer Kontostand
+ 27 694,24 EUR
Fragen zur Beachtung der allgemeinen Buchungsregeln:
1. Welche Konten sind zu berücksichtigen? Bank Kasse
2. Auf welcher Seite des Kontos wird gebucht? Soll Haben
3. Welche Beträge sind zu buchen? 1500,00 EUR 1500,00 EUR
Buchung in den beiden betroffenen Konten:
Soll Bank Haben
AB 26194,24 ................ ..............
KA 88 1500,00
............... ...... . ......
Soll Kasse Haben
AB 5000,00 KA 88 1500,00
............... ............... ............... ...............
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5.2: Allgemeine Buchungsregeln
Jeder Geschäftsvorfall
wirkt sich auf
mindestens zwei
Konten aus.
Jeder Geschäftsvorfall
führt zu mindestens
einer Sollbuchung
und mindestens einer
Habenbuchung.
Summe
Beträge aller
Sollbuchungen
=
Summe
Beträge aller
Habenbuchungen

3.3 Buchen auf Bestandskosten
25
G
3.3 Buchen auf Bestandskosten
Aktivkonten und Passivkonten
Vermögen wird auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen. Die zu den einzelnen Vermögenspositionen
gehörenden Konten werden daher als Aktivkonten bezeichnet. Im
Gegensatz dazu wird Kapital auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen. Die zu den
einzelnen Kapitalpositionen gehörenden Konten werden als Passivkonten bezeichnet.
Aktiv- und Passivkonten werden auch Bestandskonten genannt, weil sie Bestände und
deren Veränderungen buchmäßig festhalten.
Buchungsregeln für Aktivkonten:
Auf allen Aktivkonten (= Vermögenskonten)
steht der Anfangsbestand im Soll. Mehrungen
werden ebenfalls im Soll und Minderungen
werden im Haben gebucht. Der Schlussbestand
ergibt sich als Saldo im Haben.
Soll Aktivkonten Haben
Anfangsbestand
Mehrungen (+)
Beispiele: Kasse; Bankguthaben; Forderungen aus Lie ferung und Leistungen
Minderungen (–)
Schlussbestand
Buchungsregeln für Passivkonten:
Demgegenüber gelten für alle Passivkonten
(= Kapitalkonten) genau die umgekehrten
Buchungsregeln. Anfangsbestand
und Mehrungen stehen auf der Ha benseite,
Minderungen im Soll. Der Schlussbestand
er gibt sich als Saldo im Soll.
Soll Passivkonten Haben
Anfangsbestand
Minderungen (–)
Mehrungen (+)
Schlussbestand
Beispiele: Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leis tungen; Darlehen
Bestandskonten
Buchungen auf Vermögenskonten
Buchungen auf Kapitalkonten
= Aktivkonten = Passivkonten
Soll Kasse Haben
AB 4000,00 Ausgaben 1400,00
Einnahmen 1800,00 SB 4400,00
5800,00 5800,00
Soll Verbindlichkeiten Haben
Begleichung AB 16000,00
von Verbindlichkeiten
14000,00 Rechnungs- 10000,00
SB
12000,00 eingänge
26 000,00 26 000,00
Soll Bank Haben
AB 38000,00 Lastschriften 23000,00
Gutschriften 12000,00 SB 27000,00
50000,00 50000,00
Soll Darlehen Haben
Tilgung (Rück- AB 100000,00
zahlung) 20000,00 Kreditauf- 60000,00
SB
nahme
140000,00
160000,00 160000,00

G
26
3 Buchungen im Kontensystem
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3.3: Buchen auf Bestandskonten
Aktivseite der Bilanz
Passivseite der Bilanz
Vermögenskonten:
Kapitalkonten:
Maschinen Kasse Eigenkapital
Roh-, Hilfs- und Geschäftsausstattung Darlehen
Betriebsstoffe Forderungen a. L. u. L. Verbindlichkeiten a. L. u. L.
Handelswaren Bankguthaben
Soll Aktivkonten Haben
Soll Passivkonten Haben
Anfangsbestand
Minderungen (–)
Minderungen (–)
Anfangsbestand
Mehrungen (+)
Schlussbestand
Schlussbestand
Mehrungen (+)
3.4 Buchungssatz (Kontierung)
Einfacher Buchungssatz
Die Buchung der Geschäftsvorfälle wird mit Hilfe einer Buchungsangabe festgehalten.
Bei der Buchungsangabe wird immer zuerst das Konto der Sollbuchung und dann das
der Habenbuchung ge nannt. Zur besseren Trennung wird das Wörtchen „an“ zwischen
Soll- und Habenbuchung eingefügt. Diese Buchungsangabe wird als Buchungssatz bezeichnet.
Sind lediglich zwei Konten durch den Geschäftsvorfall betroffen, so handelt
es sich um einen einfachen Buchungssatz.
Für die Erstellung eines Buchungssatzes sind folgende Fragen zu klären:
1. Schritt: Welche Konten sind durch den Geschäftsvorfall betroffen?
2. Schritt: Welche Kontenart liegt vor?
3. Schritt: Liegt eine Mehrung oder Minderung vor?
4. Schritt: Auf welcher Kontenseite ist zu buchen?
Geschäftsvorfall:
Vom Geschäftsvorfall zum Buchungssatz
Ein Textildruckunternehmen erhält eine Eingangsrechnung
eines T-Shirt-Lieferanten über 84 000 EUR.
Welche Konten sind durch den Geschäftsvorfall betroffen?
Vorprodukte, da T-Shirts eingekauft wurden
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, da Lieferung auf Ziel
Welche Kontenart liegt vor?
Vorprodukte Aktivkonto, da Vermögen
Verbindlichkeiten Passivkonto, da Schulden
Liegt eine Mehrung oder Minderung vor?
Vorprodukte Zunahme (Mehrung)
Verbindlichkeiten Zunahme (Mehrung)
Auf welcher Kontenseite ist zu buchen?
Vorprodukte Soll
Verbindlichkeiten Haben

3.4 Buchungssatz (Kontierung)
27
G
Darstellung in T-Kontenform:
Soll Vorprodukte Haben
AB ...
ER 84000,00
Soll Verbindlichkeiten Haben
AB ...
ER 84000,00
Aufstellung des Buchungssatzes:
Vorprodukte 84 000,00 an Verbindlichkeiten 84 000,00
Sollbuchung
Habenbuchung
Buchungssätze sind Buchungsanweisungen. Sie geben an, auf welchen Konten und auf welcher
Kontenseite welche Beträge gebucht werden.
Zusammengesetzter Buchungssatz
Ein zusammengesetzter Buchungssatz muss gebildet werden, wenn durch einen Geschäftsvorfall
mehr als zwei Konten betroffen sind. Auch beim zusammengesetzten Buchungssatz
müssen die Summen der Beträge aus den Sollbuchungen mit den Summen
der Beträge aus den Habenbuchungen übereinstimmen.
Geschäftsvorfall
Eine Textildruckerei kauft gegen Barzahlung bei einem Händler Flockfolie und
Druckfarbe für insgesamt 400,00 EUR. Auf der Rechnung wird die Flockfolie mit
320,00 EUR und die Druckfarbe mit 80,00 EUR ausgewiesen.
Vier Schritte zum zusammengesetzten Buchungssatz:
Welche Konten? Rohstoffe Hilfsstoffe Kasse
Welche Kontenart? Aktivkonto Aktivkonto Aktivkonto
Mehrung oder Minderung? Mehrung (+ 320) Mehrung (+ 80) Minderung (– 400)
Welche Kontenseite? Soll Soll Haben
Aufstellung des Buchungssatzes
Rohstoffe 320,00
Hilfsstoffe 80,00 an Kasse 400,00
Sollbuchungen
Habenbuchung

G
28
3 Buchungen im Kontensystem
Der Buchungssatz wird als Buchungsanweisung
auf dem dazugehörenden Beleg
festgehalten. Zu diesem Zweck wird mit einem
Kontierungsstempel eine entsprechende
Vorlage auf den Beleg aufgedruckt.
Der Buchhalter schreibt dann die erforderlichen
Daten in die jeweiligen Fel der. Dieser
Arbeitsgang wird als Vorkontierung
bezeichnet. Später wird in den Konten der
Vorkontierung entsprechend gebucht.
Konten Soll Haben
Rohstoffe
Hilfsstoffe
Kasse
Gebucht:
Kontierungsaufdruck
(ausgefüllt)
320,00
80,00
400,00
Vorkontierung ist das Festhalten der Buchungsanweisung auf dem jeweiligen Beleg.
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5.4: Buchungssatz (Kontierung)
Buchungssatz = Anweisung für die vorzunehmende Buchung in den Konten.
einfacher
zusammengesetzter
Konto und Betrag
der Sollbuchung
an
Konto und Betrag
der Habenbuchung
3.5 Buchen auf Ergebniskonten
Betrieblich bedingte Geschäftsvorfälle, die zu einer Veränderung des Eigenkapitals führen,
werden als ergebniswirksame Geschäftsvorfälle bezeichnet.
Am Geschäftsjahresende lässt sich das Ergebnis der Höhe nach mit Hilfe eines Eigenkapitalvergleichs
feststellen. Ein Eigenkapitalvergleich bietet jedoch keine Möglichkeit
zu ergründen, auf welche Ursachen das Ergebnis im einzelnen zurückzuführen ist.
So wäre es für die Geschäftsleitung wichtig, einer Übersicht entnehmen zu können, in
welcher Größenordnung z. B. Lohnzahlungen (= Aufwendungen) das Eigenkapital vermindert
haben oder wie z. B. Zinsgutschriften (= Erträge) dieses erhöht haben.
Aufwendungen mindern das Eigenkapital
Lohnaufwendungen
Mietaufwendungen
Zinsaufwendungen
Rohstoffaufwendungen
...
Aufwendungen wurden bislang im Konto
Eigenkapital im Soll gebucht
Erträge mehren das Eigenkapital
Umsatzerlöse (aus Verkäufen)
Mieterträge
Zinserträge
Provisionserträge
...
Erträge wurden bislang im Konto
Eigenkapital im Haben gebucht
HGB
§ 242 (2)
Um eine solche Übersicht am Jahresende zu erhalten, müssten aus dem Konto Eigenkapital
alle Aufwands- und Ertragsbuchungen herausgesucht und zusammengestellt
werden. Dies ist jedoch nach Ablauf eines Geschäftsjahres wegen der Vielzahl der Buchungen
im Konto Eigenkapital nicht zu leisten. Aus diesem Grund schreibt das HGB
die Aufstellung einer Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) vor.
Ergebniswirksame Geschäftsvorfälle werden deshalb nicht mehr – wie bisher gehandhabt
– direkt im Konto Eigenkapital gebucht, sondern auf eigenständigen Konten. Es
handelt sich hierbei um Unterkonten zum Konto Eigenkapital, die Ergebniskonten genannt
werden.

3.5 Buchen auf Ergebniskonten
29
G
Unterkonten werden in der Buchführung zum Zwecke der Übersichtlichkeit eingerichtet. Sie
folgen den Buchungsregeln der übergeordneten Konten.
Für jede Aufwands- und Ertragsart wird ein gesondertes Unterkonto eingerichtet. Die
Salden in den Aufwands- und Ertragskonten werden im Gewinn- und Verlustkonto
(GuV) abgeschlossen.
Soll Eigenkapital Haben
Schlussbestand
Privatentnahmen 1
Aufwendungen:
Geschäftsvorfälle, die das Eigenkapital
(Reinvermögen) verringern
Anfangsbestand
Privateinlagen 1
Erträge:
Geschäftsvorfälle, die das Eigenkapital
(Reinvermögen) erhöhen
Verbesserung der Übersichtlichkeit durch „Herauslösen“
der betrieblich bedingten Eigenkapitalveränderungen
Buchungsregeln für Aufwandskonten:
Aufwendungen werden im jeweiligen Aufwandskonto
im Soll gebucht, da sie auch
im Eigenkapitalkonto als Minderung im Soll
gebucht würden.
Soll Aufwandskonten Haben
Aufwendungen
Saldo
Buchungsregeln für Ertragskonten
Erträge werden im jeweiligen Ertragskonto
im Haben gebucht, da sie auch im Eigenkapitalkonto
als Mehrung im Haben gebucht
würden.
Soll Ertragskonten Haben
Saldo
Erträge
Soll GuV Haben
Ergebnis
Aufwendungen
Saldo
Erträge
Abschluss über das Konto Eigenkapital
Der Saldo des GuV-Kontos zeigt das Ergebnis des Unternehmens an. Abhängig davon,
ob die Aufwendungen kleiner oder größer als die Erträge sind, lassen sich zwei Ergebnissituationen
unterscheiden: Gewinn oder Verlust 2 .
Summe Aufwendungen < Summe Erträge
Soll GuV Haben
Summe Aufwendungen > Summe Erträge
Soll GuV Haben
Aufwendungen
Saldo
Erträge
Aufwendungen
Erträge
Saldo
Ergebnis: Gewinn
Ergebnis: Verlust
1 Private bedingte Veränderungen des Vermögens oder der Schulden des Unternehmens (z. B. Kassenbestand,
Bankguthaben) haben auch einen Einfluss auf die Höhe des Eigenkapitals. Die Behandlung der Buchung
solcher Geschäftsvorfälle ist im Lehrplan jedoch nicht vorgesehen.
2 Die dritte Möglichkeit, dass die Aufwendungen und Erträge genau gleich hoch sind, bleibt an dieser Stelle
unberücksichtigt.

G
30
3 Buchungen im Kontensystem
Das durch Eigenkapitalvergleich festgestellte Ergebnis kann somit ausführlicher im
GuV-Konto ermittelt werden. Es lässt sich dadurch feststellen, welche Aufwendungen
und welche Erträge zu dem vorliegenden Ergebnis geführt haben (Ergebnis analyse).
Der Saldo im GuV-Konto wird über das Konto Eigenkapital abgeschlossen.
Abschlussbuchung im Falle eines Gewinns: GuV an Eigenkapital
Abschlussbuchung im Falle eines Verlusts: Eigenkapital an GuV
Ergebniswirksame Geschäftsvorfälle
Kontoauszug – Lastschrift: Zinsen
Kontoauszug – Gutschrift: Zinsen
Kontoauszug – Lastschrift: Löhne
Kontoauszug – Gutschrift: Miete
Entnahmeschein: Verbrauch von Rohstoffen
Ausgangsrechnung: Verkauf von Erzeugnissen
1000 EUR
100 EUR
20000 EUR
4000 EUR
30000 EUR
50000 EUR
Alle Geschäftsvorfälle
haben
eine Auswirkung
auf das Ergebnis
und wirken sich
auf das Eigenkapital
aus.
Buchungssätze bei Verwendung der Ergebniskonten (laufende Buchungen)
Konto Soll/EUR Haben/EUR
Zinsaufwendungen 1000
an Bank 1000
Bank 100
an Zinserträge 100
Lohnaufwendungen 20000
an Bank 20000
Bank 4000
an Mieterträge 4000
Rohstoffaufwendungen 30000
an Rohstoffe 30000
Forderungen aus L. u. L. 50000
an Umsatzerlöse 50000
Buchung auf Konten
1. Betroffene Bestandskonten
Soll Bank Haben
AB 24600 Zinsaufw. 1 000
Zinserträge 100 Lohnaufw. 20000
Mieterträge 4000 SB 7700
28700 28700
Soll Rohstoffe Haben
AB 80000 Rohstoffaufw. 30000
SB 50000
80000 80000
Soll Forderungen aus L. u. L Haben
AB 18500 SB 68500
Umsatzerlöse 50000
68500 68500

3.5 Buchen auf Ergebniskonten
31
G
2. Betroffene Ergebniskonten
S Zinsaufwendungen H
Ba 1000 Saldo 1000
S Lohnaufwendungen H
Ba 20000 Saldo 20000
S Rohstoffaufwendungen H
RSt 30000 Saldo 30000
S Zinserträge H
Saldo 100 Ba 100
S Mieterträge H
Saldo 4000 Ba 4000
S Umsatzerlöse H
Saldo 50000 For 50000
Soll GuV-Konto Haben
Zinsaufwendungen 1000 Zinserträge 100
Lohnaufwendungen 20000 Mieterträge 4000
Rohstoffaufwendungen 30000 Umsatzerträge 50000
Saldo = Gewinn 3100
54100 54100
Soll Eigenkapital Haben
SB 103100 AB 100000
GuV 3 100
103100 103100
Buchungssätze für den Abschluss der Ergebniskonten (Abschlussbuchungen)
Konto Soll/EUR Haben/EUR
GuV 1000
an Zinsaufwendungen 1000
Zinserträge 100
an GuV 100
GuV 30000
an Lohnaufwendungen 30000
Konto Soll/EUR Haben/EUR
Mieterträge 4000
an GuV 4000
GuV 30000
an Rohstoffaufwendungen 30000
Umsatzerlöse 50000
an GuV 50000
Buchungssatz für den Abschluss des Kontos GuV:
Konto Soll/EUR Haben/EUR
GuV 3100
an Eigenkapital 3 100

G
32
3 Buchungen im Kontensystem
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3.5: Buchen auf Ergebniskonten
Soll Eigenkapital Haben
Aufwendungen
mindern das EK
(Buchung im Soll)
Erträge
mehren das EK
(Buchung im Haben)
Bildung von Ergebniskonten (Unterkonten)
Soll Aufwandskonten Haben
Soll Ertragskonten Haben
Aufwendungen
Saldo
Saldo
Erträge
Soll Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) Haben
Aufwendungen
Erträge
Saldo
Gewinn
3.6 Vereinfachte Buchungsweise bei bestimmten Wirtschaftsgütern
Es gibt Wirtschaftsgüter wie z. B. Benzin oder Briefumschläge, die unmittelbar nach
dem Beschaffungsvorgang verbraucht werden. Es wäre umständlich, bei diesen Gütern
zuerst den Vermögenszugang in einem Aktivkonto zu buchen und nach dem Verbrauch
(z. B. einen Tag später) die Vermögensminderung als Aufwand zu berücksichtigen.
Aus diesem Grund werden diese Güter bereits bei der Anschaffung in einem Aufwandskonto
erfasst.
Vereinfachte Buchung bei Wirtschaftsgütern, die zeitnah verbraucht werden
Ein Lkw wird am 15. Mai auf Rechnung vollgetankt.
Rechnungseingang in Höhe von 100,00 EUR am 22. Mai.
Bei der Buchung der Eingangsrechnung wird direkt auf dem Konto Benzinaufwand gebucht.
Bareinkauf von 1 000 Briefumschlägen in Höhe von 18,00 EUR.
Bei der Buchung des Bareinkaufs wird direkt auf dem Konto Büromaterialaufwendungen
gebucht.
Konto Soll/EUR Haben/EUR
Benzinaufwand
an Verbindlichkeiten aus Lu L
100,00
100,00
Büromaterialaufwendungen
an Kasse
18,00
18,00
In gleicher Weise werden Wirtschaftsgüter, die länger als ein Jahr genutzt werden, sofort
bei der Anschaffung in einem Aufwandskonto gebucht, wenn die Kosten je Stück
150,00 EUR nicht übersteigen (z. B. Tischrechner, Ordner).

3.7 Das Journal
33
G
Vereinfachte Buchung bei Wirtschaftsgütern, die länger als ein Jahr genutzt
werden, aber nicht mehr als 150,00 EUR kosten
Kauf eines Tischrechners (20,00 EUR) sowie eines Farbdruckers (1100,00 EUR) auf Rechnung.
Der Tischrechner wird sofort als Aufwand gebucht, da die Anschaffungskosten geringer sind
als 150,00 EUR. Der Drucker wird statt dessen als Zugang in einem Aktivkonto gebucht.
Konto Soll/EUR Haben/EUR
Büromaterialaufwendungen
Geschäftsausstattung
an Verbindlichkeiten aus Lu L
20,00
1 100,00
1 120,00
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3.6:
Vereinfachte Buchungsweise bei bestimmten Wirtschaftsgütern
Wirtschaftsgüter, die zeitnah verbraucht werden; z. B. Büromaterialien, Strom, Benzin
Wirtschaftsgüter, die länger als ein Jahr genutzt werden, aber nicht mehr als 150,00 EUR kosten;
z. B. Bürobedarf wie Tischrechner, Ordner, Werkzeuge
Diese Wirtschaftgüter werden sofort bei der Anschaffung als Aufwand gebucht.
3.7 Das Journal
Das buchführungspflichtige Unternehmen entspricht den gesetzlichen Vorschriften,
wenn es die Geschäftsvorfälle in ihrer zeitlichen Reihenfolge bucht. Die Aufzeichnung
der Buchungen erfolgt im Journal. Im Normalfall werden im Journal folgende Informationen
festgehalten: Buchungsdatum, Buchungstext, Sollkonto, Habenkonto, Beträge.
Die Bedeutung des Journals besteht darin, durch eine genaue Dokumentation der Geschäftsvorfälle
in der Reihenfolge ihres zeitlichen Anfalls jederzeit die Möglichkeit zu
haben, ohne übermäßige Verwaltungsanstrengungen eine Buchung bis zum Beleg zurück
zu verfolgen. Das Journal enthält somit alle vorgenommenen Buchungen.
Im Rahmen einer computergestützten Buchführung werden alle Buchungen nach der
Erfassung in das Journal übertragen. Gleichzeitig erfolgt die Buchung in den angesprochenen
Sachkonten (Bestandskonten, Ergebniskonten).
HGB
§ 238 (1)
Geschäftsvorfall: Die Bank schreibt der Shirt-Shop GmbH am 10.02... Zinsen in Höhe von
500 EUR gut.
Die Gutschrift wird auf dem Kontoauszug Nr. 50 ausgewiesen.
Buchung im Journal
Journal: Februar ....
Tag Beleg Buchungstext Buchungssatz Soll Haben
10.02... KA 50 Zahlungseingang Bank
Zinserträge
500,00
500,00
Buchung in den Sachkonten
S Bank H
AB ...
KA 50 500,00
S Zinserträge H
KA 50 500,00
Das Journal wird auch Grundbuch genannt. Alle Sachkonten zusammen bilden das Hauptbuch.

G
34
3 Buchungen im Kontensystem
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3.7: Journal
Beleg Festlegung des Buchungssatzes (Kontierung)
Journal:
Alle vorgenommenen Buchungen
werden in ihrer zeitlichen Reihenfolge
festgehalten.
(Auflistung aller Buchungssätze)
Buchung in den Sachkonten:
Alle Geschäftsvorfälle werden nach
sachlichen Gesichtspunkten auf den
einzelnen Konten gebucht.
(Führen der T-Konten)
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3.8: Kontenrahmen und Kontenplan 1
Kontenrahmen = Mittel zur Vereinheitlichung der Kontenbezeichnungen eines Wirtschaftszweiges
(z. B. Industrie, Handel, Banken)
Kontenplan =
Zusammenstellung aller in einem bestimmten Unternehmen benötigten Konten
Bestandskonten
Kontenklasse Aktiva Passiva Kontenklasse
0 Immaterielle Vermögens- Eigenkapital 3
gegenstände
Wertberichtigungen
Sachanlagen
Rückstellungen
1 Finanzanlagen Verbindlichkeiten 4
2 Umlaufvermögen Passive Rechnungs-
Aktive Rechnungsabgrenzung abgrenzung
Schlussbilanz
Ergebniskonten
Kontenklasse Aufwendungen Erträge Kontenklasse
6 Betriebliche Aufwendungen Erträge 5
7 Weitere Aufwendungen
Gewinn- und Verlustrechnung
abschlussorientierter Kontenrahmen
Aufbau nach der Reihenfolge der einzelnen Positionen in der Bilanz und der GuV
Aufbau eines Kontenrahmens: nach dem Zehnersystem (dekadisches Prinzip).
10 Kontenklassen
jede Kontenklasse besteht aus 10 Kontengruppen
jede Kontengruppe besteht aus 10 Kontenarten
1 Siehe Schülerkontenrahmen am Ende des Abschnitts G

Fragen zur Wiederholung
35
G
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 3: Buchungen im Kontensystem
Kontenarten
Bestandskonten
Ergebniskonten
Aktive
Bestandskonten
Passive
Bestandskonten
Aufwandskonten
Ertragskonten
S
H
S
H
S
H
S
H
AB
+
–
SB
– AB
SB +
Aufwand
Saldo
Saldo
Ertrag
S Schlussbilanzkonto H S GuV-Konto H
Maschinen
Fuhrpark
Darlehen
Verbindlichkeiten
Rohstoffaufw.
Personalaufw.
Umsatzerlöse
Erzeugnisse
Rohstoffe
Forderungen
Eigenkapital
...
Zinsaufwendungen
...
Zinserträge
Kasse
Bankguthaben
...
Abschluss
Saldo ...
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 3 Buchungen im Kontosystem
Kapitel 3.1 Belege als Grundlage von Buchungsvorgängen
Welche Belegarten fallen in der Buchführung an?
Weshalb werden Belege fortlaufend nummeriert?
Welche Angaben muss eine Rechnung enthalten?
Kapitel 3.2 Allgemeine Buchungsregeln
Wie viele Konten werden durch einen Geschäftsvorfall mindestens verändert?
Wie viele Soll- und wie viele Habenbuchungen gibt es mindestens bei der Buchung eines
Geschäftsvorfalls?
Kapitel 3.3 Buchen auf Bestandskonten
Welche Buchungsregeln gelten für das Konto „Forderungen aus L u L“?
Welche Buchungsregeln gelten für das Konto „Verbindlichkeiten aus L u L“?
Kapitel 3.4 Buchungssatz (Kontierung)
Was ist unter einem Buchungssatz zu verstehen?
Wodurch unterscheidet sich ein einfacher von einem zusammengesetzten Buchungssatz?
Was bedeutet Vorkontierung?

G
36
3 Buchungen im Kontensystem
Kapitel 3.5 Buchen auf Ergebniskonten
Welcher Unterschied besteht zwischen Aufwendungen und Erträgen?
Was sind ergebniswirksame Geschäftsvorfälle?
Welche Buchungsregeln gelten für Ergebniskonten?
Welches Ergebnis wurde erzielt, wenn im GuV-Konto der Saldo im Haben ausgewiesen wird?
Kapitel 3.6 Vereinfachte Buchungsweise bei bestimmten Wirtschaftsgütern
Weshalb werden Verbrauchsgüter wie Strom oder Benzin direkt in einem Aufwandskonto ge bucht?
Unter welcher Voraussetzung wird die Anschaffung einer Schreibtischlampe direkt als Aufwand
und nicht als Geschäftsausstattung ge bucht?
Kapitel 3.7 Das Journal
Weshalb müssen die Unternehmen ein Journal führen?
Welche Informationen enthält ein Journal?
Aufgaben und Probleme
Kapitel 3 Buchungen im Kontensystem
3.1 Ausstellung von Rechnungen
a) Welcher Geschäftsvorfall wird durch den nachstehenden Beleg abgebildet?
b) Das Finanzamt würde den nachfolgenden Beleg bei einer Betriebsprüfung beanstanden. Nennen
Sie drei Angaben, die fehlen.
Fehlerhafte Rechnung
Shirt-Shop Ehret e. Kfm.
Sporttextildruck
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Rechnung
Büromarkt Sutter
67063 Ludwigshafen
Rechnungsnummer: 78102
Kundennummer: 467
Rechnungsdatum: 07.03...
Pos. Menge Art.Nr. Bezeichnung Netto je ME Gesamt netto
1 10 555 Schneidemaschine 189,00 1890,00
2 1 634 Aktenvernichter 259,00 259,00
Zahlbar innerhalb von 30 Tagen ohne Abzug
Summe netto 2149,00
+ Umsatzsteuer 408,31
Summe brutto 2557,31
3.2 Kontoauszug buchen
Bei der Buchung von Kontoauszügen ist das Konto Bank betroffen. Für das Konto Bank gelten die
gleichen Buchungsregeln wie für das Kassenkonto.
a) Buchen Sie die drei Positionen des Kontoauszugs aus der Sicht des Textildrucks Shirt-Shop
(siehe Beleg auf Seite 36) im Konto Bank.
b) Führen Sie einen Buch-Ist-Vergleich durch und schließen Sie das Bankkonto ab.
3.3 Allgemeine Buchungsregeln am Beispiel von Geschäftsvorfällen
Erläutern Sie am Beispiel der nachfolgenden Geschäftsvorfälle die allgemeinen Buchungs regeln.
Beantworten Sie für jeden Geschäftsvorfall die drei nachfolgenden Fragen:

Aufgaben und Probleme
37
G
1. Welche Konten sind zu berücksichtigen?
2. Auf welcher Seite des Kontos wird gebucht?
3. Welche Beträge sind zu buchen?
Folgende Konten stehen zur Auswahl:
Kasse, Bank, Geschäftsausstattung, Vorprodukte, Hilfsstoffe, Forderungen
Barabhebung vom Bankkonto für die Geschäftskasse ..............................................
Kauf eines Computers gegen Überweisung ...............................................................
Ein Kunde bezahlt eine fällige Rechnung durch Überweisung ................................
Barverkauf eines gebrauchten Computers zu dem in der Buchhaltung
ausgewiesenen Wert ....................................................................................................
Bareinzahlung auf das Bankkonto aus der Geschäftskasse ......................................
Kassenbeleg ..................................................................................................................
Bareinkauf von unbehandelten T-Shirts .....................................................................
und Bareinkauf von Härter ..........................................................................................
1000 EUR
1300 EUR
7500 EUR
100 EUR
2500 EUR
1000 EUR
920 EUR
80 EUR
3.4 Allgemeine Buchungsregeln
Erläutern Sie, auf welcher Seite und mit welchem Betrag in Konto C zu buchen ist, damit es sich
um einen vollständigen Buchungssatz handelt.
Konto A: 3000 EUR im Soll
Konto B: 4200 EUR im Haben
Konto C: ?
3.5 Konto „Rohstoffe“ führen und abschließen
Führen Sie das Konto „Rohstoffe“ unter Berücksichtigung der nachfolgenden Angaben.
Buchungshinweis: Als Einkaufspreis je Stück sind jeweils 20 EUR anzusetzen.
Bestand laut Inventur vom 01.10. ................................................................................ 80 Stück
Einkauf auf Rechnung am 05.10. ................................................................................ 100 Stück
Verbrauch in der Produktion am 08.10. ...................................................................... 150 Stück
Rücksendung von beschädigten Teilen an den Lieferer am 14.10. .......................... 20 Stück
Einkauf auf Rechnung am 24.10. ................................................................................ 100 Stück
Bestand laut Inventur vom 31.10. ................................................................................ 110 Stück
3.6 Konto „Darlehen“ führen und abschließen
Führen Sie das Konto „Darlehen“ unter Berücksichtigung der nachfolgenden Angaben.
Bestand laut Darlehenskontoauszug vom 01.11. ....................................................... 50 000 EUR
Tilgung durch Überweisung am 30.11. .......................................................................
4 000 EUR
Die Bank erhöht den Kredit am 14.12. und schreibt den Betrag auf dem
Bankkonto gut .............................................................................................................. 30000 EUR
Zinsen für den Kredit werden am 31.12. durch Überweisung beglichen ................
Tilgung durch Überweisung am 31.12. .......................................................................
3 000 EUR
4 000 EUR
Bestand laut Darlehenskontoauszug am 31.12. ......................................................... 72 000 EUR
3.7 Einfache Buchungssätze
a) Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachstehenden Geschäftsvorfällen.
b) Führen Sie die beiden Konten Bank (AB = Guthaben von 34 700 EUR) und Verbindlichkeiten
aus LuL (AB = 8468 EUR). Schließen Sie die beiden Konten ab.
Barabhebung vom Bankkonto .....................................................................................
Rückzahlung einer Darlehensschuld durch Überweisung .......................................
500 EUR
8 200 EUR

G
38
3 Buchungen im Kontosystem
Eingangsrechnung für den Kauf von Handelswaren ................................................
900 EUR
Ein Kunde begleicht eine Rechnung durch Überweisung ........................................ 18 560 EUR
Eingangsrechnung für die Lieferung von Rohstoffen ................................................
Begleichung der Lieferantenrechnung durch Überweisung ....................................
9 628 EUR
9 628 EUR
Der Geschäftsinhaber überweist von seinem privaten Konto auf das betriebliche
Bankkonto ..................................................................................................................... 10 000 EUR
3.8 Zusammengesetzte Buchungssätze
Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachstehenden Geschäftsvorfällen.
Eingangsrechnung:
Rohstoffe
1600 EUR
+ Hilfsstoffe 400 EUR
= Rechnungsbetrag 2000 EUR
Ausgangsrechnung: Ein gebrauchter PC sowie eine nicht mehr benötigte Siebdruckmaschine
werden zu den in den Büchern ausgewiesenen Werten verkauft.
Personalcomputer
200 EUR
+ Siebdruckmaschine 1500 EUR
= Rechnungsbetrag 1700 EUR
3.9 Buchen in Bestandskonten/Von der Eröffnungsbilanz bis zur Schlussbilanz
In einem Handelsunternehmen wurden durch Inventur folgende Anfangsbestände ermittelt:
Fuhrpark ........................................ 19000 EUR Forderungen aus LuL ................ 13000 EUR
Betriebs-/Geschäftsausstattung ... 28300 EUR Verbindlichkeiten aus LuL ........ 20000 EUR
Handelswaren ............................... 47200 EUR Darlehen ..................................... 60000 EUR
Bankguthaben ............................... 24000 EUR Eigenkapital ............................... ? EUR
Kasse .............................................. 18500 EUR
Geschäftsvorfälle
Bareinzahlung auf das Bankkonto .............................................................................. 5000 EUR
Kauf von Handelswaren auf Rechnung ...................................................................... 5800 EUR
Ein Kunde begleicht eine Rechnung per Überweisung ............................................ 9000 EUR
Teil-Rückzahlung einer Darlehensschuld durch Überweisung ................................ 5000 EUR
Barkauf eines Druckers für das Sekretariat ................................................................ 700 EUR
Eine Lieferantenrechnung wird per Überweisung beglichen ................................... 11000 EUR
Warenrücksendung an einen Lieferer.
Der Lieferant erstellt eine Gutschrift zur Verrechnung ............................................. 2000 EUR
Eine Lieferantenverbindlichkeit wird in eine Darlehensschuld umgewandelt.
Laufzeit: 4 Jahre ........................................................................................................... 12000 EUR
Kauf eines Lkw‘s auf Rechnung .................................................................................. 38 000 EUR
Ein gebrauchter Lkw wird zu dem in der Buchhaltung ausgewiesenen Wert an
einen Geschäftsfreund bar verkauft ........................................................................... 9 000 EUR
a) Erstellen Sie aus den Inventurangaben die Bilanz zu Beginn des Geschäftsjahres (= Eröffnungsbilanz).
b) Bilden Sie die Buchungssätze für die Geschäftsvorfälle.
c) Richten Sie sich die Bestandskonten ein und übernehmen Sie die jeweiligen Anfangsbestände.
Buchen Sie die Geschäftsvorfälle in den Konten.
Schließen Sie alle Konten über das Schlussbilanzkonto ab.
3.10 Buchen von Geschäftsvorfällen
a) Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachfolgenden Geschäftsvorfällen.
b) Welche Geschäftsvorfälle sind ergebniswirksam? Begründen Sie Ihre Antworten.
Kontoauszug – Lastschrift: Ausbildungsvergütung ...................................................
Rechnung von Büromarkt Streit: Lieferung Personalcomputer ................................
800 EUR
1 500 EUR

Aufgaben und Probleme
39
G
Rechnung von Deutsche Telekom: Telefon März ......................................................
zahlbar innerhalb von 10 Tagen ohne Abzug
Kontoauszug – Lastschrift: Kontoführung 1. Quartal .................................................
Rechnung von Elektro Huber: Reparatur Telefonanlage ..........................................
Kassenbeleg: 10 Schreibtischlampen zu je 139 EUR .................................................
Kontoauszug – Lastschriften:
Büromarkt Streit PC .....................................................................................................
Telefon März .................................................................................................................
Kassenbeleg: Barentnahme von Geschäftsinhaber Schneider .................................
1200 EUR
30 EUR
140 EUR
1390 EUR
1500 EUR
1200 EUR
500 EUR
3.11 Erstellung einer Gewinn- und Verlustrechnung
Zum 31.12.01 wurden in den Ergebniskonten folgende Salden ermittelt (alphabetische Reihenfolge):
Benzin ................................................................................................................................. 600 EUR
Löhne und Gehälter .......................................................................................................... 10000 EUR
Mieterträge ........................................................................................................................ 800 EUR
Rohstoffverbrauch .............................................................................................................. 8 000 EUR
Telefon ................................................................................................................................ 500 EUR
Umsatzerlöse Fertigerzeugnisse ....................................................................................... 20 000 EUR
Zinserträge ......................................................................................................................... 200 EUR
a) Erstellen Sie die Gewinn- und Verlustrechnung und ermitteln Sie das Ergebnis.
b) Schließen Sie das GuV-Konto unter Angabe des Buchungssatzes ab.
3.12 Buchen in Bestands- und Ergebniskonten/Erstellung einer Gewinnund
Verlustrechnung
In einem Unternehmen wurden durch Inventur folgende Anfangsbestände ermittelt:
Bankguthaben .................................................................................................................... 11700 EUR
Betriebs-/Geschäftsausstattung ........................................................................................ 60000 EUR
Darlehen ............................................................................................................................. 40000 EUR
Eigenkapital ....................................................................................................................... ? EUR
Forderungen aus LuL ........................................................................................................ 22 000 EUR
Fuhrpark ............................................................................................................................. 39000 EUR
Kasse ................................................................................................................................... 14900 EUR
Außer den Bestandskonten, die sich aus den obigen Beständen ergeben, ist das Konto Verbindlichkeiten
aus LuL betroffen. Des Weiteren sind folgende Ergebniskonten zu führen:
Benzin, Personalaufwendungen, Mietaufwendungen, Porto, Provisionsumsätze, Kfz-Reparaturen,
Telefon, Zinsaufwendungen, Zinserträge
Geschäftsvorfälle
Zinsgutschrift der Bank für das Geschäftskonto ........................................................
Zinsbelastung der Bank für Darlehensgewährung ....................................................
Tilgung der Darlehensschuld durch Überweisung ....................................................
200 EUR
1000 EUR
3 000 EUR
Ein Geschäftsfreund bezahlt eine vereinbarte Provision für die Ermittlung eines
Auftrages per Überweisung ......................................................................................... 17 200 EUR
Kauf einer PC-Anlage auf Rechnung .......................................................................... 27 000 EUR
Lohnzahlung an die Mitarbeiter in bar .......................................................................
Barzahlung für Briefmarken ........................................................................................
Rechnungseingang für den Kundendienst des Geschäftswagens ............................
Der Geschäftswagen wird gegen Barzahlung voll getankt ......................................
7 000 EUR
50 EUR
680 EUR
80 EUR

G
40
4 Umsatzsteuer
Rechnung an die Fischer KG für die Vermittlung eines Auftrages .......................... 12 800 EUR
Die Fischer KG begleicht die Rechnung per Überweisung ...................................... 12 800 EUR
Miete für Geschäftsräume wird per Dauerauftrag beglichen ...................................
Telefon wird per Lastschrifteinzugsverfahren abgebucht .........................................
900 EUR
720 EUR
Teil-Rückerstattung der gezahlten Miete wegen einer nachträglichen
Mietkorrektur (siehe Nr. ) ......................................................................................... 100 EUR
Gehaltszahlung an die Mitarbeiter per Überweisung ............................................... 6300 EUR
a) Erstellen Sie aus den obigen Angaben die Eröffnungsbilanz.
b) Richten Sie sich die Bestandskonten ein und übernehmen Sie die jeweiligen Anfangsbestände.
c) Bilden Sie die Buchungssätze für die Geschäftsvorfälle.
d) Buchen Sie die Geschäftsvorfälle in den Bestands- bzw. Ergebniskonten.
e) Schließen Sie alle Ergebniskonten über das Gewinn- und Verlustkonto ab.
f) Schließen Sie das Gewinn- und Verlustkonto unter Angabe des Buchungssatzes ab.
g) Schließen Sie alle Bestandskonten über das Schlussbilanzkonto ab.
3.13 Aufstellung von Bilanz und GuV
Eine Klasse aus dem BK1 hat beschlossen, am Weihnachtsbasar der Schule Bananenmilch zu verkaufen.
Hierbei ergeben sich fünf Geschäftsvorfälle:
Alle 20 Schüler bezahlen jeweils 10 EUR in eine für diesen Zweck eingerichtete Kasse ein. Der
Kassierer zählt 200 EUR.
Frischmilch (80 EUR) und Pulver (40 EUR) für die Getränke werden gegen Barzahlung
be schafft.
An die Organisation des Weihnachtsbasars werden 10 EUR für eine in der örtlichen Zeitung
geschaltete Werbeanzeige in bar bezahlt.
Aus der gekauften Milch (80 EUR) und dem Pulver (30 EUR) wird Bananenmilch hergestellt.
Auf dem Weihnachtsbasar wurden 120 Gläser Bananenmilch für jeweils 1,50 EUR gegen Barzahlung
verkauft.
Abschlussangaben: Der gezählte Kassenbestand beträgt 250 EUR. Pulver im Wert von
10 EUR ist übrig geblieben.
a) Bilden Sie die Buchungssätze.
b) Führen Sie alle Konten und schließen sie die Konten ab.
c) Erstellen sie die GuV und die Bilanz.
d) Hat es sich für die Klasse „gelohnt“, am Weihnachtsbasar teilzunehmen?
UStG
§ 1 (1)
4 Umsatzsteuer
4.1 Bedeutung der Umsatzsteuer
Gesetzliche Vorschriften zur Umsatzsteuer
Die gesetzlichen Vorschriften über die Umsatzsteuer sind dem Umsatzsteuergesetz
(UStG) zu entnehmen. Lieferungen und sonstige Leistungen (z. B. Fertigerzeugnisse,
Reparaturen), die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens
ausführt, unterliegen als steuerbare Umsätze der Umsatzsteuer. Als Bemessungsgrundlage
für die Umsatzsteuerberechnung wird das Entgelt zugrunde gelegt.
Entgelt ist der Nettopreis (= Preis ohne Umsatzsteuer), den der Empfänger einer Lieferung
oder Leistung zu entrichten hat. Die Summe aus dem Nettopreis und der Umsatzsteuer wird
als Bruttopreis bezeichnet.

4.1 Bedeutung der Umsatzsteuer
41
G
Steuerbare Umsätze
Die Bike GmbH verkauft in Heidelberg an den Schüler Michael Scholz ein Rennrad für
600,00 EUR.
Der Vorgang ist ein steuerbarer Umsatz, weil
– ein Unternehmen Bike GmbH
– eine Lieferung Rennrad
– gegen Entgelt 600,00 EUR
– im Inland ausführt. Heidelberg
Auszustellende Rechnung (Auszug):
Rennrad 600,00 EUR netto: ohne Umsatzsteuer
+ 19 % Umsatzsteuer 114,00 EUR
= Rechnungsbetrag 714,00 EUR brutto: mit Umsatzsteuer
Der Trikothersteller Harko GmbH Freiburg verkauft der Textildruckerei Shirt-Shop GmbH
einen Satz Fußballtrikots für 1 000,00 EUR abzüglich 10 % Rabatt.
Auszustellende Rechnung (Auszug):
Fußballtrikots 1000,00 EUR
– 10 % Rabatt 100,00 EUR
= Nettobetrag 900,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer 171,00 EUR
= Rechnungsbetrag 1071,00 EUR
Die Gewährung des Sofortrabatts führt
zu einer Verringerung des Entgelts.
So mit ver ringert sich auch die Höhe der
Um satzsteuer.
Es gibt einen vollen Steuersatz (seit 01.01.2007: 19 %) und einen ermäßigten Steuersatz
(seit 1983: 7 %). Dem ermäßigten Steuersatz unterliegen u. a.:
Lebensmittel (Bsp. Fleisch, Gemüse, Früchte, Getreide, Mehl)
kulturelle Gegenstände und Leistungen (Bsp. Bücher, Zeitschriften, Theaterleistungen)
Nicht alle steuerbaren Umsätze unterliegen der Umsatzsteuer. So sind u. a. folgende
Umsätze gemäß der Auflistung in § 4 UStG steuerfrei:
Vermietung und Verpachtung von Grundstücken
die Umsätze aus der Tätigkeit als Arzt, Zahnarzt ... oder aus einer ähnlichen heilberuflichen
Tätigkeit
UStG § 12
UStG
§ 4 Nr. 12a,
Nr. 14
Prozess einer Wertschöpfungskette
Bei der Herstellung von Erzeugnissen sind im Normalfall mehrere Unternehmen beteiligt.
Auf jeder Fertigungsstufe hat das Produkt an Wert gewonnen.
Wertschöpfung ist der Wert, den ein Unternehmen im Rahmen des Produktionsprozesses den
bezogenen Vorleistungen hinzufügt. Die Wertschöpfung wird auch als Mehrwert bezeichnet.
Im Rahmen des Wertschöpfungsprozesses entstehen den Unternehmen Aufwendungen
(z. B. Material, Löhne, Strom). Von anderen Unternehmen (z. B. Rohstofflieferanten)
bezogene Sachgüter und Dienstleistungen werden als Vorleistungen bezeichnet.
Die nachfolgende Übersicht zeigt stark vereinfacht 1 den Prozess der Wertschöpfung
für die Herstellung und den Verkauf eines Fußballtrikots. Die Wertschöpfungskette
beginnt auf Stufe 1 bei dem Hersteller für Trikotstoffe und endet nach der Stufe 3 beim
Sportfachhandel, der die Fußballtrikots vor Ort an die Endverbraucher verkauft.
1 Auf der Stufe 1 wird z. B. aus Vereinfachungsgründen unterstellt, dass ohne jeglichen Einsatz von Vorleistungen
Stoffe für Trikots hergestellt werden.

G
42
4 Umsatzsteuer
Stufe 3: Sportfachhandel
Wertschöpfung
Warenwert
(netto)
Stufe 2:
Wertschöpfung
Trikothersteller
Warenwert
(netto)
=
20,00 EUR
Vorleistung
Summe der
Wertschöpfungen
=
60,00 EUR
Stufe 1: Hersteller Stoffe
für Trikots
30,00 EUR
Wertschöpfung
10,00 EUR
Warenwert
(netto)
10,00 EUR
=
Vorleistung
10,00 EUR
40,00 EUR
40,00 EUR
60,00 EUR
+ 19 % USt
1,90 EUR
+ 19 % USt
7,60 EUR
+ 19 % USt
11,40 EUR
UStG
§ 15 (1)
Die Unternehmen erhalten von ihren Kunden die in den Rechnungen ausgewiesene Umsatzsteuer.
Umgekehrt bezahlen die Unternehmen ihren Lieferanten die in deren Rechnungen
ausgewiesene Umsatzsteuer (= Vorsteuer). Die Umsatzsteuer soll nach dem Willen des Gesetzgebers
nicht die Unternehmen belasten, sondern allein vom Endverbraucher getragen
werden. Jeder Unternehmer führt die Differenz aus der erhaltenen und der gezahlten Umsatzsteuer
(= Vorsteuer) an das Finanzamt ab. Diese Differenz wird als Zahllast bezeichnet.
Zahllast = Umsatzsteuer – Vorsteuer
Über diese Regelung ist sichergestellt, dass dem Finanzamt letztlich genau der Betrag
an Umsatzsteuer zufließt, der sich auf der Grundlage aller Wertschöpfungen errechnet.
Die Zahllastbeträge der beteiligten Unternehmen sind identisch mit der Umsatzsteuer,
die dem Endverbraucher in der letzten Stufe in Rechnung gestellt wird.
Die nachfolgende Übersicht zeigt die Ermittlung der Zahllast für alle an der Wertschöpfungskette
beteiligten Unternehmen:
Hersteller
Stoffe für Trikots
Trikothersteller Sportfachhandel Verbraucher
Eingangsrechnung
Nettobetrag
+ 19 % Umsatzsteuer
= Bruttobetrag
10,00
+ 1,90
= 11,90
40,00
+ 7,60
= 47,60
60,00
+ 11,40
= 71,40
Ausgangsrechnung
Nettobetrag
+ 19 % Umsatzsteuer
= Bruttobetrag
10,00
+ 1,90
= 11,90
40,00
+ 7,60
= 47,60
60,00
+ 11,40
= 71,40
Wertschöpfung
(Mehrwert)
10,00
30,00 20,00
Umsatzsteuer
– Vorsteuer
= Zahllast
1,90
– 0,00
= 1,90
7,60
– 1,90
= 5,70
11,40
– 7,60
= 3,80
Finanzamt 1,90 + 5,70 + 3,80 = 11,40

4.2 Buchung der Umsatzsteuer
43
G
Unternehmen sind Steuerschuldner, da sie die Umsatzsteuer bzw. die Zahllast an das
Finanzamt abführen. Hier: insgesamt 11,40 EUR.
Konsumenten sind Steuerträger, da sie die Umsatzsteuer beim Kauf in voller Höhe
bezah len und nicht vorsteuerabzugsberechtigt sind. Hier: 11,40 EUR.
Wird der gültige Umsatzsteuersatz auf den in einer Wirtschaftsstufe erzielten Mehrwert
bezogen, ergibt sich die fällige Zahllast des Unternehmens.
Z. B.: Zahllast des Trikotherstellers: 30,00 EUR · 19 / 100 = 5,70 EUR.
Aus diesem Grund wird in der Umgangssprache häufig anstatt von Umsatzsteuer auch
von der Mehrwertsteuer gesprochen.
Die Umsatzsteuer ist eine Jahressteuer. Alle umsatzsteuerpflichtigen Unternehmen
müssen mit dem Abschluss eines Geschäftsjahres eine Umsatzsteuererklärung gegenüber
dem Finanzamt abgeben. Das Finanzamt möchte jedoch nicht auf die Steuereinnahmen
bis zum Ablauf eines Jahres warten. Deshalb müssen die Unternehmen im
Normalfall nach Ablauf eines Monats eine Umsatzsteuervoranmeldung erstellen und
diese dem Finanzamt übermitteln. Die in der Umsatzsteuervoranmeldung festgestellte
Zahllast ist an das Finanzamt innerhalb von 10 Tagen nach Ablauf des Monates zu
überweisen, stellt aber nur eine Vorauszahlung der Steuer dar (z. B. bis zum 10. Juni ist
die Zahllast für den Monat Mai an das Finanzamt zu überweisen). Wenn ein Unternehmer
in einem Monat viele Anschaffungen tätigt (z. B. Aufstockung der Vorräte, Kauf
eines Lkw), kann es vorkommen, dass die Vorsteuer die Umsatzsteuer übersteigt
(= Vorsteuerüberhang). In diesem Fall erhält das Unternehmen den in der Umsatzsteuervoranmeldung
ausgewiesenen Vorsteuerüberhang vom Finanzamt zurückerstattet.
Die Umsatzsteuer ist an das Finanzamt i. d. R. nach den auf den Rechnungen vereinbarten
Entgelten zu entrichten. Diese Regelung kann dazu führen, dass Unternehmen Umsatzsteuer
bereits an das Finanzamt abführen müssen, obwohl ihre Kunden die Rechnungen
noch nicht beglichen und sie demzufolge selbst noch keine Zahlungen erhalten haben.
Dadurch können die betroffenen Unternehmen in Zahlungsschwierigkeiten geraten.
Die Umsatzsteuer beeinflusst nicht das Ergebnis (Gewinn/Verlust) des Unternehmens.
Sie ist vielmehr ein durchlaufender Posten.
Die Umsatzsteuer als durchlaufender Posten
Aus der Sicht des Sportfachhandels ergeben sich bezogen auf die Übersicht von Seite 62 folgende
umsatzsteuerbedingten Zahlungen:
Zahlungsausgänge:
Zahlungseingänge:
Vorsteuer an den Trikothersteller 7,60 EUR Umsatzsteuer vom Verbraucher 11,40 EUR
Zahllast an das Finanzamt 3,80 EUR
Summe
11,40 EUR
Die Zahlungsausgänge sind genau so hoch wie die Zahlungseingänge.
4.2 Buchung der Umsatzsteuer
Buchung von Ausgangsrechnungen
Die in den Ausgangsrechnungen an die Kunden ausgewiesene Umsatzsteuer wird auf
dem Konto Umsatzsteuer gebucht. Sie stellt eine Verbindlichkeit gegenüber dem
Finanzamt dar. Aus diesem Grund handelt es sich bei dem Konto Umsatzsteuer mit der
Kontennummer 4800 um ein Verbindlichkeitskonto.

G
44
4 Umsatzsteuer
Die Textildruckerei Shirt-Shop schickt an den VfR Mannheim nachfolgende Rechnung:
50 bedruckte T-Shirts Cool 1000,00 EUR Netto
+ 19 % Umsatzsteuer 190,00 EUR Umsatzsteuer
= Rechnungsbetrag 1190,00 EUR Brutto
Die Rechnung wird aus Sicht der Textildruckerei Shirt-Shop wie folgt gebucht:
Konto Soll/EUR Haben/EUR
2400 Forderungen aus LuL 1190,00
an 5010 Umsatzerlöse Erzeugnisse 1000,00
4800 Umsatzsteuer 190,00
Buchung von Eingangsrechnungen
Die in den Eingangsrechnungen der Lieferanten ausgewiesene Umsatzsteuer wird auf
dem Konto Vorsteuer gebucht. Sie stellt eine Forderung an das Finanzamt dar. Aus
diesem Grund handelt es sich bei dem Konto Vorsteuer mit der Kontennummer 2600
um ein Vermögenskonto.
Trikothersteller Jako schickt an die Textildruckerei Shirt-Shop nachfolgende Rechnung:
50 T-Shirts Jako Cool 800,00 EUR Netto
+ 19 % Umsatzsteuer 152,00 EUR Umsatzsteuer
= Rechnungsbetrag 952,00 EUR Brutto
Die Rechnung wird aus Sicht der Textildruckerei Shirt-Shop wie folgt gebucht:
Konto Soll/EUR Haben/EUR
2010 T-Shirts (Vorprodukte) 800,00
2600 Vorsteuer 152,00
an 4400 Verbindlichkeiten aus LuL 952,00
Abschluss der Konten
Aus der Gegenüberstellung der Salden in den Konten 2600 Vorsteuer und 4800 Umsatzsteuer
wird ersichtlich, ob für das Unternehmen eine Zahlungsverpflichtung an das
Finanzamt (Zahllast) entsteht, oder ob mit einer Erstattung des Finanzamtes (Vorsteuer
überhang) zu rechnen ist.
Es gibt hinsichtlich der Differenz zwischen Umsatzsteuer und Vorsteuer grundsätzlich
zwei Fälle:
1. Fall:
2. Fall:
Summe Vorsteuer < Summe Umsatzsteuer Summe Vorsteuer > Summe Umsatzsteuer
Summe der
gezahlten
Vorsteuer
Zahllast
Summe der
erhaltenen
Umsatzsteuer
Summe der
gezahlten
Vorsteuer
Summe der
erhaltenen
Umsatzsteuer
Vorsteuerüberhang
Die Salden der beiden Konten 2600 Vorsteuer und 4800 Umsatzsteuer werden miteinander
verrechnet und im Konto 4830 Sonstige Verbindlichkeiten gegenüber Finanzbe-

4.2 Buchung der Umsatzsteuer
45
G
hörden gegengebucht. Der Saldo im Konto 4830 zeigt die Höhe der Zahllast an und
wird im Zuge der Überweisung an das Finanzamt „ausgebucht“.
Fortsetzung der vorangegangenen Buchungsbeispiels:
S 2600 Vorsteuer H S 4800 Umsatzsteuer H
ER 152,00 (1) Saldo 152,00 (1) Saldo 190,00 AR 190,00
4830 Sonstige Verbindlichkeiten
S gg. Finanzbehörden H
(2) Zahllast 38,00 (1) VST/UST 38,00
(1) Abschluss Konto 2600 Vorsteuer (nach Monatsabschluss)
Abschluss Konto 4800 Umsatzsteuer (nach Monatsabschluss)
(2) Überweisung der Zahllast an das Finanzamt (bis spätestens 10. des Folgemonats)
Konto Soll/EUR Haben/EUR
4800 Umsatzsteuer
an 2600 Vorsteuer
4830 Verbindlichkeiten gg. Finanzbehörden
4830 Verbindlichkeiten gg. Finanzbehörden
an 2800 Bank
190,00
38,00
152,00
38,00
38,00
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 4: Umsatzsteuer
Umsätze
steuerbare Umsätze
nicht steuerbare Umsätze
steuerfreie Umsätze
steuerpflichtige Umsätze
Umsatzsteuer = Bemessungsgrundlage (Entgelt) · Umsatzsteuersatz : 100
Die Unternehmen sind Steuerschuldner, die Endverbraucher sind Steuerträger.
Zahllast = Umsatzsteuer – Vorsteuer
Die Umsatzsteuer ist für die Unternehmen ein durchlaufender Posten und hat keine Ergebnisauswirkung
(= ergebnisneutral).
Einkauf 2600 Vorsteuer Forderungen ...
... gegenüber dem Finanzamt
Verkauf 4800 Umsatzsteuer Verbindlichkeiten
Differenz =
Zahllast bzw.
Vorsteuerüberhang
Die Umsatzsteuer hat keine Auswirkungen auf das Ergebnis des Unternehmens;
sie ist ein durchlaufender Posten.

G
46
4 Umsatzsteuer
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 4 Umsatzsteuer
Kapitel 4.1 Bedeutung der Umsatzsteuer
Welche vier Voraussetzungen müssen vorliegen, damit ein Verkauf umsatzsteuerpflichtig wird?
Wie wird die Zahllast ermittelt?
Was bedeutet Wertschöpfung?
Wie wirkt sich die Umsatzsteuer auf das Ergebnis (Gewinn/Verlust) eines Unternehmens aus?
Wer zahlt die Umsatzsteuer an das Finanzamt (Steuerschuldner)?
Wer trägt die Umsatzsteuer (Steuerträger)?
Was bedeutet Vorsteuerüberhang?
Kapitel 4.2 Buchung der Umsatzsteuer
In welchem Konto wird die von Kunden erhaltene Umsatzsteuer gebucht?
In welchem Konto wird die an Lieferanten gezahlte Umsatzsteuer gebucht?
Im Kontenrahmen befinden sich die beiden Konten Vorsteuer und Umsatzsteuer in unterschiedlichen
Kontenklassen. Warum sind die beiden Konten nicht in der gleichen Kontenklasse
direkt untereinander angeordnet?
Aufgaben und Probleme
Kapitel 4 Umsatzsteuer
4.1 Ausstellung einer Rechnung
Trikothersteller Harko GmbH aus Freiburg verkauft an eine Textildruckerei in Stuttgart einen Satz
Polo-Shirts zu folgenden Konditionen:
Stückzahl: ................................. 40
Listenpreis: ............................... 35,00 EUR (netto)
Rabatt: ...................................... 8 %
Frachtpauschale: ...................... 25,00 EUR (netto)
Zahlbar in 10 Tagen mit 2 % Skonto oder innerhalb von 30 Tagen ohne Abzug
zzgl. gesetzliche Umsatzsteuer
a) Welchen Rechnungsbetrag wird die Harko GmbH auf der Rechnung vom 12. Januar ausweisen?
b) Welchen Zahlungseingang kann die Harko GmbH am 20. Januar erwarten? Be gründen Sie
Ihre Antwort.
4.2 Umsatzsteuer als durchlaufender Posten
Die Schülerin Ute Berger kauft sich in einem Fachgeschäft ein Rennrad für 952 EUR (einschließlich
19 % Umsatzsteuer). Das Fachgeschäft hat für das Rennrad im Einkauf 500 EUR zuzüglich
95 EUR Umsatzsteuer beim Hersteller bezahlt. Weisen Sie an diesem Beispiel nach, dass die
Umsatzsteuer für das Fachgeschäft ein durchlaufender Posten ist und die Schülerin Ute Berger in
voller Höhe belastet.
4.3 Buchen der Umsatz- und Vorsteuer/Abschluss der Konten
a) Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachfolgenden Geschäftsvorfällen.
b) Führen Sie die Konten 2600 Vorsteuer und 4800 Umsatzsteuer.
Ermitteln Sie unter Angabe des Buchungssatzes die Zahllast.

Aufgaben und Probleme
47
G
c) Buchen Sie die Überweisung der Zahllast an das Finanzamt.
Eingangsrechnung Nr. 50:
Rohstoffe ...................................................................................................... 2 200,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ...................................................................................... 418,00 EUR
= Rechnungsbetrag ........................................................................................ 2 618,00 EUR
Ausgangsrechnung Nr. 200:
Fertigerzeugnisse ......................................................................................... 16 000,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ...................................................................................... 3040,00 EUR
= Rechnungsbetrag ....................................................................................... 19 040,00 EUR
Kontoauszug:
Lastschrift: ER Nr. 50 ...................................................................................... 2 618,00 EUR
Gutschrift: AR Nr. 200 .................................................................................... 19 040,00 EUR
Ausgangsrechnung Nr. 201:
Handelswaren .............................................................................................. 1 000,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ...................................................................................... 190,00 EUR
= Rechnungsbetrag ......................................................................................... 1 190,00 EUR
Eingangsrechnung Nr. 51:
Farbkopierer XM ......................................................................................... 1 800,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ...................................................................................... 342,00 EUR
= Rechnungsbetrag ........................................................................................ 2 142,00 EUR
Kassenbeleg:
Barverkauf von Handelswaren ............................................ (inkl. 19 % USt) 47,60 EUR
Kontoauszug:
Lastschrift: Miete ............................................................................................ 1 200,00 EUR
Gutschrift: Zinsen ........................................................................................... 12,00 EUR
Lastschrift: Leasingrate ....................................................... (inkl. 19 % USt) 666,40 EUR
4.4 Auswirkung von Geschäftsvorfällen auf die Zahllast sowie das Ergebnis
Erstellen Sie für die Geschäftsvorfälle aus Aufgabe 4.3 eine Übersicht nach folgendem Muster:
Auswirkung auf die Zahllast
des Unternehmens
Betrag Begründung
Auswirkung auf das Ergebnis
des Unternehmens
Betrag Begründung
+ 418 EUR Vorsteuer Keine kein Aufwands-/
Ertragskonto
………………….. …………………..
... ………………….. …………………..
4.5 Buchen von Geschäftsvorfällen mit Berücksichtigung der Umsatzsteuer
In einem Unternehmen wurden durch Inventur folgende Werte zum 01.01… ermittelt:
0710 Maschinen ........................................................................................................... 80000 EUR
0870 Geschäftsausstattung ......................................................................................... 60000 EUR
2000 Rohstoffe ............................................................................................................. 30000 EUR
2400 Forderungen aus LuL ......................................................................................... 40000 EUR
2600 Vorsteuer (19%) ................................................................................................. 0 EUR
2800 Bank .................................................................................................................... 20000 EUR
3000 Eigenkapital ........................................................................................................ ? EUR
4200 Darlehen .............................................................................................................. 70000 EUR

G
48
4 Umsatzsteuer
4400 Verbindlichkeiten aus LuL ................................................................................ 23000 EUR
4800 Umsatzsteuer (19%) ........................................................................................... 0 EUR
4830 Verbindlichkeiten gg. Finanzbehörden ............................................................ 6000 EUR
Außer den Bestandskonten, die sich aus den obigen Beständen ergeben, sind folgende Ergebniskonten
zu führen:
Benzin, Gehälter, Leasing, Mietaufwendungen, Rohstoffaufwendungen, Telefon, Umsatzerlöse
Fertigerzeugnisse, Zinsaufwendungen
Geschäftsvorfälle im Monat Januar:
Eingangsrechnung: Lieferung von Rohstoffen ................ 5800 EUR
.............zzgl. 19 % USt ..................... 1102 EUR 6902 EUR
Kontoauszug – Lastschrift: Zahllast Dezember ...........................
Materialentnahme:
Eingangsrechnung:
Rohstoffverbrauch für die
Fertigung ..........................................
6 000 EUR
8 000 EUR
Lieferung einer Fräsmaschine ........ 20 000 EUR
.............zzgl. 19 % USt .................... 3 800 EUR 23 800 EUR
Kontoauszug – Lastschrift: Rechnung (Rohstoffe) ......................
Kontoauszug – Lastschrift: Tilgung Darlehen .............................
Zinsen Darlehen ..............................
6 902 EUR
1000 EUR
350 EUR
Eingangsrechnung: Lieferung Regalsystem .................... 2 000 EUR zzgl. 19 % USt
Kontoauszug – Lastschrift: Leasingrate für gemietete
Fahrzeuge ........................................ 2142 EUR inkl. 19 % USt
Ausgangsrechnung: Verkauf von Fertigerzeugnissen ..... 42 000 EUR zzgl. 19 % USt
Eingangsrechnung:
Monatliche Tankabrechnung der
Tankstelle ......................................... 900 EUR zzgl. 19 % USt
Kontoauszug – Lastschrift: Miete für Geschäftsräume ..............
650 EUR
Kontoauszug – Lastschrift: Telefon .............................................. 595 EUR inkl. 19 % USt
Hinweis: Der Betrag enthält
19 % Umsatzsteuer
Kontoauszug – Gutschrift:. Rechnung (Erzeugnisse) ................. 49 980 EUR
Kontoauszug – Lastschrift: Gehälter ............................................
8 400 EUR
a) Erstellen Sie aus den obigen Angaben die Eröffnungsbilanz.
b) Richten Sie sich die Bestandskonten ein und übernehmen Sie die jeweiligen Anfangsbestände.
c) Bilden Sie die Buchungssätze für die Geschäftsvorfälle.
d) Buchen Sie die Geschäftsvorfälle in den T-Konten.
e) Schließen Sie alle Ergebniskonten über das Gewinn- und Verlustkonto ab.
f) Schließen Sie das Gewinn- und Verlustkonto unter Angabe des Buchungssatzes ab.
g) Schließen Sie alle Bestandskonten über das Schlussbilanzkonto ab.
h) Ermitteln Sie die Zahllast für den abgelaufenen Monat.
4.6 Buchen nach Belegen
In der Textildruckerei Shirt-Shop GmbH sind die beiden nachfolgenden Belege zu bearbeiten.
a) Bilden Sie den Buchungssatz zu Beleg 1.
b) Bilden Sie die Buchungssätze zu Beleg 2.
c) Wie viel Umsatzsteuer hat der Handballverein Leutershausen an Shirt-Shop überwiesen?
Buchungshinweis: Die Shirt-Shop GmbH hat dem Handballverein Leutershausen für alle Vereinsmannschaften
Handballtrikots geliefert und am 15. Jan 1487,50 EUR in Rechnung gestellt.

Aufgaben und Probleme
49
G
Beleg 1
Mericol Farben GmbH Postfach 102040
46215 Bottrop
Shirt-Shop GmbH Lieferung: 14.01...
Sporttextildruck Rechnungsnummer: 55467
Lindenstraße 14 Kundennummer: 3452
68309 Mannheim Rechnungsdatum: 18.01...
Rechnung
Pos. Artikel/Arbeitsbeschreibung Einheit Menge E-Preis Gesamt
1 Texofaque Farbe Schwarz 5 Liter 2 75,00 150,00 EUR
2 Texofaque Farbe Hellrot 5 Liter 1 120,00 120,00 EUR
3 Texofaque Farbe Dunkelgrün 5 Liter 1 94,00 94,00 EUR
Lieferung frei Haus Netto-Rechnungsbetrag 364,00 EUR
Spedition Klemm + 19 % Umsatzsteuer 69,16 EUR
Rechnungsbetrag
433,16 EUR
..........
zahlbar bis zum 02.02... ohne Abzug
Beleg 2
Kontoauszug Mannheimer Bank
Alter Kontostand
Konto-Nr. 13579 Saldo vom 04.02... + 26800,00 EUR
Pos. Lastschrift Gutschrift
1 Mericol Farben GmbH; Re.-Nr. 55467 433,16
2 Handballverein Leutershausen; Re.-Nr. 14502 1487,50
3 Zahllast Januar 3640,00
Auszugsdatum: 04.02... Auszugs-Nr. 75
Shirt-Shop GmbH
Lindenstraße 14
68309 Mannheim
Neuer Kontostand
+ 24214,34 EUR
Exkurs:
Prozentrechnen im Zusammenhang mit der Umsatzsteuer
Die Prozentrechnung ist eine Vergleichsrechnung, bei der Zahlen in das Verhältnis zur Zahl 100
gesetzt werden. Bei der Promillerechnung werden Zahlen in das Verhältnis zur Zahl 1 000 gesetzt.
Es lassen sich drei grundsätzliche Aufgabenstellungen unterscheiden:
(1) Beim Prozentrechnen vom Hundert ist der Grundwert 100 %.
(2) Beim Prozentrechnen auf Hundert ist ein vermehrter Grundwert gegeben:
Vermehrter Grundwert = Grundwert + Prozentwert.
(3) Beim Prozentrechnen im Hundert ist ein verminderter Grundwert gegeben:
Verminderter Grundwert = Grundwert – Prozentwert.
Alle Aufgaben lassen sich mit dem Dreisatz lösen.

G
50
4 Umsatzsteuer
(1) Prozentrechnen vom Hundert
Formel Beispiel Rechenweg/Lösung
Gesucht: Prozentwert (w)
Gegeben: Grundwert (g)
Prozentsatz (p)
w = g · p
100
Gesucht: Prozentsatz (p)
Gegeben: Grundwert (g)
Prozentwert (w)
p = 100 · w
g
Wie viel sind 19 %
Umsatzsteuer bei
einem Entgelt von
200,00 EUR?
Ein Buch kostet
50,00 EUR zuzüglich
3,50 EUR
Umsatzsteuer.
Wie viel Prozent
Umsatzsteuer
wurden berechnet?
100 % 200,00 EUR
1 %
200,00 EUR
100
19 % 200,00 EUR · 19 = 38,00 EUR
100
50,00 EUR 100 %
1,00 EUR 100
50
3,50 EUR 100 · 3,50 = 7 %
50
Gesucht: Grundwert (g)
Gegeben: Prozentsatz (p)
Prozentwert (w)
w· 100
g =
p
Beim Kauf einer
Ware werden
34,20 EUR Umsatzsteuer
(= 19 %)
berechnet.
Wie viel kostet
die Ware netto?
19 % 34,20 EUR
1 %
100 %
34,20 EUR
19
34,20 EUR · 100 = 180,00 EUR
19
Gesucht: vermehrter
Grundwert (g + w)
Gegeben: Prozentsatz (p)
Grundwert (g)
g · (100 + p)
g + w =
100
Eine Ware kostet
160,00 EUR zuzüglich
19 %
Umsatzsteuer.
Wie hoch ist der
Rechnungsbetrag?
100 % 160,00 EUR
1 %
160,00 EUR
100
119 % 160,00 EUR · 119 = 190,40 EUR
100
Gesucht: verminderter
Grundwert (g – w)
Gegeben: Prozentsatz (p)
Grundwert (g)
g · (100 – p)
g – w =
100
Die Preise werden
wegen schlechter
Auftragslage um
25 % gekürzt.
Wie lautet der
neue Bruttopreis
bei einem alten
Bruttopreis von
80,00 EUR?
100 % 80,00 EUR
1 %
80,00 EUR
100
75 % 80,00 EUR · 75 = 60,00 EUR
100
(2) Prozentrechnen auf Hundert
Formel Beispiel Rechenweg/Lösung
Gesucht: Grundwert (g)
Gegeben: vermehrter
Grundwert (g + w)
Prozentsatz (p)
(g + w) · 100
g =
(100 + p)
Der Bruttobetrag
einer Ware beträgt
einschließlich 19 %
Umsatzsteuer
178,50 EUR.
Wie hoch ist der
Nettobetrag?
119 % 178,50 EUR
1 %
178,50 EUR
119
100 % 178,50 EUR ·100 = 150,00 EUR
116

Aufgaben und Probleme
51
G
Gesucht: Prozentwert (w)
Gegeben: vermehrter
Grundwert (g + w)
Prozentsatz (p)
(g + w) · p
w =
(100 + p)
Der Bruttobetrag
einer Ware beträgt
einschließlich 19 %
Umsatzsteuer
47,60 EUR.
Wie hoch ist die
Umsatzsteuer?
119 % 47,60 EUR
1 %
19 %
47,60 EUR
119
47,60 EUR ·19 = 7,60 EUR
119
(3) Prozentrechnen im Hundert
Formel Beispiel Rechenweg/Lösung
Gesucht: Grundwert (g)
Gegeben: verminderter
Grundwert (g – w)
Prozentsatz (p)
(g – w) · 100
g =
(100 – p)
Gesucht: Prozentwert (w)
Gegeben: verminderter
Grundwert (g – w)
Prozentsatz (p)
(g – w) · p
w =
(100 – p)
Der Überweisungsbetrag
lautet nach
Abzug von 2 %
Skonto 588,00 EUR.
Wie hoch ist der
Rechnungsbetrag?
Der Überweisungsbetrag
lautet nach
Abzug von 2 %
Skonto 588,00 EUR.
Wie hoch ist der
Skontobetrag?
98 % 588,00 EUR
1 %
588,00 EUR
98
100 % 588,00 EUR · 100 = 600,00 EUR
98
98 % 588,00 EUR
588,00 EUR
1 %
98
2 % 588,00 EUR · 2 = 12,00 EUR
98
Aufgaben: Prozentrechnen im Zusammenhang mit der Umsatzsteuer
Rechnen Sie folgende Aufgaben im Kopf:
1 % von 90 EUR 100 EUR 10 EUR 1000 EUR
4 % von 80 EUR 200 EUR 8 EUR 2000 EUR
20 % von 70 EUR 300 EUR 6 EUR 3000 EUR
120 % von 60 EUR 400 EUR 4 EUR 4000 EUR
Ermitteln Sie die fehlenden Größen.
Rechnung
Artikel Nettopreis MwSt.-Schl. Bruttopreis
Wischmop
Glogmann TB
Schulhefte
Akkusauger
Milch
Käse
Armbanduhr
3,98 EUR
9,80 EUR
7,25 EUR
33,00 EUR
1,78 EUR
8,88 EUR
22,80 EUR
2
1
1
2
1
1
2
?
?
?
?
?
?
?
Summe der Artikel mit 7 % MwSt.
Summe der Artikel mit 19 % MwSt.
1
2
?
?
Summen (gesamt) ?

G
52
4 Umsatzsteuer
Eine Ware kostet einschließlich 16 % Umsatzsteuer 139,20 EUR.
Der Umsatzsteuersatz wird auf 19 % erhöht. Berechnen Sie den neuen Bruttopreis.
Folgende Rechnung ist gegeben:
CD-Player ................................................................................................................. 580 EUR
– 10 % Sonderrabatt ................................................................................................... ? EUR
= Nettobetrag .............................................................................................................. ? EUR
+ 19 % Umsatzsteuer .................................................................................................. ? EUR
= Rechnungsbetrag ..................................................................................................... ? EUR
a) Berechnen Sie jeweils die Rechnungspositionen.
b) Wie hoch ist der Überweisungsbetrag, wenn der Kunde bei pünktlicher Bezahlung 2 %
Skonto abziehen darf?
c) Wie hoch wäre der Überweisungsbetrag, wenn der Kunde 15 % Sonderrabatt erhält und 3 %
Skonto abziehen dürfte.
Ein Großhandelsunternehmen erzielte im Februar einen Umsatz von 1368500 EUR.
Das waren 15 % mehr als im Januar und 20 % weniger als im März.
a) Wie hoch war der Quartalsumsatz?
b) Berechnen Sie bei 19 % Umsatzsteuer, den im errechneten Quartalsumsatz enthaltenen
Umsatzsteueranteil.
c) Um wie viel Prozent lag der Märzumsatz über dem Januarumsatz?
Ein Reisender konnte seine Umsätze gegenüber dem Vorjahr um 10 % steigern. Seine Provision
in Höhe von 6 0 / 00 beträgt nunmehr 52 800 EUR. Wie hoch war der ursprüngliche Umsatz.
Im Preis eines Pkw’s sind 4 560 EUR Umsatzsteuer enthalten.
Berechnen Sie den Netto- sowie den Bruttobetrag.
Die nachfolgende Übersicht zeigt die Entwicklung der Umsatzsteuersätze sowie die daraus
resultierenden Steuereinnahmen des Staates.

5.1 Einkauf von Materialien
53
G
Hinweis:
Bei der Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) handelt es sich neben den Zöllen und den besonderen Verbrauchsteuern
(z. B. auf Mineralölerzeugnisse, Alkohol und alkoholhaltige Getränke sowie Tabakwaren)
um eine weitere Steuer, die bei der Einfuhr von Waren aus Drittländern in die Bundesrepublik
Deutschland erhoben wird.
a) Um wie viel Prozent wurde der Umsatzsteuersatz am 01.01.2007 gegenüber dem vorausgegangenen
Umsatzsteuersatz erhöht?
b) Um wie viel Prozent hat sich der normale Umsatzsteuersatz 2007 seit 1968 erhöht?
c) Um wie viel Prozent haben sich die Steuereinnahmen 2007 gegenüber dem Vorjahr verändert?
d) Das Aufkommen aus der Umsatzsteuer mit 19 % betrug im Jahr 2007 etwa 60 %.
Ermitteln Sie den in der Volkswirtschaft erzielten Nettoumsatz.
e) Die Einfuhrumsatzsteuer betrug im Jahr 2007 etwa 68 Mrd. EUR.
Wie viel Prozent der Steuereinnahmen wurden aus der EUSt erzielt?
Folgende Rechnung ist gegeben:
Waschmaschine ........................................................................................................ ? EUR
– 8 % Sonderrabatt ...................................................................................................... ? EUR
= Nettobetrag ............................................................................................................... ? EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................................................... ? EUR
= Rechnungsbetrag ...................................................................................................... 437,92 EUR
a) Berechnen Sie jeweils die Rechnungspositionen.
b) Wie hoch ist der Überweisungsbetrag, wenn der Kunde bei pünktlicher Bezahlung 2,5 %
Skonto abziehen darf?
c) Wie viel Umsatzsteuer ist im Skontobetrag enthalten?
5 Beschaffung und Verbrauch von Materialien
(Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe)
5.1 Einkauf von Materialien
Anders als ein Handelsunternehmen hat ein Industrieunternehmen die Aufgabe, aus
den bezogenen Materialien 1 ein fertiges Endprodukt (z. B. Büromöbel) herzustellen
und abzusetzen. Der Einkauf von Materialien wird auf folgenden aktiven Bestandskonten
gebucht:
Beschaffung von ... Kt-Nr. Kontenbezeichnung
Rohstoffen 200 Rohstoffe
Vorprodukten 201 Vorprodukte
Hilfsstoffen 202 Hilfsstoffe
Betriebsstoffen 203 Betriebsstoffe
1 Die Abgrenzung der einzelnen Materialien wurde bereits in Kapitel 2.2.4 auf Seite 358 vorgenommen.
Zuweilen werden Materialien auch als Werkstoffe bezeichnet.

G
54
5 Beschaffung und Verbrauch von Materialien (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe)
Buchung beim Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
Rechnung von einem Lieferanten
für die Anlieferung von Flockfolie 1 000,00 € zzgl. 19 % USt. = 1 190,00 €
Barkauf von Härter 40,00 € zzgl. 19 % USt. = 47,60 €
Barkauf von Maschinenfett 120,00 € zzgl. 19 % USt. = 142,80 €
zu Flockfolie stellt für eine Textildruckerei einen Rohstoff dar, da dies ein wesentlicher
Bestandteil des Erzeugnisses ist.
zu Härter zählt als unwesentlicher Bestandteil des Erzeugnisses zu den Hilfsstoffen.
zu Maschinenfett wird kein Bestandteil des Erzeugnisses. Da es jedoch bei der Produktion
verbraucht wird, ist es ein Betriebsstoff.
Konto Soll/EUR Haben/EUR
200 Rohstoffe 1 000,00
260 Vorsteuer 190,00
an 440 Verbindlichkeiten aus L.u.L. 1 190,00
202 Hilfsstoffe 40,00
260 Vorsteuer 7,60
an 282 Kasse 47,60
203 Betriebsstoffe 120,00
260 Vorsteuer 22,80
an 282 Kasse 142,80
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5.1: Einkauf von Materialien
Materialien, die ein Industrieunternehmen bei der Produktion einsetzt
Rohstoffe Hilfsstoffe Betriebsstoffe Vorprodukte
Hauptbestandteil Nebenbestandteil kein Bestandteil Bestandteil
der Erzeugnisse der Erzeugnisse der Erzeugnisse der Erzeugnisse
aber:
aber:
werden bei der werden nicht
Produktion verbraucht selbst hergestellt
5.2 Materialverbrauch 1
Ein Industrieunternehmen verbraucht im Rahmen des Produktionsprozesses Materialien
(Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Vorprodukte). Der Materialverbrauch wird bei
der Fortschreibungsmethode unmittelbar nach dem Einsatz der Materialien festgehalten
und ge bucht. Jeder Materialverbrauch führt zu einer Verringerung des Lagerbestands
und wird deshalb auch in der Lagerbestandsrechnung berücksichtigt. Auf diese
Weise kann immer der aktuelle Lagerbestand „abgerufen“ werden.
1 Die Erfassung des Materialverbrauchs kann nach sehr unterschiedlichen Methoden durchgeführt werden. In
diesem Kapitel wird der Materialverbrauch nach der Fortschreibungsmethode beschrieben, weil diese
Methode beim Einsatz einer integrierten Unternehmenssoftware (z. B. NAVISION) angewandt wird.

5.2 Materialverbrauch
55
G
Buchung beim Einkauf der Materialien
Bareinkauf von Vorprodukten am 15.06...
100 T-Shirts zu je 5,00 EUR 500,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer 95,00 EUR
= Rechnungsbetrag 595,00 EUR
Buchung des Bareinkaufs von
Vorprodukten
201 Vorprodukte 500,00
260 Vorsteuer 95,00
an 282 Kasse 595,00
Buchung beim Verbrauch der Materialien
Für einen Auftrag werden 20 T-Shirts
benötigt.
Verbrauch an T-Shirts:
20 T-Shirts · 5,00 EUR/T-Shirt = 100,00 EUR
Buchung des Verbrauchs
601 Aufwendungen für
Vorprodukte 100,00
an 201 Vorprodukte 100,00
Darstellung im Kontensystem (mit Abschluss des Aufwandskontos)
S 2010 Vorprodukte H
500,00 100,00
SB 400,00
500,00 500,00
S 6010 Aufwendungen für Vorprodukte H
100,00 Saldo 100,00
S 2820 Kasse H
AB ... 595,00
S 2600 Vorsteuer H
95,00
S 802 GuV H
Aufwendungen Vorprodukte 100,00 ...
...
Abschluss des Kontos 601 Aufwendungen Vorprodukte
Konto Soll/EUR Haben/EUR
802 GuV 100,00
an 601 Aufwendungen Vorprodukte 100,00
Erläuterungen zur Buchung beim Einkauf und Verbrauch von Materialien
zu : Die Beschaffung der Materialien wird im entsprechenden Bestandskonto in
Kontenklasse 2 gebucht (hier: 201 Vorprodukte).
zu : Der Materialverbrauch wird im entsprechenden Aufwandskonto in Kontenklasse
6 gebucht (hier: 601 Aufwendungen für Vorprodukte). Die gleichzeitig stattfindende
Bestandsminderung wird im entsprechenden Bestandskonto in Kontenklasse
2 gebucht (hier: 201 Vorprodukte).
Der allgemeine Buchungssatz für die Buchung des Materialverbrauchs lautet:
Materialaufwandskonto an Materialbestandskonto
Kontenklasse 6 Kontenklasse 2
600 Aufwendungen für Rohstoffe 200 Rohstoffe
601 Aufwendungen für Vorprodukte 201 Vorprodukte
602 Aufwendungen für Hilfsstoffe 202 Hilfsstoffe
603 Aufwendungen für Betriebsstoffe 203 Betriebsstoffe

G
56
5 Beschaffung und Verbrauch von Materialien (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe)
Werden bei der Inventur der Materialien Fehlmengen festgestellt, so bedeutet dies
eine nachträgliche Erhöhung des Materialverbrauchs und ist entsprechend zu buchen.
Ist die aufgetretene Differenz ungewöhnlich hoch – zum Beispiel durch Brand oder Wasserschaden
– so ist diese auf dem Konto 760 außerordentliche Aufwendungen zu er fassen.
Behandlung von Inventurdifferenzen als Materialverbrauch
Bei der laufenden Inventur werden beim Hilfsstoff Härter Fehlbestände im Wert von 30,00 EUR
festgestellt.
Die Inventurdifferenz wird nachträglich als Aufwand für Hilfsstoffe gebucht.
Konto Soll/EUR Haben/EUR
602 Aufwendungen für Hilfsstoffe 30,00
an 202 Hilfsstoffe 30,00
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5.2: Materialverbrauch
Soll Materialbestandskonto Haben
Soll Materialaufwandskonto Haben
Anfangsbestand
Materialverbrauch
Materialverbrauch
Saldo
Einkäufe
Schlussbestand
GuV-Konto
Schlussbilanz
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 5: Beschaffung und Verbrauch von Materialien
Materialien, die ein Industrieunternehmen bei der Produktion einsetzt
Rohstoffe Hilfsstoffe Betriebsstoffe Vorprodukte
Buchung der Beschaffung im Konto
200 Rohstoffe 202 Hilfsstoffe 203 Betriebsstoffe 201 Vorprodukte
Buchung des Verbrauchs im Konto
600 Aufwendungen
für Rohstoffe
602 Aufwendung
für Hilfsstoffe
603 Aufwendungen
für Betriebsstoffe
601 Aufwendungen
für Vorprodukte
– Buchungen am Beispiel von Rohstoffen –
Buchung: Zieleinkauf von Rohstoffen
200 Rohstoffe
260 Vorsteuer an 440 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und
Leistungen
Buchung: Begleichung der Lieferantenrechnung per Überweisung
440 Verbindlichkeit aus
Lieferungen und Leistungen an 280 Bank
Buchung: Verbrauch von Rohstoffen
600 Aufwendungen für Rohstoffe an 200 Rohstoffe

Fragen zur Wiederholung/Aufgaben und Probleme
57
G
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 5 Beschaffung und Verbrauch von Materialen
(Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe)
Kapitel 5.1 Einkauf von Materialien
Welche Gemeinsamkeit und welcher Unterschied bestehen zwischen Rohstoffen und Hilfsstoffen?
In welchem Konto wird der Zugang von Betriebsstoffen erfasst?
Kapitel 5.2 Materialverbrauch
Was besagt die Fortschreibungsmethode?
Nennen Sie drei Vorgänge, die zu einer Veränderung des Lagerbestands führen.
Aufgaben und Probleme
Kapitel 5 Beschaffung und Verbrauch von Materialien
(Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe)
5.1 Einkauf von Materialien
Die nachfolgenden Geschäftsvorfälle ereignen sich in einer Jeansfabrik. Bilden Sie die Buchungssätze.
Eingangsrechnung Nr. 52:
Jeansstoff blau ........................................................................ 1 800,00 EUR
+ Jeansstoff schwarz .................................................................. 400,00 EUR
= Netto-Rechnungsbetrag ......................................................... 2 200,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 418,00 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 2 618,00 EUR
Eingangsrechnung Nr. 54:
Maschinenfett lt. Lieferschein ............................................... 80,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 15,20 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 95,20 EUR
Eingangsrechnung Nr. 53:
Faden lt. Lieferschein ............................................................. 320,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 60,80 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 380,80 EUR
5.2 Buchungssätze zum Materialverbrauch in einer Jeansfabrik
In einer Jeansfabrik wurden für einen Großauftrag nachfolgende Materialien eingesetzt. Bilden
Sie jeweils die Buchungssätze. Hinweis: lfm = laufende Meter
Verbrauch an 800 lfm Jeansstoff zu 40,00 EUR/lfm
Verbrauch an Faden und sonstige Nähmittel .......................................................
Verbrauch an Knöpfen und Reißverschlüssen .....................................................
Verbrauch an Bleichmittel .....................................................................................
1 200,00 EUR
800,00 EUR
1 600,00 EUR

G
58
6 Verkauf von Erzeugnissen
5.3 Fortschreibungsmethode
In einer Möbelfabrik wird der Materialverbrauch mit Hilfe von Materialentnahmescheinen
(= MES) festgestellt. Der Bestand an Tischlerplatten hat sich im Februar wie folgt entwickelt:
Datum Beleg Nr. Text Menge
31.01.01 IL 13 Inventur 190
04.02.01 MES 85 Verbrauch 40
10.02.01 LS 135 Lieferschein 120
12.02.01 MES 92 Verbrauch 50
17.02.01 MES 98 Verbrauch 20
25.02.01 MES 102 Verbrauch 30
Rechnung Nr. 20 zu LS 135
120 Tischlerplatten 3 600,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer 684,00 EUR
= Rechnungsbetrag 4 284,00 EUR
zahlbar in 30 Tagen ohne Abzug
a) Ermitteln Sie den Lagerbestand zum 28.02. sowie den Materialverbrauch im laufenden Monat.
b) Bilden Sie die Buchungssätze zu MES 85 sowie zur obigen Eingangsrechnung.Der Einstandspreis
je Tischlerplatte betrug 30 EUR.
c) Führen Sie die beiden Konten 200 Rohstoffe sowie 600 Aufwendungen für Rohstoffe.
d) Schließen Sie die beiden Konten aus Teilaufgabe c) unter Angabe der Buchungs sätze ab.
Berücksichtigen Sie dabei, dass laut Inventur 160 Tischlerplatten am 28.02. vorrätig sind.
6 Verkauf von Erzeugnissen
Bislang wurde in den drei betrieblichen Funktionsbereichen u.a. wie folgt gebucht:
Beschaffung Produktion (Materialverbrauch) Verkauf
200 Rohstoffe 600 Aufwendungen für Rohstoffe 240 Forderungen aus LuL
260 Vorsteuer
an 440 Verbindlichkeiten an 200 Rohstoffe an 500 Umsatzerlöse
aus LuL
Erzeugnisse
480 Umsatzsteuer
Bei der Beschaffung von Materialien wird der Zugang ergebnisneutral im jeweiligen
Materialkonto gebucht. Der Verbrauch von Materialien in der Produktion wird als
Werteverbrauch und damit als Aufwand gebucht. Diese Buchung wirkt sich für das
Unternehmen gewinnmindernd aus, obwohl gleichzeitig Erzeugnisse hergestellt wurden
und somit eine Leistung erbracht wurde.
In Wirklichkeit erfolgt im Produktionsprozess keine Vermögensminderung, sondern
eine Vermögensumschichtung (Abnahme der Rohstoffe und gleichzeitig Zunahme der
unfertigen und fertigen Erzeugnisse). Aus den entnommenen Materialien und dem
Verbrauch von anderen Produktionsfaktoren entstehen die neuen Vermögenspositionen
unfertige Erzeugnisse und Fertigerzeugnisse. Diese Vermögensumschichtung, die
während der Produktion stattfindet, wird aber in der laufenden Buchhaltung nicht
erfasst. Erst zum Geschäftsjahresende werden Bestandsveränderungen an unfertigen
und fertigen Erzeugnissen berücksichtigt.
Beim Verkauf von Erzeugnissen findet ebenfalls eine Vermögensumschichtung statt
(z. B. Zunahme der Forderungen und gleichzeitig Abnahme der Erzeugnisse). Auch
diese Vermögensumschichtung bleibt in der laufenden Buchhaltung unberücksichtigt.

6 Verkauf von Erzeugnissen
59
G
In der laufenden Buchhaltung wird also weder der Zugang von Erzeugnissen nach der
Fertigung noch der Abgang dieser Erzeugnisse beim Verkauf erfasst. Vielmehr wird
der Verkauf der Erzeugnisse in voller Höhe als Ertrag gebucht.
Verkäufe von Erzeugnissen werden in voller Höhe auf dem Ertragskonto Umsatzerlöse für
Erzeugnisse gebucht.
Durch dieses Vorgehen ergibt sich in der GuV in Höhe der Differenz zwischen den bei der
Herstellung der Erzeugnissen erfassten Aufwendungen und den beim Verkauf dieser Erzeugnisse
erfassten Erträgen eine Eigenkapitalveränderung in Form eines Gewinns oder Verlusts.
Erlöskonten
500 Umsatzerlöse für Erzeugnisse
und Leistungen
501 Umsatzerlöse für Handelswaren
502 sonstige Umsatzerlöse
Neben fertigen Erzeugnissen werden auch un fertige
Er zeu g nisse, Handelswaren und sonstige Nebenprodukte
auf den Absatzmärkten verwertet. Aus
Gründen der Übersichtlichkeit kann für jede Erlösart
ein eigenes Konto geführt werden. Die Kontenbezeichnung
Erlöse wird im mer dann verwendet,
wenn ein umsatzsteuerpflichtiger Vorgang vorliegt.
Es kann beim Verkauf nach Ausstellung der Rechnung zu einer nachträglichen Verringerung
des in der Rechnung ausgewiesenen Entgelts kommen. Durch folgende
Ge schäftsvorfälle können Erlösberichtigungen notwendig werden:
Die Kunden schicken Erzeugnisse zurück (Rücksendungen).
Den Kunden werden nachträglich Rabatte gewährt (Preisnachlaß, Kundenboni).
Die Kunden begleichen die Rechnungen unter Abzug von Skonto (Kundenskonti).
Der Verkäufer erstellt nach Rücksendungen von Kunden und Preisnachlässen eine entsprechende
Kundengutschrift. Da Erlösberichtigungen immer eine nachträgliche Verringerung
des Entgelts bedeuten, ist bei allen Erlösberichtigungen grundsätzlich die
zuvor gebuchte Umsatzsteuer zu korrigieren 1 .
Buchungen in einer Textildruckerei bei der Beschaffung, der Produktion
und beim Verkauf von Erzeugnissen
Bareinkauf von 80 T-Shirts für den Auftrag des
Tischtennisvereins TV Leimen ............................................................... 800,00 EUR zzgl. USt
Bareinkauf von 4 Liter Farbe für den Auftrag des
Tischtennisvereins TV Leimen ................................................................. 20,00 EUR zzgl. USt
Die 80 T-Shirts werden mit Farbe bedruckt. Die eingekaufte Farbe
wird vollständig verbraucht.
Für den Auftrag fallen Löhne an in Höhe von ...................................................... 600,00 EUR
Die Löhne werden am 28.03... überwiesen.
Lieferung der bedruckten T-Shirts an den Tischtennisverein TV Leimen am 02.04...
Rechnung Nr. 110 an den Kunden am 04.04... ....................................... 3 000 EUR zzgl. USt
Zahlbar innerhalb von 10 Tagen ohne Abzug
Kontoauszug – Gutschrift am 12.04...: Tischtennisverein TV Leimen AR 110 ....... 3 570 EUR
1 Die Buchung von Erlösberichtigungen ist im Lehrplan nicht vorgesehen.

G
60
6 Verkauf von Erzeugnissen
Darstellung im Kontensystem (mit Abschluss der Ergebniskonten)
S 201 Vorprodukte H
800,00 800,00
S 280 Bank H
AB ........ 600,00
3 570,00
S 202 Hilfsstoffe H
20,00 20,00
S 282 Kasse H
AB ........ 952,00
23,80
S 240 Forderungen aus LuL H
AB ........ 3.570,00
3 570,00
S 260 Vorsteuer H
152,00
3,80
S 601 Aufwendungen für Vorprodukte H
800,00 Saldo 800,00
S 480 Umsatzsteuer H
570,00
S 602 Aufwendungen für Hilfsstoffe H
20,00 Saldo 20,00
S 620 Löhne H
600,00 Saldo 600,00
S 500 Umsatzerlöse Erzeugnisse H
Saldo 3 000,00 3 000,00
S 802 GuV H
Aufwendungen Vorprodukte 800,00 UE Erzeugnisse 3.000,00
Aufwendungen Hilfsstoffe 20,00 ........
Löhne 600,00 ........
........

Fragen zur Wiederholung
61
G
Buchung der Geschäftsvorfälle (Buchungssätze)
Konto Soll/EUR Haben/EUR
201 Vorprodukte 800,00
260 Vorsteuer 152,00
an 282 Kasse 952,00
202 Hilfsstoffe 20,00
260 Vorsteuer 3,80
an 282 Kasse 23,80
601 Aufwendungen für Vorprodukte 800,00
an 201 Vorprodukte 800,00
602 Aufwendungen für Hilfsstoffe 20,00
an 202 Hilfsstoffe 20,00
620 Löhne 600,00
an 280 Bank 600,00
240 Forderungen aus LuL 3 570,00
an 500 Umsatzerlöse Erzeugnisse 3 000,00
480 Umsatzsteuer 570,00
280 Bank 3 570,00
an 240 Forderungen aus LuL 3 570,00
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 6: Verkauf von Erzeugnissen
Input
Produktion
Output
Verkauf
Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe
Löhne, Gehälter
Fertigerzeugnisse
Umsatzerlöse
Erzeugnisse
weitere Aufwendungen
Buchung auf
Aufwandskonten
Soll GuV Haben
Buchung auf
Ertragskonten
Aufwendungen
Saldo
Erträge
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 6 Verkauf von Erzeugnissen
In welchem Konto werden die Verkäufe von Erzeugnissen gebucht?
Weshalb entspricht der erzielte Umsatz aus dem Verkauf von Erzeugnissen nicht dem erzielten
Gewinn?

G
62
6 Verkauf von Erzeugnissen
Aufgaben und Probleme
Kapitel 6 Verkauf von Erzeugnissen
6.1 Geschäftsvorfälle in einer Textildruckerei
a) Bilden Sie die Buchungssätze zu den nachfolgenden Geschäftsvorfällen. Hinweis: Laufschuhe,
Laufjacken und Minihandbälle werden als Handelswaren geführt.
b) Welche Auswirkungen hat die Buchung der Ausgangsrechnung Nr. 567 auf die Zahllast der
Textildruckerei? Begründen Sie Ihre Antwort.
c) Welche Auswirkungen hat die Buchung der Ausgangsrechnung Nr. 568 auf das Ergebnis der
Textildruckerei? Begründen Sie Ihre Antwort.
Ausgangsrechnung Nr. 567:
Beflockte T-Shirts ................................................................... 1 400,00 EUR
+ Grafikerstellung: 2 Stunden .................................................. 100,00 EUR
= Nettobetrag ............................................................................. 1 500,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 285,00 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 1 785,00 EUR
Barverkaufsbeleg Nr. 34512:
Laufschuhe Nike; Gr. 43 ........................................................ 167,23 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 31,77 EUR
= Barpreis ................................................................................... 199,00 EUR
Kontoauszug:
Gutschrift: AR Nr. 567 ..................................................................
1 785,00 EUR
Eingangsrechnung Nr. 68679:
40 Laufjacken Jako ................................................................ 4 000,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 760,00 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 4 760,00 EUR
Ausgangsrechnung Nr. 568:
40 Bedruckte Laufshirts ......................................................... 2 400,00 EUR
+ 40 Laufjacken Jako ................................................................ 6 000,00 EUR
= Netto-Rechnungsbetrag ......................................................... 8 400,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................................................. 1 596,00 EUR
= Rechnungsbetrag ................................................................... 9 996,00 EUR
Barverkaufsbeleg Nr. 34513:
Minihandball ................................................................................
Hinweis auf dem Beleg: Der Betrag enthält 19 % Umsatzsteuer.
10,00 EUR

7 Bestandsveränderungen
63
G
7 Bestandsveränderungen
In den meisten Industrieunternehmen durchlaufen die Güter im Produktionsprozess
mehrere Fertigungsstufen. Je nach Fertigungsfortschritt lassen sich fertige und unfertige
Erzeugnisse unterscheiden:
Unfertige Erzeugnisse sind Güter, welche die letzte Fertigungsstufe noch nicht erreicht haben.
Demgegenüber stehen fertige Erzeugnisse für den Verkauf zur Verfügung.
Die Bestände von fertigen und unfertigen Erzeugnissen werden in den beiden Bestands
konten
210 Unfertige Erzeugnisse/220 Fertige Erzeugnisse
erfasst. Diese beiden Konten werden auch Erzeugniskonten genannt.
Nur in den wenigsten Fällen produziert ein Industrieunternehmen während eines
Geschäftsjahres genau die Menge an Erzeugnissen, die im selben Geschäftsjahr auch
abgesetzt wird. Dies führt zu Bestandsveränderungen, die spätestens zum Geschäftsjahresende
bei der Inventur berücksichtigt werden müssen. Es lassen sich zwei Grundfälle
unterscheiden:
Fall einer Bestandsmehrung
Eine rückläufige Nachfrage führt im Allgemeinen
nicht dazu, dass ein Unternehmen seine
Pro duk tion sofort einschränkt. Vielmehr wird
es zunächst noch auf Lager produzieren.
Bestandsmehrung bei einer Textildruckerei
Lagerbestand zum 01.01. ............. 100 Stück
+ Zugang aus Produktion ............. 3 400 Stück
– Abgang durch Verkauf ............... 3 200 Stück
= Lagerbestand zum 31.12. ............. 300 Stück
Lagerbestandsmehrung ............. 200 Stück
Fall einer Bestandsminderung
Bei großer Nachfrage der Abnehmer reicht die
laufende Produktion häufig nicht aus, so dass
das Unternehmen gezwungen ist, die gestiegene
Nachfrage aus Lagervor räten des Vorjahres
zu decken.
Bestandsminderung bei einer Textildruckerei
Lagerbestand zum 01.01. ............ 400 Stück
+ Zugang aus Produktion ............ 3 000 Stück
– Abgang durch Verkauf .............. 3 300 Stück
= Lagerbestand zum 31.12. ............ 100 Stück
Lagerbestandsminderung ........ 300 Stück
Gewinn- und Verlustrechnung ohne Berücksichtigung von Bestandsveränderungen
In der Textildruckerei sind je T-Shirt 6 EUR Produktionskosten angefallen. Bei einem Verkaufspreis
je Stück von 10,00 EUR würde sich ohne Berücksichtigung der Bestandsveränderung
folgende GuV ergeben:
S 802 Gewinn- und Verlustrechnung H
Aufwendun-
Umsatzgen
20 400,00 erlöse 32 000,00
(3 400 Stück/6 EUR) (3 200 Stück/10 EUR)
ohne Berücksichtigung der Bestandsmehrung
Es liegt eine Bestandsmehrung vor. Umsatzerlöse
für die in der laufenden Periode hergestellten
und mit entsprechenden Aufwandsbuchungen
verbundenen Erzeugnissen fallen
teilweise erst in einer späteren Periode an.
S 802 Gewinn- und Verlustrechnung H
Aufwendun-
Umsatzgen
18 000,00 erlöse 33 000,00
(3 000 Stück/6 EUR) (3 300 Stück/10 EUR)
ohne Berücksichtigung der Bestandsminderung
Es liegt eine Bestandsminderung vor. Es fallen
Umsatzerlöse für bereits in früheren Perioden
hergestellten und mit entsprechenden Aufwandsbuchungen
verbundenen Erzeugnissen
an.
Im Gewinn- und Verlustkonto stehen sich nach Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten
zunächst noch Aufwendungen und Erträge gegenüber, die sich nicht auf die
gleiche Stückzahl beziehen. Damit das ausgewiesene Jahresergebnis periodengerecht
ermittelt werden kann, müssen zum Geschäftsjahresende im Rahmen der vorbereitenden
Ab schlussbuchungen entsprechende Anpassungen vorgenommen werden.

G
64
7 Bestandsveränderungen
1. Fall : Berücksichtigung von Bestandsmehrungen
Wenn im Laufe eines Geschäftsjahres mehr Erzeugnisse hergestellt als verkauft werden,
ist der Lagerbestand am Ende des Geschäftsjahres höher als am Anfang des Jahres
(= Mehrbestand).
Auswirkungen in der Bilanz:
Bei einem Mehrbestand hat sich der zu
Be ginn des laufenden Geschäftsjahres vorhandene
La gerbestand vermehrt.
Buchung im Bestandskonto im Soll
Auswirkungen in der GuV:
Bei einem Mehrbestand müssen neben den
Umsatzerlösen auch die Leistungen für die
auf Lager hergestellten Erzeugnisse (Lagerleistung)
be rück sichtigt werden.
Buchung im Ergebniskonto im Haben
220 Fertige Erzeugnisse an 522 Bestandsveränderungen fertige Erzeugnisse
210 Unfertige Erzeugnisse an 521 Bestandsveränderungen unfertige Erzeugnisse
Buchung bei einem Mehrbestand (Fortsetzung des Beispiels von Seite 434:)
Mehrbestand = 200 Stück
Kosten je Stück = 6,00 EUR
Wert = 6,00 EUR/Stück · 200 Stück = 1 200,00 EUR
S 220 fertige Erzeugnisse H
AB: 100 Stück 600 SB: 300 Stück 1 800
Mehrbestand:
200 Stück 1 200
522 Bestandsveränderungen
S fertige Erzeugnisse H
Saldo
Mehrbestand:
200 Stück 1 200 200 Stück 1 200
1 800 1 800
Übertrag
Aktiva Schlussbilanz (Auszug) Passiva
........
Fertige Erzeugnisse:
(300 Stück) 1 800
........
S 802 Gewinn- und Verlustrechnung H
Aufwendungen Umsatzerlöse
(3.400 Stück) 20 400 (3.200 Stück) 32 000
Saldo
12 800 Mehrbestand:
(200 Stück) 1 200
33 200 33 200
Vorbereitende Abschlussbuchung
Konto Soll/EUR Haben/EUR
220 Fertige Erzeugnisse 1 200
an 522 Bestandsveränderungen 1 200
Abschlussbuchung
Konto Soll/EUR Haben/EUR
522 Bestandsveränderungen
fertige Erzeugnisse 1 200
an 802 GuV 1 200

7 Bestandsveränderungen
65
G
2. Fall : Berücksichtigung von Bestandsminderungen
Wenn im Laufe eines Geschäftsjahres weniger Erzeugnisse hergestellt als verkauft werden,
ist der Lagerbestand am Ende des Geschäftsjahres geringer als am Anfang des Jahres
(= Minderbestand).
Auswirkungen in der GuV:
Bei einem Minderbestand müssen in der laufenden
Periode die Aufwendungen berücksichtigt
werden, die in der Vorperiode für die
Herstellung der im laufenden Geschäftsjahr
verkauften Lagervorräte angefallen sind.
Buchung im Ergebniskonto im Soll
Auswirkungen in der Bilanz:
Bei einem Minderbestand hat sich der zu
Beginn des laufenden Geschäftsjahres vorhandene
Lagerbestand vermindert.
Buchung im Bestandskonto im Haben
522 Bestandsveränderungen fertige Erzeugnisse an 220 Fertige Erzeugnisse
521 Bestandsveränderungen unfertige Erzeugnisse an 210 Unfertige Erzeugnisse
Buchung bei einem Minderbestand (Fortsetzung des Beispiels von Seite 434:)
Minderbestand = 300 Stück
Kosten je Stück = 6,00 EUR
Wert = 6,00 EUR/Stück · 300 Stück = 1 800,00 EUR
522 Bestandsveränderungen
S fertige Erzeugnisse H
Minderbestand: Saldo
300 Stück 1 800 300 Stück 1 800
S 802 Gewinn- und Verlustrechnung H
Aufwendungen Umsatzerlöse
(3 000 Stück) 18 000 (3 300 Stück) 33 000
Minderbestand:
(300 Stück) 1 800
Saldo 13 200 33 000
33 000
S 220 fertige Erzeugnisse H
AB: 400 Stück 2 400 Minderbestand:
300 Stück 1 800
SB: 100 Stück 600
2 400 2 400
Übertrag
Aktiva Schlussbilanz (Auszug) Passiva
........
Fertige Erzeugnisse:
(100 Stück) 600
........
Vorbereitende Abschlussbuchung
Konto Soll/EUR Haben/EUR
522 Bestandsveränderungen
fertige Erzeugnisse 1 800,00
an 220 Fertige Erzeugnisse 1 800,00
Abschlussbuchung
Konto Soll/EUR Haben/EUR
802 GuV 1 800,00
an 522 Bestandsveränderungen
fertige Erzeugnisse 1 800,00

G
66
7 Bestandsveränderungen
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 7: Bestandsveränderungen
1. Fall: Bestandsmehrung
(Mehrbestand)
2. Fall: Bestandsminderung
(Minderbestand)
Produzierte
Mengen
>
Verkaufte
Mengen
Produzierte
Mengen
<
Verkaufte
Mengen
Folge: Lageraufbau
Folge: Lagerabbau
Vorbereitende Abschlussbuchungen
Erzeugniskonto
(210 Unfertige Erzeug nisse,
220 Fertige Erzeugnisse)
an
Konto Bestandsveränderungen
(521 Bestandsveränderungen unfertige
Erzeugnisse, 522 Bestandsveränderungen
fertige Erzeugnisse)
Konto Bestandsveränderungen
(521 Bestandsveränderungen unfertige
Erzeugnisse, 522 Bestandsveränderungen
fertige Erzeugnisse)
an
Erzeugniskonto (210 Unfertige
Erzeugnisse, 220 Fertige Erzeugnisse)
GuV nach vorbereitender Abschlussbuchung (Auszug)
S Gewinn- und Verlustkonto H
S Gewinn- und Verlustkonto H
Umsatzerlöse für
Erzeugnisse, die in
der laufen den
Peri ode pro duziert
und verkauft
wurden
Aufwendungen für
die Produktion von
Erzeugnissen aus
der laufenden
Periode
Aufwendungen für
die Produktion von
Erzeugnissen, die
in der laufenden
Periode
verkauft wurden
sowie
nicht verkauft
wurden
(Lagerproduktion)
Bestandsveränderungen:
Erzeugnisse, die in
der laufenden
Pe riode auf Lager
pro duziert wur den
(Mehrbestand)
Bestandsveränderungen:
Aufwendungen für
die Produktion des
Minderbestands
(entstanden in der
Vorperiode)
Umsatzerlöse für
verkaufte Erzeugnisse
aus der
Produktion der
laufenden
Periode sowie
der Vorperiode
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 7 Bestandsveränderungen
Welche Arten von Bestandsveränderungen lassen sich unterscheiden?
Welche Auswirkung hat die Buchung einer Bestandsmehrung auf das Jahresergebnis?
Wie lautet der Buchungssatz im Falle einer aufgetretenen Bestandsminderung bei fertigen
Erzeugnissen?
Wie lautet der Buchungssatz im Falle einer aufgetretenen Bestandsmehrung bei unfertigen
Erzeugnissen?

Aufgaben und Probleme
67
G
Aufgaben und Probleme
Kapitel 7 Bestandsveränderungen
7.1 Bestandsveränderung an fertigen Erzeugnissen
Für die abgelaufene Periode liegen für eine Zuckerfabrik folgende Angaben vor:
Rohstoffaufwendungen ................................................................................................ 12 000 EUR
Fertigungslöhne ............................................................................................................ 18 000 EUR
Gehälter ......................................................................................................................... 15 000 EUR
Sonstige Aufwendungen .............................................................................................. 33 000 EUR
Umsatzerlöse Zucker .................................................................................................... 110 000 EUR
Bestand Zucker zum 01.01 ........................................................................................... 7 000 EUR
Bestand Zucker zum 31.12. .......................................................................................... 11 000 EUR
a) Ermitteln Sie das vorläufige Jahresergebnis.
b) Erläutern Sie, weshalb die obige Bestandsveränderung an Zucker eine Buchung erforderlich
macht.
c) Bilden Sie für die Bestandsveränderung den Buchungssatz.
d) Welche Auswirkungen hat die Buchung in c) auf nachfolgende Größen:
Summe Aktiva, Jahresergebnis, Summe Anlagevermögen, Eigenkapital
e) Nennen Sie zwei mögliche Ursachen für die aufgetretene Bestandsveränderung?
7.2 Bestandsveränderung an unfertigen und fertigen Erzeugnissen
In einer Jeansfabrik werden bei der Inventur am Ende des Geschäftsjahres folgende Bestände
ermittelt:
Jeansrohlinge Fertigungsstufe 1 ....................................................................................... 300 Stück
Jeansrohlinge Fertigungsstufe 2 ....................................................................................... 320 Stück
Jeans, versandfertig .......................................................................................................... 260 Stück
Zu Beginn des Geschäftsjahres lagen folgende Anfangsbestände vor:
Jeansrohlinge Fertigungsstufe 1 .......................................................................................
Jeansrohlinge Fertigungsstufe 2 .......................................................................................
Jeans, versandfertig ...........................................................................................................
280 Stück
320 Stück
290 Stück
Buchen Sie die Bestandsveränderungen am Ende des Geschäftsjahres, wenn die Be stände wie
folgt bewertet werden:
Rohlinge Fertigungsstufe 1 .................................................................................... 10 EUR je Stück
Rohlinge Fertigungsstufe 2 .................................................................................... 16 EUR je Stück
Jeans, versandfertig ............................................................................................... 24 EUR je Stück
7.3 Online-Lernkontrolle
Überprüfen Sie Ihre bisher erworbenen Buchführungskenntnisse anhand eines inter-aktiven Quiz
zum Rechnungswesen unter der Internetadresse:
http://www.softwarepaket.de Auswahl Quiz und Spiele

G
68
8 Anschaffung von Anlagegütern
8 Anschaffung von Anlagegütern
HGB
§ 255
Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand
zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem
Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten
gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen
sind abzusetzen.
Als Wertansatz aller erworbenen Vermögensgegenstände legt der Gesetzgeber die
Anschaffungskosten fest. Die Anschaffungskosten sind in den seltensten Fällen mit
dem Betrag identisch, den der Lieferant als Listenpreis oder als Nettopreis in der Rechnung
ausweist. Allgemein berechnen sich die Anschaffungskosten von Vermögensgegenständen
wie folgt:
Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten
– Anschaffungspreisminderungen
= Anschaffungskosten
Beispiele
Listenpreis
Transport, Montage
Rabatte, Skonti, Boni
Beim Kauf eines Vermögensgegenstandes ist darauf zu achten, dass dieser auf dem
entsprechenden Bestandskonto zu den Anschaffungskosten gebucht wird. Regelmäßig
wiederkehrende Beträge, die mit dem Betrieb des Vermögensgegenstands zusammenhängen
(z. B. Kfz-Steuer und Benzin bei einem Lkw) zählen nicht zu den Anschaffungskosten.
Ein Unternehmen erwirbt beim Kauf eines Anlagengutes immer zwei Vermögensgegenstände:
1. Ein Anlagengut (z. B. Maschine, Computer), das in der Bilanz z. B. im Anlagevermögen
unter der Bilanzposition „Sachanlagen“ ausgewiesen wird und
2. eine Forderung (Vorsteuer) an das Finanzamt, die in der Bilanz im Umlaufvermögen
als „sonstiger Vermögensgegenstand“ berücksichtigt wird.
Die in der Rechnung ausgewiesene Vorsteuer ist im Normalfall als eigenständiger Vermögensgegenstand
zu behandeln und kann somit nicht Bestandteil der Anschaffungskosten
sein.
Ermittlung und Buchung der Anschaffungskosten
Der Textildruckerei Shirt-Shop
GmbH wurde am 14. Januar des
Jahres eine Siebdruckmaschine
angeliefert und montiert. In der
darauffolgenden Woche schulte
der Lieferant zwei Mitarbeiter.
Am 20. Januar erhält sie nebenstehende
Rechnung.
Siebdruckmaschine: Listenpreis ............ 46 200,00 EUR
– Messerabatt ........................................... 5 000,00 EUR
+ Montage ................................................. 800,00 EUR
+ Bedienungsschulung lt. Vereinbarung .... 1 000,00 EUR
= Nettobetrag ............................................ 43 000,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer ................................ 8 170,00 EUR
= Rechnungsbetrag ................................... 51 170,00 EUR
zahlbar bis zum 20. Februar ohne weiteren Abzug
Da die Montagearbeiten erforderlich sind, um die Maschine in einen betriebsbereiten Zustand
zu versetzen, zählen sie zu den Anschaffungskosten der Maschine. Demgegenüber stellt die
Be dienungsschulung keine Anschaffungskosten dar, weil sie nicht erforderlich ist, um die
Maschine in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Der entsprechende Rechnungsbetrag
für die Bedienungsschulung ist als Aufwand zu buchen.

Fragen zur Wiederholung
69
G
Anschaffungskosten der Siebdruckmaschine
Listenpreis ................................................... 46 200,00 EUR
– Messerabatt ................................................ 5 000,00 EUR
+ Montage ...................................................... 800,00 EUR
= Anschaffungskosten .................................... 42 000,00 EUR
Buchung der Geschäftsvorfälle:
Eingangsrechnung: Kauf einer Siebdruckmaschine (siehe Rechnung auf Seite 446)
Kontoauszug – Lastschrift: Begleichung der Liefererrechnung
Konto Soll/EUR Haben/EUR
071 Maschinen 42 000,00
617 sonstige Aufwendungen für bez. Leist. 1 000,00
260 Vorsteuer 8 170,00
an 440 Verbindlichkeiten 51 170,00
440 Verbindlichlichkeiten 51 170,00
an 280 Bank 51 170,00
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 8:
Anschaffung von Anlagegütern
Erworbene Anlagegüter sind mit ihren Anschaffungskosten auf dem entsprechenden
Anlagenkonto zu erfassen.
z. B. Gebäude, Maschinen, Fahrzeuge, Kopierer
Berechnung der Anschaffungskosten = Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten
– Anschaffungspreisminderung
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 8
Anschaffung von Anlagegütern
Was sind Anlagegüter?
Erklären Sie, was unter den Begriff Anschaffungskosten zu verstehen ist.
Nennen Sie Beispiele für Anschaffungsnebenkosten und für Anschaffungspreisminderungen.

G
70
9 Abschreibungen auf Sachanlagen
Aufgaben und Probleme
Kapitel 8 Anschaffung von Anlagegütern
8.1 Ermittlung und Buchung der Anschaffungskosten
Für den Kauf eines Geschäftswagens werden folgende Beträge in Rechnung gestellt:
Listenpreis ................................................................................................................. 34 000,00 EUR
Autoradio (eingebaut) ................................................................................................... 450,00 EUR
Kosten der Überführung ............................................................................................... 200,00 EUR
Tankfüllung Benzin ......................................................................................................... 35,00 EUR
zzgl. 19 % Umsatzsteuer
a) Ermitteln Sie die Anschaffungskosten des Geschäftswagens.
b) Bilden Sie den Buchungssatz für den Rechnungseingang.
c) Bilden Sie den Buchungssatz für die Überweisung ohne weiteren Abzug.
8.2 Anschaffungskosten zuordnen
Welche der nachfolgenden Positionen zählen bei dem jeweiligen Anlagengut nach § 255 HGB zu
den Anschaffungskosten? – Begründen Sie Ihre Antwort.
Anlagengut
Positionen
a) Stanzmaschine b) Gebäude c) Computer
Listenpreise Kaufpreis Listenpreis
Transportversicherung Notariatsgebühren bezahlte Vorsteuer
Kranentladung Grunderwerbsteuer Anlieferung
Zoll Grundsteuer Vernetzung herstellen
„kleinere“ Ersatzeile Gebühren Grundbuch 50 CD-Rohlinge
9 Abschreibung auf Sachanlagen
HGB
§ 253 (1)
9.1 Bedeutung der Abschreibung
Abnutzbare Anlagegüter dürfen am Ende des Jahres nicht mit ihren Anschaffungskosten
in die Schlussbilanz übernommen werden, da sonst das Vermögen des Unternehmens
zu hoch ausgewiesen wird. Bei abnutzbaren Vermögensgegenständen sind daher
die Anschaffungskosten um planmäßige Abschreibungen zu vermindern.
Die Wertminderung eines Wirtschaftsgutes wird durch Abschreibungen erfasst.
Abschreibungsursachen für verschiedene Anlagegüter
Vermögensgegenstand Wertminderung durch ...
Siebdruckmaschine
Einsatz im Produktionsprozess
Gebäude
Witterungseinflüsse
Lastkraftwagen
Unfall
Textverarbeitungsprogramm
Nachfolgeversion
Spezialmaschine für Stick-Technik
Nachfrage nach bestickten T-Shirts sinkt
Telefonanlage Preis fällt nach der Anschaffung um 50 %
Die Ursachen der Wertminderungen lassen sich wie folgt gliedern:

9.1 Bedeutung der Abschreibung
71
G
(siehe vorausgehende Beispiele)
Technische Ursachen
Gebrauchsverschleiß
Ruheverschleiß
Katastrophenverschleiß
Wirtschaftliche Ursachen
Werteverlust durch technischen Fortschritt
Werteverlust durch Bedarfsverschiebung
Werteverlust durch Preisverfall
Die Wertminderung führt zu einer Verminderung des Nettovermögens. Damit handelt
es sich bei der Abschreibung um einen Aufwand, der auf dem Konto 6500 Abschreibungen
auf Sachanlagen erfasst wird. Der Buchungssatz für die Erfassung der Abschreibungen
lautet in allgemeiner Form:
6500 Abschreibungen auf Sachanlagen an 0.. Anlagenkonto
Wertminderung einer Siebdruckmaschine buchen
Die Anschaffungskosten einer Siebdruckmaschine betragen 42 000,00 EUR. Am Jahresende
wird eine Wertminderung in Höhe von 7 000,00 EUR mit Hilfe einer Abschreibungsbuchung
berücksichtigt.
Soll 6500 Abschreibung Haben
Abschr. 7000
...
...
Soll 0710 Maschinen Haben
ER 42000
Abschr.
SB
7000
35000
42000 42000
Die Sollbuchung erfasst die Wertminderung
im Aufwandskonto
Abschreibungen.
Die Habenbuchung erfasst die Wertminderung
im Anlagenkonto.
Konto Soll/EUR Haben/EUR
6500 Abschreibung auf Sachanlagen 7000,00
an 0710 Maschinen 7000,00
Aus den um die Abschreibungen verminderten Anschaffungskosten ergibt sich der
Buchwert eines Anlagengutes. Der Buchwert wird zuweilen auch Restwert genannt.
Buchwert (neu) = Buchwert (alt) – Abschreibungsbetrag
Der buchführungs- und steuerpflichtige Kaufmann bevorzugt im laufenden Geschäftsjahr
normalerweise möglichst hohe Abschreibungsbeträge, weil sich durch den höheren
Aufwand ein geringerer Gewinn ergibt und damit weniger gewinnabhängige
Steuern anfallen. Allerdings führt dies in den nachfolgenden Perioden wegen entsprechend
geringerer Abschreibungsbeträge zu höheren Gewinnen und Steuern. Die Höhe
der zulässigen Abschreibung ist gesetzlich genau geregelt.
Die gesetzlichen Bewertungsvorschriften verlangen, dass bei allen abnutzbaren Anlagegütern
vor Erstellung der Jahresschlussbilanz ein bestimmter Betrag planmäßig als
Wertminderung von den Anschaffungskosten bzw. vom aktuellen Buchwert abzuschreiben
ist. Dagegen dürfen z. B. Grundstücke nicht planmäßig abgeschrieben
werden, weil sie keiner Abnutzung unterliegen (nichtabnutzbare Anlagegüter). Bei
abnutzbaren Anlagegütern hängt die planmäßige Abschreibung von der betriebsge-

G
72
9 Abschreibungen auf Sachanlagen
wöhnlichen Nutzungsdauer ab. Die Finanzverwaltung erstellt entsprechende AfA-
Tabellen 1 , aus denen die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer hervorgeht:
Auszug aus der AfA-Tabelle für nach dem 31.12.2000 angeschaffte Anlagegüter
Anlagegüter
Anlagegüter
Anlagegüter
Nutzungsdauer
Nutzungsdauer
Nutzungsdauer
Personalcomputer
3 Jahre
Gabelstapler
8 Jahre
stationäre Säge
14 Jahre
Faxgeräte
6 Jahre
Büromaschinen
8 Jahre
stat. Fräsmaschine
15 Jahre
Personenwagen
6 Jahre
Lastkraftwagen
9 Jahre
Schuppen
16 Jahre
Siebdruckmaschine
6 Jahre
Büromöbel
13 Jahre
stat. Hobelmaschine
16 Jahre
Kopiergeräte
7 Jahre
Hallen (Leichtbau)
14 Jahre
Panzerschränke
23 Jahre
Bemessungsgrundlage für die planmäßigen Abschreibungen sind die Anschaffungskosten
eines Vermögensgegenstandes. Für die Erstellung des Abschreibungsplans
kann – je nach Wirtschaftsgut – von gleichbleibenden ( lineare Abschreibung) oder
fallenden ( degressive Abschreibung) Abschreibungsbeträgen ausgegangen werden.
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 9.1: Bedeutung von Abschreibungen
Abschreibungen
steigen
Abschreibungen = buchhalterische Erfassung von Wertminderungen
Aufwand
sinkt
Gewinn
sinkt
Gewinnabhängige
Steuern sinken
Buchungssatz: 6500 Abschreibungen auf Sachanlagen an 0... Anlagenkonto
9.2 Abschreibungsmethoden 2
9.2.1 Lineare Abschreibung
Berechnung und Buchung der Abschreibung
Bei der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten in gleichen Jahresbeträgen
auf die Nutzungsdauer des Anlagengutes verteilt.
Der jährliche Abschreibungsbetrag 3 und der Abschreibungsprozentsatz lassen sich wie
folgt ermitteln:
Anschaffungs-
kosten
linearer
Abschreibungsbetrag =
pro Jahr
Nutzungsdauer
in Jahren
linearer =
Abschreibungsprozentsatz
pro Jahr
100 %
Nutzungsdauer
in Jahren
In der Anlagenbuchhaltung wird für jedes Anlagengut eine Anlagenkarte geführt. Darin
werden alle für die Abschreibung wesentlichen Daten sowie der Abschreibungsverlauf
festgehalten. Falls das Anlagengut über die geschätzte Nutzungsdauer hinaus im Betrieb
genutzt wird, wird es in der Bilanz mit einem Erinnerungswert von 1,00 EUR ausgewiesen.
1 Im Steuerrecht wird die Abschreibung als „Absetzung für Abnutzung“ (AfA) bezeichnet.
2 Im Folgenden werden lediglich die lineare und die degressive Abschreibung näher behandelt. Darüber
hinaus ist sowohl handels- als auch steuerrechtlich eine Abschreibung nach Leistungseinheiten möglich (§ 7
(1) S. 6 EStG). Dabei wird der jährliche Abschreibungsbetrag nach der jährlichen Leistung oder Inanspruchnahme
im Vergleich zur Gesamtleistung während der Nutzungsdauer ermittelt (z. B. Betriebsstunden einer
Maschine in einem bestimmten Jahr im Verhältnis zur insgesamt möglichen Betriebsstundenzahl während
der gesamten Nutzungsdauer). Wegen der relativ geringen praktischen Bedeutung dieser Abschreibungsmethode
wird an dieser Stelle auf eine ausführliche Darstellung verzichtet.
3 Centbeträge dürfen aus Vereinfachungsgründen auf den nächsten EURO-Betrag aufgerundet werden.

9.2 Abschreibungsmethoden
73
G
Lineare Abschreibung bei einer Siebdruckmaschine
Anschaffung einer Siebdruckmaschine .................................................................... 14. Januar 01
Anschaffungskosten lt. Rechnung ............................................................................... 42000 EUR
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle ........................................................ 6 Jahre
linearer 42 000 €
Abschreibungsbetrag = = 7 000 €
pro Jahr 6
linearer 100
Abschreibungsprozent- = = 16,67 %
satz pro Jahr 6
Der lineare Abschreibungsverlauf wird auf der Anlagenkarte wie folgt dokumentiert:
Anlagenkarte Maschinen Nr. 56
Bezeichnung:
Siebdruckmaschine X2T
Lieferant:
Maschinenfabrik Utz
Anschaffungskosten:
42000,00 EUR
Zeitpunkt der Anschaffung: 14.01.01
Nutzungsdauer:
6 Jahre
Abschreibungsmethode:
linear
AfA- Satz in %: 16,67 %
Abschreibungsverlauf
Datum Text/BelegNr Zugänge Abschrei- Abgänge Restwert
bung
14.01.01 Re-Nr. 7687 42000 42000
31.12.01 Abschreibung 7000 35000
31.12.02 Abschreibung 7000 28000
31.12.03 Abschreibung 7000 21000
31.12.04 Abschreibung 7000 14000
31.12.05 Abschreibung 7000 7000
31.12.06 Abschreibung 6999 1
Erinnerungswert
Darstellung in Kontenform (im zweiten Jahr der Nutzung; also am 31.12.02)
Soll 0710 Maschinen Haben
AB 35000
Abschr. 7000
SB 28000
35000 35000
Soll 6500 Abschreibung Haben
Abschr. 7000
Saldo 7000
...
Soll 8010 Schlussbilanzkonto Haben
071 28000
...
...
Soll 8020 GuV Haben
650 7000
...
...
Buchung der Abschreibung zum 31.12.02 (Vorbereitende Abschlussbuchung)
Konto Soll/EUR Haben/EUR
6500 Abschreibung auf Sachanlagen 7000,00
an 0710 Maschinen 7000,00
Abschlussbuchungen zum 31.12.02
Konto Soll/EUR Haben/EUR
8010 Schlussbilanzkonto 28000,00
an 0710 Maschinen 28000,00
8020 GuV 7000,00
an 6500 Abschreibung auf Sachanlagen 7000,00

G
74
9 Abschreibungen auf Sachanlagen
Beginn der Abschreibung im Jahr der Anschaffung
Nach den Vorschriften des Steuerrechts beginnt die planmäßige Abschreibung zu dem
Zeitpunkt, zu dem das Anlagengut angeschafft bzw. genutzt wird. Hieraus ergibt sich,
dass im Jahr der Anschaffung zeitanteilig („pro rata temporis“) abgeschrieben wird.
Dabei wird monatsgenau abgeschrieben und der Anschaffungsmonat mitgezählt.
Monatsanteilige Abschreibung im Jahr der Anschaffung
Kauf eines Geschäftswagens
Anschaffungskosten laut Rechnung
Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
25. April
36000 EUR
6 Jahre
Jan Feb Mär Apr Mai Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dez
Abschreibungsanteil im ersten Jahr 9 / 12
Berechnung der vollen linearen Jahresabschreibung: ............... 36000 EUR : 6 = 6000 EUR
Berechnung der monatsanteiligen Abschreibung: ...................... 6000 EUR · 9 / 12 = 4500 EUR
Hieraus ergibt sich folgender Abschreibungsverlauf:
Datum
Text/
Belegnummer
Zugänge
Abschreibungen
Restwert/
Buchwert
25.04.01 Rechnung 36 000 36 000
31.12.01 Abschreibung 4 500 31 500 9
/ 12 der Jahresabschreibung
31.12.02 Abschreibung 6 000 25 500
31.12.03 Abschreibung 6 000 19 500
31.12.04 Abschreibung 6 000 13 500
Volle Jahresabschreibung
(5 Jahre)
31.12.05 Abschreibung 6 000 7 500
31.12.06 Abschreibung 6 000 1 500
31.12.07 Abschreibung 1 499 1 3
/ 12 der Jahresabschreibung
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 9.2.1: Lineare Abschreibung
Lineare Abschreibungsmethode: Jährlich gleich bleibende Jahresbeträge
Abschreibungsprozentsatz = 100 : Jahre der Nutzungsdauer
Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten · Abschreibungsprozentsatz/100
Monatsanteilige Abschreibung im ersten Jahr der Nutzung („pro rata temporis“)
Buchungssatz: 6500 Abschreibungen auf Sachanlagen an 0... Anlagenkonto

9.2 Abschreibungsmethoden
75
G
9.2.2 Degressive Abschreibung 1
Die lineare Abschreibung unterstellt eine gleichmäßige Abnutzung des Wirtschaftsgutes.
In vielen Fällen liegt jedoch eine ungleichmäßige Abnutzung vor, weil die Wertminderung
in den ersten Nutzungsjahren überdurchschnittlich hoch ist (z. B. Pkw). Die
degressive Abschreibung wird dieser Wertminderung eher gerecht, weil sie mit einem
höheren Abschreibungsbetrag beginnt, der dann in den Folgejahren geringer wird.
Bei der degressiven Abschreibung werden die Anschaffungskosten in fallenden Jahresbeträgen
auf die Nutzungsdauer des Anlagengutes verteilt.
Der Abschreibungsprozentsatz der degressiven Abschreibung wird im Anschaffungsjahr
auf die Anschaffungskosten und in den folgenden Jahren auf den Rest-/Buchwert
bezogen. Als degressiver Abschreibungsprozentsatz darf das 2,5-fache des linearen
Abschreibungssatzes – höchstens jedoch 25 % – angesetzt werden.
degressiver 100 %
Abschreibungsprozent- = · 2,5 aber: max. 25 %
satz pro Jahr
Nutzungsdauer
in Jahren
Relativregel
Absolutregel
degressiver Abschreibungsbetrag pro Jahr = Buchwert · Abschreibungsprozentsatz : 100
Degressive Abschreibung bei einem Gabelstapler
Anschaffung eines Gabelstaplers ................................ 30. Januar 01
Anschaffungskosten lt. Rechnung .............................. 10000 EUR
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ......................... 8 Jahre
linearer Abschreibungssatz ................................. 100 % : 8 = 12,5 %
2,5-fache des linearen Abschreibungssatzes ................ 31,25 % Relativregel
aber: höchstens zulässig ................................................. 25 % Absolutregel
degressiver Abschreibungsprozentsatz ......................... 25 %
Abschreibungsbetrag zum 31.12.01 .. 25 % von 10 000 EUR = 2 500 EUR
Buchwert zum 31.12.01 ................. 10 000 EUR – 2 500 EUR = 7 500 EUR
Abschreibungsbetrag zum 31.12.02 ... 25 % von 7 500 EUR = 1 875 EUR usw. ...
Bei der degressiven Abschreibung ist am Ende der Nutzungsdauer immer noch ein
buchmäßiger Restwert vorhanden. Um dennoch bei dieser Abschreibungsmethode ein
1 In der Steuerbilanz wurde die degressive Abschreibung für Wirtschaftsgüter, die im Jahr 2008 angeschafft
wurden, abgeschafft. Im Zuge der 2008 einsetzenden Wirtschaftskrise wurde die degressive Abschreibung
befristet für Wirtschaftsgüter, die 2009 und 2010 angeschafft werden, wieder für zulässig erklärt. Danach –
also ab 2011 – soll sie wieder gestrichen werden. Diese steuerrechtlichen Regelungen haben keine Auswirkungen
für die Handelsbilanz. Dort darf grundsätzlich – ungeachtet bestehender Regelungen im Steuerrecht –
auch degressiv abgeschrieben werden, weil auch diese Abschreibung in gleicher Weise wie die lineare
Abschreibung als planmäßig gilt.

G
76
9 Abschreibungen auf Sachanlagen
Anlagengut innerhalb der Nutzungsdauer vollständig abschreiben zu können, gibt es
zwei zulässige Möglichkeiten:
Beibehaltung der degressiven Abschreibung bis zum vorletzten Jahr und Restabschreibung
im letzten Jahr auf null bzw. bis auf den Erinnerungswert von 1,00 EUR.
Datum
Text/
Belegnummer
Zugänge
Abschreibung
Restwert/
Buchwert
14.01.01 Rechnung 10 000 10 000
31.12.01 Abschreibung 2 500 7 500
31.12.02 Abschreibung 1 875 5 625
31.12.03 Abschreibung 1 406 4 219
31.12.04 Abschreibung 1 055 3 164
Jährlich fallende
Abschreibungsbeträge
31.12.05 Abschreibung 791 2 373
31.12.06 Abschreibung 593 1 780
31.12.07 Abschreibung 445 1 335
31.12.08 Abschreibung 1334 1
Restabschreibung im
letzten Jahr
Die nachfolgende Grafik zeigt den Verlauf der Abschreibungsbeträge bei Anwendung
der degressiven Abschreibungsmethode und Restabschreibung im letzten Jahr der
Nutzung:
Gemischte Abschreibung:
Während der Nutzungsdauer darf in einem Jahr nach eigener Wahl von der degressiven
zur linearen Abschreibung gewechselt werden (nicht jedoch umgekehrt). Der
steuerlich günstigste Übergangszeitpunkt zum Wechsel von degressiver zur linearen
Abschreibung liegt in dem Jahr, von dem ab die Abschreibungsbeträge bei linearer
Abschreibung höher sind als bei der degressiven Abschreibung. Der lineare Restabschreibungsbetrag
errechnet sich in diesem Fall wie folgt:
Linearer Restabschreibungsbetrag = Restbuchwert : Restnutzungsdauer

9.2 Abschreibungsmethoden
77
G
Datum
Text/
Beleg-Nr.
Zugänge
Abschreibung
Restwert/
Buchwert
14.01.01 Rechnung 10 000 10 000
Methode
Vergleichswert
(bei linearer
Restabschreibung)
31.12.01 Abschr. 2500 7500 degressiv
31.12.02 Abschr. 1875 5625 degressiv 7500 : 7 = 1071 < 1875
31.12.03 Abschr. 1406 4219 degressiv 5625 : 6 = 938 < 1406
31.12.04 Abschr. 1055 3164 degressiv 4219 : 5 = 844 < 1055
31.12.05 Abschr. 791 2373 linear 3164 : 4 = 791 = 791
31.12.06 Abschr. 791 1582 linear Wechsel vornehmen
31.12.07 Abschr. 791 791 linear
31.12.08 Abschr. 790 1 linear
Im vorliegenden Fall liegt der steuerlich optimale Übergangszeitpunkt am Ende des
fünften Nutzungsjahres. Durch einen Wechsel der Abschreibungsmethode ergeben
sich im fünften, sechsten und siebten Jahr höhere Abschreibungsbeträge als bei Fortführung
der degressiven Abschreibungsmethode.
Wird die gesamte Nutzungsdauer des Anlagengutes berücksichtigt, bedeuten höhere
Abschreibungsbeträge in den ersten Jahren keine Steuerersparnis, sondern lediglich
eine zeitliche Verlagerung des Steuerzahlungszeitpunkts. Geringere Abschreibungsbeträge
führen in zukünftigen Perioden zu höheren Gewinnen. Somit führen höhere
Abschreibungsbeträge in den ersten Jahren für die Unternehmen aufgrund der Verschiebung
der Steuerzahlung auf einen späteren Termin zu einem Zinsvorteil.
Die nachfolgende Grafik zeigt den Verlauf der Abschreibungsbeträge bei Anwendung
der gemischten Abschreibung:

G
78
9 Abschreibungen auf Sachanlagen
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 9.2.2: Degressive Abschreibung
Degressive Abschreibungsmethode: Jährlich fallende Jahresbeträge
Abschreibungsprozentsatz:
Absolutregel: Das 2,5-fache des linearen Abschreibungssatzes
Relativregel: Höchstens 25 % (= Obergrenze)
Abschreibungsbetrag = Buchwert · Abschreibungsprozentsatz : 100
Gemischte Abschreibung: zuerst degressiv, dann Wechsel zur linearen Abschreibung
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 9: Abschreibung auf Sachanlagen
Abschreibung = buchhalterische Erfassung von Wertminderungen
Anschaffungskosten
eines abnutzbaren
Wirtschaftsgutes
...
Abschreibung 1. Jahr
Abschreibung 2. Jahr
usw. ...
Abschreibung letztes Jahr
Nutzungsdauer
monatsanteilige
Abschreibung
„pro rata temporis“
Lineare Abschreibungsmethode:
jährliche gleich bleibende Jahresbeträge
Degressive Abschreibungsmethode: jährlich fallende Jahresbeträge
Abschreibungen stellen für das Unternehmen Aufwand dar
und mindern den ausgewiesenen Gewinn.
Buchungssatz: 6500 Abschreibungen auf Sachanlagen an 0... Anlagenkonto
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 9 Abschreibung auf Sachanlagen
Kapitel 9.1 Bedeutung von Abschreibungen
Welche Ursachen für Wertminderungen lassen sich unterscheiden?
Weshalb bevorzugt ein Unternehmen im Normalfall hohe Abschreibungsbeträge?
Welche Angaben enthält eine Anlagenkarte?
Welche Informationen enthält die AfA-Tabelle?
Kapitel 9.2 Abschreibungsmethoden
9.2.1 Lineare Abschreibung
Wie wird bei der linearen Abschreibung der jährliche Abschreibungsbetrag berechnet?
Was ist der Erinnerungswert?
Was bedeutet zeitanteilige Abschreibung?
9.2.2 Degressive Abschreibung
Wie wird bei der degressiven Abschreibung der jährliche Abschreibungsbetrag berechnet?
Welche Bedeutung hat die Relativ- bzw. die Absolutregel?
Was ist eine gemischte Abschreibung?

Aufgaben und Probleme
79
G
Aufgaben und Probleme
Kapitel 9 Abschreibung auf Sachanlagen
9.1 Lineare Abschreibung
Anschaffungskosten für einen Pkw............................................................................... 34650,00 EUR
Zeitpunkt der Anschaffung ............................................................................................ 16. Januar 09
Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle ..................................................................................... 6 Jahre
a) Berechnen Sie den linearen Abschreibungsprozentsatz.
b) Erstellen Sie eine Tabelle mit dem vollständigen Abschreibungsverlauf.
c) Bilden Sie den Buchungssatz für die lineare Abschreibung am 31.12.09.
d) Wie lautet der Buchungssatz, um das Konto 650 Abschreibungen auf Sachanlagen am Jahresende
abzuschließen?
9.2 Degressive Abschreibung – Gemischte Abschreibung
Anschaffungskosten für einen Pkw............................................................................... 34650,00 EUR
Zeitpunkt der Anschaffung ............................................................................................ 10. Januar 09
Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle ..................................................................................... 6 Jahre
a) Ermitteln Sie den degressiven Abschreibungsprozentsatz.
b) Erstellen Sie eine Tabelle mit dem vollständigen Abschreibungsverlauf.
Nehmen Sie im letzten Jahr der Nutzung eine Restwertabschreibung vor.
c) Bilden Sie den Buchungssatz für die degressive Abschreibung am 31.12.09.
d) In welchem Jahr sollte aus steuerlichen Gründen von der degressiven zur linearen Abschreibung
gewechselt werden? – Erstellen Sie für den Fall einer gemischten Abschreibung eine
Tabelle mit dem vollständigen Abschreibungsverlauf.
9.3 Beginn der Abschreibung im ersten Jahr der Nutzung
Anschaffungskosten für einen Lkw............................................................................... 46440,00 EUR
Nutzungsdauer lt. AfA-Tabelle ..................................................................................... 9 Jahre
Überprüfen Sie die beiden vorliegenden Abschreibungsbeträge und
vervollständigen Sie die Tabelle.
Anschaffung
am ...
Abschreibungsbetrag am 31.12.2009
bei Anwendung der ...
linearen Methode degressiven Methode
20.01.2009: ? 11610,00 EUR
14.08.2009: 2150,00 EUR ?
20.12.2009: ? ?
9.4 Lineare Abschreibung mit Kontenführung – Degressive Abschreibung
Die Textildruckerei erhält von Büromarkt Sutter nachfolgende Rechnung.
10 Bürostühle zu je 1150,00 EUR ............................................................................. 11500,00 EUR
+ Transport .................................................................................................................... 500,00 EUR
= Nettobetrag ................................................................................................................ 12000,00 EUR
+ 19 % Umsatzsteuer .................................................................................................... 2280,00 EUR
= Rechnungsbetrag ....................................................................................................... 14280,00 EUR
Zahlbar innerhalb 4 Wochen ohne Abzug
a) Führen Sie für die nachfolgenden Teilaufgaben alle betroffenen T-Konten.
b) Bilden Sie den Buchungssatz für den Rechnungseingang am 14.06.09
c) Bilden Sie den Buchungssatz für die Überweisung am 14.07.09
d) Bilden Sie den Buchungssatz für die lineare Abschreibung zum 31.12.09 Nutzungsdauer für
Bürostühle lt. AfA-Tabelle: 13 Jahre
e) Ermitteln Sie für das erste und zweite Jahr den degressiven Abschreibungsbetrag.

G
80
10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
9.5 Lineare und degressive Abschreibung bei einem Gabelstapler
Die Maschinenfabrik KOHLER GmbH erhält von der ALTJAKOB AG nachfolgende Rechnung für
die Lieferung des bestellten Gabelstaplers.
a) Bilden Sie den Buchungssatz für den Rechnungseingang am 10.07.09
b) Bilden Sie den Buchungssatz für die Überweisung am 29.07.09
c) Ermitteln Sie die linearen Abschreibungsbeträge für die ersten beiden Jahre der Nutzung.
Nutzungsdauer für Gabelstapler lt. AfA-Tabelle: 8 Jahre
d) Bilden Sie den Buchungssatz für die lineare Abschreibung zum 31.12.09
e) Ermitteln Sie für das erste und zweite Jahr den degressiven Abschreibungsbetrag
ALTJAKOB – 78244 Singen
Robert-Bosch-Str. 23
Kohler GmbH
Maschinenfabrik
Kronenstraße 67
88213 Ravensburg
Rechnung
Wir lieferten Ihnen gemäß Ihrer Bestellung vom 05.07.09:
Rechnungsdatum: 09.07.09
Rechnungsnummer: 6822
Kunden-Nr.: 834
Pos. Bezeichnung Anzahl Preis Gesamt EUR
1 Elektrogabelstapler GFL 1 1 500,00 1 500,00
1500,00
+ 19 % Umsatzsteuer 285,00
= Rechnungsbetrag 1785,00
Zahlbar innerhalb von 20 Tagen ohne Abzug
Baden-Württembergische Bank BLZ 692 200 20
USt-IdNr. DE 8746653865 Konto-Nr. 678 898 34
Amtsgericht Singen HRB 78987
10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
Bei manchen Aufwendungen, die dem laufenden Geschäftsjahr zuzurechnen sind,
steht zwar zum Ende des Geschäftsjahres fest, dass erst in Zukunft entsprechende Zahlungsverpflichtungen
anfallen werden. Allerdings sind die Höhe des Aufwands bzw.
der Zahlungsverpflichtung sowie der Fälligkeitstermin der Zahlung noch nicht genau
bekannt. Wenn solche Informationen bei der Erstellung des Jahresabschlusses nicht
berücksichtigt werden, würde die Vermögens- und Ertragslage des Unternehmens für
das laufende Jahr zu günstig dargestellt werden.
Aufwand für das abgelaufene Geschäftsjahr, dessen Höhe zum Zeitpunkt
der Erstellung des Jahresabschlusses nicht genau feststeht
Das Dach der im Eigentum der Shirt-Shop GmbH befindlichen Geschäftsräume wurde durch
einen Sturm stark beschädigt. Für den entstandenen Schaden besteht kein Versicherungsschutz.
Die Zimmerei hat für die sofort vorgenommenen Reparaturarbeiten lediglich einen
Kostenvoranschlag über 22 000 EUR erstellt. Eine Rechnung über den tatsächlichen Reparaturbetrag
liegt am 31.12. des laufenden Geschäftsjahres (Zeitpunkt der Bilanzerstellung) noch
nicht vor. Da der Schaden im abgelaufenen Geschäftsjahr entstanden ist, muss die Gewinnund
Verlustrechnung den geschätzten Aufwand in Höhe von 22 000 EUR enthalten.

10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
81
G
Wegen der Pflicht zur periodengerechten Erfolgsermittlung muss in solchen Fällen
geschätzt werden, in welcher Höhe voraussichtlich Aufwendungen entstehen. Für solche
Aufwendungen, deren Höhe sich am Bilanzstichtag nicht genau bestimmen lässt,
müssen Rückstellungen gebildet werden. Dabei kann es sich z. B. um eine zukünftige
Zahlungsverpflichtung 1 handeln.
Anlässe für die Bildung von Rückstellungen
Das Handelsrecht schreibt die Bildung von Rückstellungen für folgende Sachverhalte
zwingend vor (Passivierungspflicht):
Passivierungpflicht
Ungewisse Verbindlichkeiten (z.B. Pensionsrückstellungen, Steuerrückstellungen, noch
nicht abgeschlossene Gerichtsprozesse)
Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (Drohverlustrückstellungen, z. B. unerwartete
Erhöhung der Materialkosten für noch herzustellende Produkte, für die aber mit
dem Käufer bereits ein Festpreis vereinbart wurde)
Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung (Kulanzrückstellungen)
Unterlassene Aufwendungen für Instandsetzung, die in den ersten drei Monaten des
neuen Geschäftsjahres nachgeholt werden. (3-Monatsfrist)
Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt wird
Für alle anderen Zwecke ist die Bildung von Rückstellungen verboten (Passivierungsverbot).
HGB
§ 249 (2)
Bildung von Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen
für Instandsetzung
In einem Autohaus konnte eine defekte Hebebühne im abgelaufenen Geschäftsjahr nicht
mehr repariert werden. Mit dem Wartungsdienst des Herstellers wurde vereinbart, dass
die Reparatur der Hebebühne im neuen Geschäftsjahr durchgeführt wird. Geschätzte Kosten:
2000 EUR.
a) Wenn die Reparatur bis zum 31. März durchgeführt wird, muss zum Bilanzstichtag eine
Rückstellung in Höhe von 2 000 EUR gebildet werden (= Passivierungspflicht).
b) Wenn die Reparatur erst nach dem 31. März durchgeführt wird, darf keine Rückstellung
gebildet werden (= Passivierungsverbot).
Es lassen sich zwei Gründe für die Bildung von Rückstellungen unterscheiden:
(1) Rückstellung für Außenverpflichtungen:
Diese liegen dann vor, wenn am Bilanzstichtag eine rechtliche Verpflichtung
gegenüber Außenstehende (z. B. aus Pensionszusagen gegenüber Mitarbeitern des
Unternehmens) besteht.
Vorrangiges Ziel ist der vollständige Schuldenausweis zum Bilanzstichtag.
(2) Rückstellungen für Innenverpflichtungen:
In diesem Fall gibt es keine rechtliche Verpflichtung gegenüber Dritte, sondern
lediglich eine „innere Verpflichtung des Unternehmens“ bestimmte Vorhaben (z. B.
Reparaturen) aus wirtschaftlichen Gründen durchzuführen 2 .
Vorrangiges Ziel ist die periodengerechte Ermittlung des Jahresergebnisses.
1 In der Bilanz ausgewiesene Verbindlichkeiten in Form von Rückstellungen stellen nicht immer gleichzeitig
auch Verbindlichkeiten im rechtlichen Sinne (z. B. Zahlungsverpflichtung aus einem Vertrag) dar.
2 In der Bilanz ausgewiesene Rückstellungen stellen also nicht immer gleichzeitig auch eine Verbindlichkeit
im rechtlichen Sinn (z. B. Zahlungsverpflichtung aus einem Vertrag) dar.

G
82
10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
Rückstellungen werden auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen. Rückstellungen werden
gebildet für ungewisse Verbindlichkeiten, drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
sowie für bestimmte Aufwendungen, die hinsichtlich ihrer Höhe zum Bilanzstichtag noch nicht
genau feststehen.
Das Geschäftsgebäude der Shirt-Shop GmbH wurde im Dezember durch einen Sturm stark beschädigt.
Für den entstandenen Schaden besteht kein Versicherungsschutz.
Rückstellungen für Außenverpflichtungen 1 Rückstellungen für Innenverpflichtungen 2
Eine Zimmerei hat noch im Dezember die Reparaturarbeiten
des undichten Daches durchgeführt.
Es wurde ein Kostenvoranschlag über
22 000 EUR erstellt. Eine Rechnung über den
tatsächlichen Reparaturbetrag liegt am 31.12.
des laufenden Geschäftsjahres (Zeitpunkt der
Bilanzerstellung) noch nicht vor.
Da zum Bilanzstichtag eine „Verbindlichkeit
in ungewisser Höhe“ besteht, muss die ausstehende
Rechnung in der Bilanz berücksichtigt
werden. (Vollständigkeit des Schuldenausweises)
Die Zimmerei soll im Januar weitere Sturmschäden
beseitigen. Auch hierzu lieg ein Kostenvoranschlag
in Höhe von 8 000 EUR vor.
Da der Aufwand im abgelaufenen Geschäftsjahr
entstanden ist, muss dies in der Gewinnund
Verlustrechnung berücksichtigt werden
(Periodengerechte Ergebnisermittlung)
In beiden Fällen ist nach den handelsrechtlichen Bestimmung eine Rückstellung zu bilden und
entsprechend zu buchen. Zunächst muss zum Bilanzstichtag geschätzt werden, in welcher
Höhe voraussichtlich Zahlungsverpflichtungen bzw. Aufwendungen entstehen.
In diesem Beispiel können die Beträge aus dem Kostenvoranschlag übernommen werden.
Buchung bei der Bildung von Rückstellungen im alten Geschäftsjahrs
Rückstellungen werden im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen gebildet. Der
dafür erforderliche Buchungssatz lautet:
Aufwandskonto an Konto Rückstellungen
Je nach Art der Rückstellung sind im Kontenrahmen in Kontenklasse 3 mehrere Rückstellungskonten
(z.B. 380 Steuerrückstellungen) vorgesehen. Das wertmäßig bedeutendste
Rückstellungskonto ist 370 Rückstellungen aus Pensionen, da die Unternehmen im Zuge
der betrieblichen Altersversorgung entsprechende Verpflichtungen eingehen.
Die Vorsteuer, die bei umsatzsteuerpflichtigen Vorgängen anfällt, darf bei der Bildung
der Rückstellung nicht berücksichtigt werden, da zu diesem Zeitpunkt noch keine
Rechnung vorliegt.
Die Buchung von Rückstellungen bewirkt in der Gewinn- und Verlustrechnung den
Ausweis eines entsprechenden Aufwands während auf der Passivseite der Bilanz in
gleicher Höhe Schulden (im bilanzrechtlichen Sinne) ausgewiesen werden. Aus diesem
Grund wird die Pflicht – eine Rückstellung zu bilden – auch als Passivierungspflicht
bezeichnet.
1 Rückstellungen für Außenverpflichtungen werden auch als „Schuldrückstellungen“ bezeichnet, weil eine
Verpflichtung (Schuld) des Unternehmens gegenüber Dritte besteht.
2 Rückstellungen für Innenverpflichtungen werden auch als „Aufwandsrückstellungen“ bezeichnet, weil sich
diese allein aus Aufwendungen begründen lassen.

10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
83
G
Buchung bei der Bildung von Rückstellungen
Bei einem Rechtsstreit mit einem Kunden muss am Abschlussstichtag davon ausgegangen werden,
dass Prozesskosten in Höhe von etwa 3 000 EUR anfallen werden. Da es sich um eine ungewisse
Verbindlichkeit handelt, ist am 31.12 eine Rückstellung zu bilden (= Passivierungspflicht).
Konto Soll/EUR Haben/EUR
677 Rechts- und Beratungskosten 3 000,00
an 390 Sonstige Rückstellungen 3 000,00
S 677 Rechts-/Beratungskosten H S 390 Sonstige Rückstellungen H
31.12. 3 000,00 Saldo 3 000,00 Saldo 3 000,00 31.12. 3 000,00
S 802 GuV H
Rechts-/ ...
Beratungsk. 3 000,00
... ...
Übertrag
Aktiva Bilanz zum 31.12... Passiva
... ...
... Rückstellungen 3 000
Verbindlichkeiten ...
...
Die Bildung von Rückstellungen führt zu einer Verrechnung von Aufwand in der
Gewinn- und Verlustrechnung des laufenden Geschäftsjahres. Damit wird der Gewinn
dieses Geschäftsjahres gemindert mit der Folge einer geringeren Belastung mit
gewinnabhängigen Steuern (z. B. Gewerbesteuer).
Buchungen bei der Auflösung von Rückstellungen im neuen Geschäftsjahr
Zu Beginn des neuen Geschäftsjahres wird der am Abschlussstichtag vorliegende Saldo
des Kontos Rückstellungen in das neue Geschäftsjahr übernommen und bis zur Auflösung
der Rückstellungen als Verbindlichkeit geführt.
Es wäre reiner Zufall, wenn die tatsächlich anfallende Zahlungsverpflichtung dem
zuvor geschätzten Wert genau entspricht. Die Schätzung kann dazu führen, dass die
Rückstellung entweder zu hoch angesetzt ist (= Überbewertung) oder zu niedrig angesetzt
ist (= Unterbewertung). Entfällt der Grund für die Bildung einer Rückstellung,
so muss diese aufgelöst werden. Je nach Höhe der Schät-zung sind für die Buchung
der Auflösung der Rückstellung drei Fälle mit folgenden Wirkungen für die GuV-
Rechnung denkbar:
1. Fall
Schätzung der Rückstellung =
Zahlungsverpflichtung
Rückstellungen
an Zahlungskonto
(z. B. Bank)
Keine weitere Auswirkung in
der GuV des neuen Geschäftsjahres
(ergebnisneutral).
2. Fall
Schätzung der Rückstellung >
Zahlungsverpflichtung
Rückstellungen
an Zahlungskonto
(z. B. Bank) und
Erträge aus der
Auflösung oder
Herabsetzung von
Rückstellungen
Wegen der Ertragsbuchung
wird der Gewinn in der GuV
des neuen Geschäftsjahres
erhöht.
3. Fall
Schätzung der Rückstellung <
Zahlungsverpflichtung
Rückstellungen und
Aufwandskonto
(z. B. Rechtsberatungskosten)
an
Zahlungskonto
(z. B. Bank)
Wegen der Aufwandsbuchung
wird der Gewinn in der GuV
des neuen Geschäftsjahres
verringert.

G
84
10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
Buchung bei der Auflösung von Rückstellungen
Für einen drohenden Rechtsstreit wurden für Prozesskosten am 31.12. des Vorjahres Rückstellungen
in Höhe von 3 000 EUR gebildet. Nach Ablauf des Rechtsstreits wird am 10. April des
laufenden Jahres der fällige Betrag an die Gerichtskasse überwiesen.
1. Fall
Überweisungsbetrag =
3 000 EUR
Rückstellung entspricht
der Zahlungsverpflichtung
2. Fall
Überweisungsbetrag =
2 500 EUR
Rückstellung ist größer
als die Zahlungsverpflichtung
3. Fall
Überweisungsbetrag =
3 600 EUR
Rückstellung ist kleiner
als die Zahlungsverpflichtung
Buchung bei der Überweisung an die Gerichtskasse am 10. April
1. Fall
2. Fall
3. Fall
Konto Soll/EUR Haben/EUR
390 Sonstige Rückstellungen 3 000,00
an 280 Bank 3 000,00
390 Sonstige Rückstellungen 3 000,00
an 280 Bank 2 500,00
548 Erträge aus der Auflösung oder 500,00
Herabsetzung von Rückstellungen
390 Sonstige Rückstellungen 3 000,00
677 Rechts- und Beratungskosten 600,00
an 280 Bank 3 600,00
Darstellung der Auflösung von Rückstellungen im Kontensystem
1. Fall: Rückstellung entspricht der Zahlungsverpflichtung
S 390 Sonstige Rückstellungen H S 280 Bank H
10.04. 3 000,00 AB 3 000,00 10.04. 3 000,00
2. Fall: Rückstellung ist größer als die Zahlungsverpflichtung
S 390 Sonstige Rückstellungen H S 280 Bank H
10.04. 3 000,00 AB 3 000,00 10.04. 2 500,00
548 Erträge aus der
S Herabsetzung von Rückstellungen H
10.04. 500,00
3. Fall: Rückstellung ist kleiner als die Zahlungsverpflichtung
S 390 Sonstige Rückstellungen H S 280 Bank H
10.04. 3 000,00 AB 3 000,00 10.04. 3 600,00
S 677 Rechts-/Beratungskosten H
10.04. 600,00

Fragen zur Wiederholung/Aufgaben und Probleme
85
G
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 10: Bildung und Auflösung von Rückstellungen
Ziel der zeitlichen Abgrenzung: Periodengerechte Ergebnisermittlung in der GuV
Rückstellungen werden auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen.
Rückstellungen für Außenverpflichtungen
(vollständiger Schuldenausweis)
ungewisse
Verbindlichkeiten
drohende
Verluste
aus schwebenden
Geschäften
Gewährleistungen,
die ohne
rechtliche
Verpflichtung
erbracht werden
Rückstellungen für Innenverpflichtungen
(periodengerechte Ergebnisermittlung)
im Geschäftsjahr unterlassene
Aufwendungen für Instandhaltung,
die im folgenden Geschäftsjahr
innerhalb von drei
Monaten nachgeholt werden.
Abraumbeseitigung,
die im
folgenden
Geschäftsjahr
nachgeholt wird
Buchungssatz: Aufwandskonto an Konto Rückstellungen
Fälle bei der Auflösung von Rückstellungen
Schätzung der
Rückstellung
= Zahlungsverpflichtung
Schätzung der
Rückstellung
> Zahlungsverpflichtung
Schätzung der
Rückstellung
< Zahlungsverpflichtung
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
Was ist unter zeitlicher Abgrenzung zu verstehen?
Was ist unter Rückstellungen zu verstehen?
Weshalb müssen in bestimmten Fällen Rückstellungen gebildet werden?
Begründen Sie, ob im Falle einer unterlassenen Instandsetzung im neuen Geschäftsjahr eine
Rückstellung gebildet werden muss.
Welche Auswirkung hat die Bildung von Rückstellungen auf die Bilanz eines Unternehmens?
Aufgaben und Probleme
Kapitel 10 Bildung und Auflösung von Rückstellungen
10.1 Bildung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften
Ein Bauunternehmer hat mit einem Kunden für die Erstellung eines Gebäudes Mitte November einen
Festpreis in Höhe von 200 000 EUR vereinbart. Mit dem Bau wurde jedoch noch nicht begonnen.
Am Abschlussstichtag werden die Herstellungskosten mit 210 000 EUR kalkuliert.
a) Weshalb muss in diesem Fall eine Rückstellung gebildet werden?
b) Bilden Sie den Buchungssatz für die Rückstellung am 31.12.
c) Welche Auswirkung hat die Buchung der Rückstellung auf die Bilanz sowie die GuV?
10.2 Bildung von Rückstellungen für zu erwartende Steuernachzahlungen
In der Shirt-Shop GmbH wird am Ende des Geschäftsjahres eine Rückstellung für die erwartete
Gewerbesteuer in Höhe von 12 000 EUR gebildet.
Bilden Sie den Buchungssatz für die Rückstellung am 31.12.
10.3 Bildung und Auflösung von Rückstellungen für Zahlungsverpflichtungen
aufgrund schwebender Prozesse
Ein laufender Prozess, den eine Fahrradfabrik gegen einen Lieferanten führt, ist zum 31.12. noch
nicht abgeschlossen. Es werden Prozesskosten in Höhe von 8 000 EUR geschätzt.
Am 15.03. im neuen Geschäftsjahr liegt ein Gebührenbescheid des Gerichts in Höhe von
3 800 EUR vor. Am 25.03 wird der vom Gericht berechnete Betrag per Überweisung beglichen.
a) Bilden Sie den Buchungssatz für die Rückstellung am 31.12.
b) Bilden Sie den Buchungssatz für den Rechnungseingang am 15.03.
c) Bilden Sie den Buchungssatz für die Überweisung am 25.03.

G
86
11 Zeitliche Abgrenzung
HGB
§ 242 (2)
HGB
§ 252
11 Zeitliche Abgrenzung 1
11.1 Notwendigkeit zeitlicher Abgrenzung
Jeder Kaufmann ist verpflichtet, für den Schluss eines Geschäftsjahres eine Gewinnund
Verlustrechnung auf der Basis der Aufwendungen und Erträge zu erstellen, die
für das laufende Geschäftsjahr angefallen sind. Allerdings ergeben sich manchmal
Geschäftsvorfälle, die sowohl das laufende Geschäftsjahr als auch gleichzeitig eines
oder mehrere spätere Geschäftsjahre betreffen. In diesen Fällen ist es erforderlich, am
Jahresende entsprechende „Abgrenzungsbuchungen“ vorzunehmen, damit die GuV-
Rechnungen des betreffenden Jahres tatsächlich nur die Aufwendungen und Erträge
enthält, die dem jeweiligen Geschäftsjahr zuzurechnen sind. Diese Vorgehensweise
entspricht dem Grundsatz der periodengerechten Ergebnisermittlung.
HGB § 252 Allgemeine Bewertungsgrundsätze
(1) Bei der Bewertung der im Jahresabschluss ausgewiesenen Vermögensgegenstände
und Schulden gilt insbesondere …
… Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs sind unabhängig von den Zeitpunkten
der entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen.
Die in diesem Zusammenhang vorzunehmenden Buchungen werden als zeitliche
Abgrenzung bezeichnet 2 . Dabei lassen sich folgende vier Grundfälle unterscheiden:
Geschäftsjahr
der
Zahlung
Geschäftsjahr
der Ergebniswirksamkeit
Beispiel
Buchhalterische
Behandlung
am
Jahresende
Konten
(Bilanzpositionen)
der
zeitlichen
Abgrenzung
Zahlung im laufenden Geschäftsjahr
Zahlung im nächsten Geschäftsjahr
Ausgabe im Einnahme im Ausgabe im Einnahme im
laufenden laufenden nächsten nächsten
Geschäftsjahr Geschäftsjahr Geschäftsjahr Geschäftsjahr
Aufwand im Ertrag im Aufwand im Ertrag im
nächsten nächsten laufenden laufenden
Geschäftsjahr Geschäftsjahr Geschäftsjahr Geschäftsjahr
Die Prämie für Die Pacht für ein Überstundenent- Guthabenzinsen
eine betriebliche verpachtetes gelte für den für verzinslich
Versicherung wird Betriebsgrundstück Monat Dezember angelegte Liquidiam
01. Okt. für ein wird am 01. Nov. werden erst im tätsüberschüsse
Jahr im Voraus für drei Monate im Januar gezahlt. werden rückwirgezahlt.
Voraus gezahlt. kend für sechs Monate
am 30. März
gutgeschrieben.
Die anteilige Ver- Die anteilige Pacht Obwohl die Lohn- Obwohl die Zinssicherungsprämie
für einen Monat zahlung erst im zahlung erst im
für neun Monate muss in das Folge- Folgejahr vor- Folgejahr vormuss
in das Folge- jahr als Ertrag genommen wird, genommen wird,
jahr als Aufwand übernommen muss der ent- muss der anteilige
übernommen werden. sprechende Lohn- Zinsertrag für drei
werden.
aufwand im laufen- Monate im laufenden
Geschäftsjahr den Geschäftsjahr
erfasst werden. erfasst werden.
Aktive Passive Sonstige Sonstige
Rechnungs- Rechnungs- Verbindlichkeiten Forderungen
abgrenzung abgrenzung
1 Die im Zusammenhang mit der zeitlichen Abgrenzung an dieser Stelle im Lehrplan geforderte Buchung von
Zinsaufwendungen und Zinserträgen wurde bereits in Kapitel 3.5 Buchen auf Ergebniskonten behandelt.
2 Die Behandlung dieser Buchungen ist im Lehrplan nicht vorgesehen.

11.2 Transitorische Rechnungsabgrenzung
87
G
Mit Hilfe der zeitlichen Abgrenzung wird sichergestellt, dass in der Gewinn- und Verlustrechnung
eines Geschäftsjahres genau die Aufwendungen und Erträge verrechnet werden, die
dieses Geschäftsjahr betreffen (= Periodengerechte Ergebnisermittlung).
Besondere Bedeutung für die periodengerechte Ergebnisermittlung haben die Rückstellungen.
11.2 Transitorische Rechnungsabgrenzung
Aktive Rechnungsabgrenzung
Die im laufenden Geschäftsjahr anfallenden Buchungen werden ausschließlich nach
Belegen vorgenommen. So wird z. B. die vom betrieblichen Bankkonto abgebuchte Kfz-
Versicherung (Zahlungsvorgang) der Wertstellung auf dem Bankauszug entsprechend
gebucht. Zu diesem Zeitpunkt wird normalerweise noch nicht geprüft, auf welche Geschäftsjahre
sich der Versicherungsschutz und damit der zu buchende Versicherungsaufwand
genau beziehen. Am Ende des Geschäftsjahres muss jedoch dafür gesorgt werden,
dass in der Gewinn- und Verlustrechnung nur Beträge ausgewiesen werden, die das
abzuschließende Geschäftsjahr betreffen.
Wurden während des laufenden Geschäftsjahres Ausgaben getätigt, die Aufwendungen für
das neue Geschäftsjahr darstellen, so ist eine entsprechende aktive Rechnungsabgrenzung
vorzunehmen.
HGB
§ 250 (1)
Ein „zu hoch“ gebuchter Aufwand wird durch die Buchung „290 Aktive Rechnungsabgrenzung
an Aufwandskonto“ korrigiert. Wird das entsprechende Aufwandskonto
nunmehr an das Konto GuV abgeschlossen, so enthält es lediglich noch Aufwendungen,
die auch die betreffende Periode betreffen. Das Konto 290 Aktive Rechnungsabgrenzung
ist ein Bestandskonto, das an das Konto Schlussbilanz abgeschlossen und im
neuen Geschäftsjahr wieder eröffnet wird. Es wird auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen
und enthält Leistungsforderungen des Unternehmens, z. B. an eine Versicherungsgesellschaft.
Diese Leistungsforderungen (z. B. Anspruch auf Versicherungsschutz)
eines Unternehmens haben eine andere Bedeutung als die im Umlaufvermögen
ausgewiesenen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen. § 247 (1) HGB und
§ 266 (1) HGB verlangen daher, dass die aktiven Rechnungsabgrenzungsposten in der
Bilanz neben dem Anlage- und Umlaufvermögen gesondert auszuweisen sind. Die
Aktivseite der Bilanz ist unter Berücksichtigung von Rechnungsabgrenzungspos ten wie
folgt gegliedert.
A. Anlagevermögen
B. Umlaufvermögen
C. Rechnungsabgrenzungsposten
Nach der Eröffnung des Kontos „290 Aktive Rechnungsabgrenzung“ im neuen Geschäftsjahr
wird der im Vorjahr „bezahlte“ Aufwand auf das entsprechende Aufwandskonto
des neuen Geschäftsjahres übertragen. Konto 290 Aktive Rechnungsabgrenzung
wird demnach nur für eine sehr kurze Zeit benötigt – am 31.12. (altes Geschäftsjahr)
und am 02.01. (neues Geschäftsjahr). Mit dessen Hilfe ist es möglich, im alten Jahr als
Aufwand gebuchte Beträge auf die Ergebniskonten des neuen Geschäftsjahres zu übertragen,
um so eine periodengerechte Erfolgsermittlung zu sichern. Wegen dieser Funktion
wird diese Art von Rechnungsabgrenzung auch transitorische Rechnungsabgrenzung
genannt (transitorisch (lat): vorübergehend).
HGB
§ 247 (1)
§ 266 (1)

G
88
11 Zeitliche Abgrenzung
Buchungen von Geschäftsvorfällen aus der aktiven Rechnungsabgrenzung
Am 01. Juli des laufenden Geschäftsjahres wird die Kfz-Versicherungsprämie für das betriebliche
Fahrzeug für ein Jahr im Voraus per Bankeinzug beglichen. Die Jahresprämie beträgt 900 EUR.
– im alten Geschäftsjahr –
Buchung am 01.07. des laufenden Geschäftsjahres (laufende Buchung)
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(1) 690 Versicherungsbeiträge 900,00
an 280 Bank 900,00
Buchungen zum Bilanzstichtag 31.12. ..
a) Vorbereitende Abschlussbuchung
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(2) 290 Aktive Rechnungsabgrenzung 450,00
an 690 Versicherungsbeiträge 450,00
b) Abschlussbuchungen
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(3) 801 Schlussbilanzkonto 450,00
an 290 Aktive Rechnungsabgrenzung 450,00
(4) 802 GuV-Konto 450,00
an 690 Versicherungsbeiträge 450,00
– im neuen Geschäftsjahr –
Eröffnungsbuchungen
a) Eröffnung des Kontos „290 Aktive Rechnungsabgrenzung“
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(5) 290 Aktive Rechnungsabgrenzung 450,00
an 800 Eröffnungsbilanzkonto 450,00
b) Übertragung des Aufwandes, der das neue Geschäftsjahr betrifft
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(6) 690 Versicherungsbeiträge 450,00
an 290 Aktive Rechnungsabgrenzung 450,00
Darstellung der Aktiven Rechnungsabgrenzung im Kontensystem
– altes Geschäftsjahr –
S 690 Versicherungsbeiträge H
(1) 280 900,00 (2) 290 450,00
(4) 802 450,00
900,00 900,00
S 290 Aktive Rechnungsabgrenzung H
(2) 690 450,00 (3) 801 450,00
…
…
S 802 GuV-Konto H
(4) 690 450,00
… … …
S 801 Schlussbilanzkonto H
(3) 290 450,00
… … …

11.2 Transitorische Rechnungsabgrenzung
89
G
– neues Geschäftsjahr –
S 690 Versicherungsbeiträge H
(6) 290 450,00
… … … …
S 290 Aktive Rechnungsabgrenzung H
(5) 800 450,00 (6) 690 450,00
…
…
Passive Rechnungsabgrenzung
Erzielt ein Unternehmen im laufenden Geschäftsjahr Einnahmen, die Erträge des neuen
Geschäftsjahres darstellen, so dürfen diese das ausgewiesene Ergebnis des alten
Geschäftsjahres nicht beeinflussen. Ein periodengerechter Ergebnisausweis wird in
diesem Falle durch die Bildung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens erreicht.
Wurden während des laufenden Geschäftsjahres Einnahmen erzielt, die Erträge für das neue
Geschäftsjahr darstellen, so ist eine passive Rechnungsabgrenzung vorzunehmen.
HGB
§ 250 (2)
Die passiven Rechnungsabgrenzungsposten werden auf der Passivseite einer Bilanz an
letzter Stelle ausgewiesen. Die Passivseite ist unter Berücksichtigung von Rechnungsabgrenzungsposten
wie folgt gegliedert:
HGB
§ 266 (3)
A. Eigenkapital C. Verbindlichkeiten
B. Rückstellungen D. Rechnungsabgrenzungsposten
Enthält eine Bilanz einen Betrag für Passive Rechnungsabgrenzung, so hat ein Dritter
(z. B. ein Mieter) eine Leis tungsforderung an das Unternehmen. In dieser Position kommt
die Verpflichtung eines Unternehmens, z. B. auf Überlassung einer Mietsache, zum
Ausdruck.
Buchungen von Geschäftsvorfällen aus der passiven Rechnungsabgrenzung
Am 01. November des laufenden Geschäftsjahres hat der Mieter eines Lagerraumes die Miete für
drei Monate im Voraus durch Bank überweisung beglichen. Die Miete beläuft sich auf 3 000 EUR.
– Buchungen im alten Geschäftsjahr –
Buchung am 01.11. des laufenden Geschäftsjahres (laufende Buchung)
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(1) 280 Bank 3 000,00
an 540 Erträge aus Vermietung und Verpachtung 3 000,00
Buchungen zum Bilanzstichtag 31.12. ..
a) Vorbereitende Abschlussbuchung
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(2) 540 Erträge aus Vermietung und Verpachtung 1 000,00
an 490 Passive Rechnungsabgrenzung 1 000,00
b) Abschlussbuchungen
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(3) 490 Passive Rechnungsabgrenzung 1 000,00
an 801 Schlussbilanzkonto 1 000,00

G
90
11 Zeitliche Abgrenzung
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(4) 540 Erträge aus Vermietung und Verpachtung 2 000,00
an 802 GuV-Konto 2 000,00
– Buchungen im neuen Geschäftsjahr –
Eröffnungsbuchungen
a) Eröffnung des Kontos „490 Passive Rechnungsabgrenzung“
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(5) 800 Eröffnungsbilanzkonto 1 000,00
an 490 Passive Rechnungsabgrenzung 1 000,00
b) Übertragung des Ertrages, der das neue Geschäftsjahr betrifft
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(6) 490 Passive Rechnungsabgrenzung 1 000,00
an 540 Erträge aus Vermietung und Verpachtung 1 000,00
Darstellung der Passiven Rechnungsabgrenzung im Kontensystem
– altes Geschäftsjahr –
S 540 Erträge aus Vermietung u. Verpachtung H
(2) 490 1 000,00 (1) 280 3 000,00
(4) 802 2 000,00
3 000,00 3 000,00
S 490 Passive Rechnungsabgrenzung H
(3) 801 1 000,00 (2) 540 1 000,00
…
…
S 802 GuV-Konto H
(4) 540 2 000,00
… … … …
S 801 Schlussbilanzkonto H
(3) 490 1 000,00
… … … …
– neues Geschäftsjahr –
S 540 Erträge aus Vermietung u. Verpachtung H
(6) 490 1 000,00
… … … …
S 490 Passive Rechnungsabgrenzung H
(6) 540 1 000,00 (5) 800 1 000,00
…
…
Transitorische Rechnungsabgrenzung
Aktive Rechnungsabgrenzung: Ausgaben des laufenden Geschäftsjahres, die Aufwendungen
für das neue Geschäftsjahr darstellen, müssen aktiv
abgegrenzt werden.
Passive Rechnungsabgrenzung: Einnahmen des laufenden Geschäftsjahres, die Erträge für
das neue Geschäftsjahr darstellen, müssen passiv abgegrenzt
werden.

11.3 Anitizipative Rechnungsabgrenzung
91
G
Transitorische Rechnungsabgrenzung
Aktive Rechnungsabgrenzung
Passive Rechnungsabgrenzung
Altes Geschäftsjahr Neues Geschäftsjahr Altes Geschäftsjahr Neues Geschäftsjahr
Ausgabe
Aufwand
(altes Geschäftsjahr)
Aufwand
(neues
Geschäftsjahr)
1 2 3 4 … 101112 1 2 3 … 1112
Bilanzstichtag
Einnahme
Ertrag
(altes Geschäftsjahr)
Ertrag
(neues
Geschäftsjahr)
1 2 3 4 … 101112 1 2 3 … 1112
Bilanzstichtag
11.3 Antizipative Rechnungsabgrenzung
Transitorische und antizipative Rechnungs abgrenzung im Vergleich
Eine transitorische Rechnungsabgrenzung ist immer dann erforderlich, wenn im laufenden
Geschäftsjahr Einnahmen oder Ausgaben angefallen sind, die das Ergebnis des
folgenden Geschäftsjahres betreffen. In gleicher Weise ist denkbar, dass Einnahmen
und Ausgaben, die das Ergebnis des laufenden Geschäftsjahres betreffen, erst im neuen
Geschäftsjahr anfallen. Im Interesse einer periodengerechten Ergebnisermittlung müssen
derartige Vorgänge in der Ergebnisrechnung des alten Geschäftsjahres Berücksichtigung
finden. Wie bei der transitorischen Rechnungsabgrenzung sind entsprechende
vorbereitende Abschlussbuchungen zu bilden.
Zinsabrechnung einer Kreditbank (Belegdatum: 20. Jan. 2008):
Kontoabschluss vom 01.10.2007 bis 31.12.2007
für Konto Nr. 254450 zum 20.01.2008
13,5 % Sollzinsen
aus 1540 Zinszahlen
57,75 EUR
Buchungs- und Bearbeitungsgebühr
15,40 EUR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Summe Abschlussposten
73,15 EUR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obwohl das Konto des Bankkunden erst am 20. Jan. 2008 belas tet wird, müssen die Zinsen
sowie die Buchungsgebühren als Aufwand im Geschäftsjahr 2007 berücksichtigt werden.
Sonstige Verbindlichkeiten
Liegen am Bilanzstichtag Aufwendungen vor, für die noch keine Zahlungen angefallen
sind, so müssen diese in der Gewinn- und Verlustrechnung des laufenden Geschäftsjahres
berücksichtigt werden. Dafür ist die vorbereitende Abschluss buchung
zu bilden.
Aufwandskonto an sonstige Verbindlichkeiten

G
92
11 Zeitliche Abgrenzung
Buchung von Geschäftsvorfällen zu sonstigen Verbindlichkeiten
Die Konzelmann KG überweist die Dezembermiete für einen Lagerplatz am 04. Januar des
neuen Geschäftsjahres (520,00 EUR).
– Buchungen im alten Geschäftsjahr –
31.12. des laufenden Geschäftsjahres:
a) vorbereitende Abschlussbuchung:
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(1) 670 Miete, Pachten 520,00
an 489 sonstige Verbindlichkeiten 520,00
b) Abschlussbuchungen:
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(2) 802 GuV-Konto 520,00
an 670 Miete, Pachten 520,00
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(3) 489 sonstige Verbindlichkeiten 520,00
an 801 Schlussbilanzkonto 520,00
– Buchungen im neuen Geschäftsjahr –
a) Eröffnungsbuchung am 02.01. ...
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(4) 800 Eröffnungsbilanzkonto 520,00
an 489 sonstige Verbindlichkeiten 520,00
b) Banküberweisung am 04.01. ... (Laufende Buchung)
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(5) 489 sonstige Verbindlichkeiten 520,00
an 280 Bank 520,00
Darstellung der Buchungen zu den sonstigen Verbindlichkeiten
– altes Geschäftsjahr –
S 670 Miete, Pacht H
(1) 489 520,00 (2) 802 520,00
… … …
S 489 sonstige Verbindlichkeiten H
(3) 801 520,00 (1) 670 520,00
…
… …
S 802 GuV-Konto H
(2) 670 520,00
… … … …
S 801 Schlussbilanzkonto H
(3) 489 520,00
… … … …
– neues Geschäftsjahr –
S 280 Bank H
… (5) 489 520,00
… … … …
S 489 sonstige Verbindlichkeiten H
(5) 280 520,00 (4) 800 520,00
… … … …

11.3 Anitizipative Rechnungsabgrenzung
93
G
Sonstige Forderungen
Erträge, die dem laufenden Geschäftsjahr zuzurechnen sind, aber bisher noch zu keinen
Einnahmen geführt haben, müssen in der Ergebnisrechnung des laufenden
Geschäftsjahres berücksichtigt werden. Dafür ist die vorbereitende Abschlussbuchung.
sonstige Forderungen an Ertragskonto
zu bilden.
Weil bei den sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten eine Buchung
erfolgt, obwohl der jeweilige Zahlungsvorgang erst im nachfolgenden Geschäftsjahr
liegt, wird in diesem Zusammenhang auch von antizipativen Posten (antizipieren =
vorwegnehmen) gesprochen.
Buchung von Geschäftsvorfällen zu sonstigen Forderungen
Die Zinsen im Betrag von 600,00 EUR für die Zeit vom 01. Nov. bis 31. Jan. aus einem gewährten
Darlehen werden auf dem betrieblichen Bankkonto am 03.02. des neuen Geschäftsjahres gutgeschrieben.
– Buchungen im alten Geschäftsjahr –
31.12. des laufenden Geschäftsjahres:
a) vorbereitende Abschlussbuchung:
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(1) 269 sonstige Forderungen 400,00
an 571 Zinserträge 400,00
b) Abschlussbuchungen:
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(2) 801 Schlussbilanzkonto 400,00
an 269 sonstige Forderungen 400,00
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(3) 571 Zinserträge 400,00
an 802 GuV-Konto 400,00
Eröffnungsbuchung am 02.01. ...
Buchungen im neuen Geschäftsjahr:
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(4) 269 sonstige Forderungen 400,00
an 800 Eröffnungsbilanzkonto 400,00
Bankgutschrift am 03.02. ... (Laufende Buchung)
Konten Soll/EUR Haben/EUR
(5) 280 Bank 600,00
an 269 sonstige Forderungen 400,00
571 Zinserträge 200,00

G
94
11 Zeitliche Abgrenzung
Darstellung der Buchungen zu den sonstigen Forderungen
– altes Geschäftsjahr –
S 269 sonstige Forderungen H
(1) 571 400,00 (2) 801 400,00
… … …
S 571 Zinserträge H
(3) 802 400,00 (1) 289 400,00
…
… …
S 801 SBK H
(2) 269 400,00
… … … …
S 802 GuV-Konto H
(3) 571 400,00
… … … …
– neues Geschäftsjahr –
S 269 sonstige Forderungen H
(4) 800 400,00 (5) 280 400,00
… … … …
S 280 Bank H
(5) 269 u. 571 600,00
… … … …
S 571 Zinserträge H
(5) 280 200,00
… … … …
Antizipative Rechnungsabgrenzung
sonstige Verbindlichkeiten
Ausgabe für einen Aufwand des alten
Geschäftsjahres erfolgt im neuen
Geschäftsjahr
sonstige Forderungen
Einnahme für einen Ertrag des alten
Geschäftsjahres erfolgt im neuen
Geschäftsjahr
Geldverbindlichkeiten, die im neuen
Geschäftsjahr ausgabewirksam werden
Geldforderungen, die im neuen Geschäftsjahr
einnahmewirksam werden
Zusammenfassende Übersicht Kapitel 11: Rechnungsabgrenzungsposten
Formen der Jahresabgrenzung
Konten altes Jahr neues Jahr
Aktive
Rechnungsabgrenzung
Ausgabe
Aufwand
Passive
Rechnungsabgrenzung
Einnahme
Ertrag
sonstige
Forderungen
Ertrag
Einnahme
sonstige
Verbindlichkeiten
Aufwand
Ausgabe
Transitorische Posten
Antizipative Posten

Fragen zur Wiederholung/Aufgaben und Probleme
95
G
Fragen zur Wiederholung
Kapitel 11 Zeitliche Abgrenzung
11.1 Notwendigkeit zeitlicher Abgrenzung
Was bedeutet periodengerechte Ergebnisermittlung?
Nennen Sie Beispiele, bei denen eine zeitliche Jahresabgrenzung vorgenommen werden muss.
11.2 Transitorische Rechnungsabgrenzung
Wann ist eine aktive Rechnungsabgrenzung erforderlich?
Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung eines aktiven Rechnungsabgrenzungspostens?
Wie lautet der Buchungssatz für die Auflösung eines aktiven Rechnungsabgrenzungspostens?
An welcher Position wird in der Schlussbilanz ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen
(Vgl. § 266 (2) HGB)?
Wann ist eine passive Rechnungsabgrenzung erforderlich?
Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens?
Wie lautet der Buchungssatz für die Auflösung eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens?
An welcher Position wird in der Schlussbilanz ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen
(Vgl. § 266 (3) HGB)?
11.3 Antizipative Rechnungsabgrenzung
Wann ist eine transitorische, wann eine antizipative Rechnungsabgrenzung vorzunehmen?
Wann wird im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen auf das Konto „Sonstige Verbindlichkeiten“
gebucht?
Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung sonstiger Verbindlichkeiten?
Wann wird im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen auf das Konto „Sonstige Forderungen“
gebucht?
Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung sonstiger Forderungen?
Aufgaben und Probleme
Kapitel 11 Zeitliche Abgrenzung
11.1 Fälle der zeitlichen Abgrenzung
Kreuzen Sie in der Tabelle die am 31.12. vorzunehmende
zeitliche Abgrenzung an. Wie
lautet jeweils der allgemeine Buchungssatz?
a) Die Miete für November bis Januar wird uns am
10.12. des laufenden Geschäftsjahres überwiesen.
b) Für den Kopierer überweisen wir die Leasingrate für
Dezember am 10.01. des neuen Geschäftsjahres.
c) Die Müllgebühren für das laufende Geschäftsjahr
werden am 28.02. des neuen Geschäftsjahres
überwiesen.
d) Die Bank belastet uns am 30.12. mit
Zinsen für Dezember bis Februar.
e) Der Mieter einer Werkswohnung befindet sich am
31.12. d. J. mit drei Monatsmieten im Rückstand.
f) Ein Kunde hat für einen Sonderauftrag, der erst im
neuen Jahr ausgeführt werden kann, bereits im
Dezember eine Anzahlung in Höhe von 6 000 EUR
geleistet.
ARA PRA sonst. sonst. keine
Ford. Vbl. Abgrenzung

G
96
11 Zeitliche Abgrenzung
11.2 Buchungen im Rahmen der zeitlichen Jahresabgrenzung
Bei einem Industriebetrieb sind folgende Vorgänge zu buchen:
1. Überweisung der Lagermiete (800 EUR) für Januar des folgenden Geschäftsjahres am 21.12.
d. J.
Welche Buchungen sind vorzunehmen
a) am 21.12. d. J.,
b) am 31.12. d. J.,
c) am 01.01. n. J.?
2. Ein Darlehensschuldner überweist Zinsen für das erste Vierteljahr des folgenden Geschäftsjahres
am 12. Dezember d. J. auf unser Bankkonto (180 EUR).
Welche Buchungen sind vorzunehmen
a) am 12.12. d. J.,
b) am 31.12. d. J.,
c) am 01.01. n. J.?
3. Ein Werksangehöriger begleicht seine Dezembermiete für eine Werkswohnung erst am
04. Januar des nächsten Geschäftsjahres (480 EUR).
Welche Buchungen sind vorzunehmen
a) am 31.12. d. J.,-
b) am 01.01. n. J.,
c) am 04.01. n. J.?
4. Die Hypothekenzinsen für das Halbjahr vom 01.07.–31.12. d. J. werden erst am 06. Januar des
neuen Geschäftsjahres von unserem Bankkonto abgebucht (360 EUR).
Welche Buchungen sind vorzunehmen
a) am 31.12. d. J.,
b) am 01.01. n. J.,
c) am 06.01. n. J.?

Kontenrahmen
97
Anhang: Schulkontenrahmen Industrie
Aktiva
Anlagevermögen
0 Kontenklasse
Immaterielle Vermögensgegenstände
und Sachanlagen
00 Ausstehende Einlagen
01 Aufwendungen für
Ingangsetzung
Immaterielle Vermögensgegenstände
02 Konzessionen, gewerbliche
Schutzrechte und ähnliche
Rechte und Werte sowie
Lizenzen an solchen Rechten
und Werten
03 Geschäfts- oder Firmenwert
Sachanlagen
05 Grundstücke, grundstücksgleiche
Rechte und Bauten einschließlich
der Bauten auf fremden
Grundstücken
07 Technische Anlagen
und Maschinen
070 Technische Anlagen
071 Maschinen
08 Andere Anlagen, Betriebsund
Geschäftsausstattung
080 Andere Anlagen
082 Werkzeuge
083 Lager- und
Transporteinrichtungen
084 Fuhrpark
085 Betriebsausstattung
087 Geschäftsausstattung
0890 Sammelposten 2008 für
Geringwertige Wirtschaftsgüter
0891 Sammelposten 2009 für GWG
0892 Sammelposten 2010 für GWG
09 Geleistete Anzahlungen
und Anlagen im Bau
090 Geleistete Anzahlungen auf
Sachanlagen
095 Anlagen im Bau
1 Kontenklasse
Finanzanlagen
13 Beteiligungen
15 Wertpapiere des Anlagevermögens
16 Sonstige Finanzanlagen
(z.B. Darlehensforderungen)
Umlaufvermögen
2 Kontenklasse
Umlaufvermögen und aktive
Rechnungsabgrenzung
20 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
und Fremdbauteile
200 Rohstoffe
2001 Bezugskosten
2002 Preisnachlässe und
Rücksendungen
2003 Liefererskonti
2004 Liefererboni
201 Vorprodukte/Fremdbauteile
Untergliederung wie 200
202 Hilfsstoffe
Untergliederung wie 200
203 Betriebsstoffe
Untergliederung wie 200
204 Sonstiges Material
z.B. Verpackungsmaterial
Untergliederung wie 200
21 Unfertige Erzeugnisse
22 Fertige Erzeugnisse und Waren
220 Fertige Erzeugnisse
221 Handelswaren
Untergliederung wie 200
23 Geleistete Anzahlungen
auf Vorräte
24 Forderungen
240 Forderungen aus Lieferungen
und Leistungen
241 Zweifelhafte Forderungen
245 Wechselforderungen
(Besitzwechsel)
26 Sonstige Vermögensgegenstände
260 Vorsteuer
263 Sonstige Forderungen an
Finanzbehörden
264 Sozialversicherungsvoraus
zahlung
265 Forderungen an Mitarbeiter
(z.B. Vorschüsse)
269 Sonstige Forderungen
(Jahresabgrenzung)
27 Wertpapiere des Umlaufvermögens
28 Flüssige Mittel
280 Guthaben bei Kreditinstituten
(Bank)
281 Postgiroguthaben
282 Kasse
289 Interner Geldverkehr
29 Rechnungsabgrenzung
290 Aktive Rechnungsabgrenzung
(Jahresabgrenzung)
291 Disagio

98 Kontenrahmen
Passiva
Erträge
3 Kontenklasse
Eigenkapital, Wertberichtigungen
und Rückstellungen
30 Eigenkapital/
Gezeichnetes Kapital
Bei Einzelkaufleuten:
300 Eigenkapital
3001 Privat
Bei Personengesellschaften:
300 Kapital A
3001 Privat A
301 Kapital B
3011 Privat B
307 Kommanditkapital C
308 Kommanditkapital D
Bei Kapitalgesellschaften:
300 Gezeichnetes Kapital
(Grundkapital/Stammkapital)
31 Kapitalrücklage
32 Gewinnrücklagen
321 gesetzliche Rücklage
322 Rücklage für eigene Anteile
323 satzungsmäßige Rücklagen
324 andere Gewinnrücklagen
33 Ergebnisverwendung
332 Ergebnisvortrag aus früheren
Perioden
335 Bilanzergebnis
(Bilanzgewinn/Bilanzverlust)
339 Ergebnisvortrag auf neue
Rechnung
34 Jahresüberschuss/
Jahresfehlbetrag
35 Sonderposten mit
Rücklageanteil
36 Wertberichtigungen
361 Wertberichtigungen
zu Sachanlagen
367 Einzelwertberichtigungen
zu Forderungen
368 Pauschalwertberichtigungen
zu Forderungen
37 Rückstellungen für Pensionen
und ähnliche Verpflichtungen
38 Steuerrückstellungen
39 Sonstige Rückstellung
(z.B. für Gewährleistung)
4 Kontenklasse
Verbindlichkeiten und passive
Rechnungsabgrenzung
41 Anleihen
42 Verbindlichkeiten gegenüber
Kreditinstituten
43 Erhaltene Anzahlungen auf
Bestellungen
44 Verbindlichkeiten aus
Lieferungen und Leistungen
45 Wechselverbindlichkeiten
(Schuldwechsel)
48 Sonstige Verbindlichkeiten
480 Umsatzsteuer
483 Sonstige Verbindlichkeiten
gegenüber Finanzbehörden
(z.B. abzuführende Lohnsteuer)
484 Verbindlichkeiten gegenüber
Sozialversicherungsträgern
485 Verbindlichkeiten gegenüber
Mitarbeitern
486 Verbindlichkeiten aus
vermögenswirksamen
Leistungen
489 Sonstige Verbindlichkeiten
(Jahresabgrenzung)
49 Passive Rechnungsabgrenzung
(Jahresabgrenzung)
5 Kontenklasse
Erträge
50 Umsatzerlöse
500 Umsatzerlöse für Erzeugnisse
und Leistungen
5001 Preisnachlässe und
Rücksendungen
5002 Kundenskonti
5003 Kundenboni
501 Umsatzerlöse für Handelswaren
Untergliederung wie 500
502 Sonstige Umsatzerlöse
52 Erhöhung oder Verminderung
des Bestandes an unfertigen
und fertigen Erzeugnissen
521 Bestandsveränderungen an
unfertigen Erzeugnissen
522 Bestandsveränderungen an
fertigen Erzeugnissen
53 Andere aktivierte Eigenleistungen
54 Sonstige betriebliche Erträge
540 Erträge aus Vermietung und
Verpachtung
541 Provisionserträge
542 Unentgeltliche Wertabgaben
543 Andere sonstige betriebliche
Erträge
544 Erträge aus Werterhöhungen
von Gegenständen des Anlagevermögens
(Zuschreibungen)
545 Erträge aus der Auflösung oder
Herabsetzung von Wertberichtigungen
auf Forderungen
546 Erträge aus dem Abgang
von Gegenständen des
Sachanlage vermögens
5461 Erlöse aus dem Abgang
von Gegenständen des
Sach anlagevermögens bei
Buchgewinn
(Verrechnung mit Konto 546)
547 Erlöse aus direkt abgeschriebe -
nen Forderungen
548 Erträge aus der Auflösung oder
Herabsetzung von
Rückstellungen
549 Andere periodenfremde Erträge
55 Erträge aus Beteiligungen
56 Erträge aus anderen Finanzanlagen
57 Sonst. Zinsen und ähnl. Erträge
571 Zinserträge
573 Diskonterträge
578 Erträge aus Wertpapieren
des Umlaufvermögens
58 Außerordentliche Erträge

Kontenrahmen
99
Aufwendungen
6 Kontenklasse
Betriebliche Aufwendungen
60 Aufwendungen für Roh-, Hilfsund
Betriebsstoffe und für
bezogene Waren
600 Aufwendungen für Rohstoffe
601 Aufwendungen für Vorprodukte
(Fertigungsmaterial)
602 Aufwendungen für Hilfsstoffe
603 Aufwendungen für
Betriebsstoffe
604 Aufwendungen für sonstiges
Material
(z.B. Verpackungsmaterial)
605 Aufwendungen für Energie und
Treibstoffe
608 Aufwendungen für
Handelswaren
61 Aufwendungen für bezogene
Leistungen
610 Fremdleistungen für
Erzeugnisse
613 Instandhaltung und Reparaturen
614 Frachten und Fremdlager
615 Vertriebsprovisionen
617 Sonstige Aufwendungen für
bezogene Leistungen
62 Löhne
63 Gehälter
64 Soziale Abgaben und
Aufwendungen für Altersversorgung
und Unterstützung
640 Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung
642 Beiträge zur Berufsgenossenschaft
644 Aufwendungen zur Altersversorgung
649 Aufwendungen für
Unterstützung
65 Abschreibungen
650 Abschreibungen auf
Sachanlagen
651 Sofortabschreibung für
Geringwertige Wirtschaftsgüter
652 Poolabschreibung
Sammelposten GWG
653 Abschreibungen auf immaterielle
Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens
654 Abschreibungen für Aufwendungen
der Ingangsetzung
655 Abschreibungen auf
Vermögens gegenstände des
Umlauf vermögens, soweit diese
die üblichen Abschreibungen
überschreiten
66 Sonstige Personalaufwendungen
67 Aufwendungen für die
Inanspruchnahme von
Rechten und Diensten
670 Mieten, Pachten
671 Leasing
675 Kosten des Geldverkehrs
677 Rechts- und Beratungskosten
679 Sonstige Aufwendungen für die
Inanspruchnahme von Rechten
und Diensten
68 Aufwendungen für
Kommunikation
680 Büromaterial
682 Postgebühren
685 Reisekosten
686 Bewirtung und Repräsentation
687 Werbung
688 Spenden
689 Sonstige Aufwendungen für
Kommunikation
69 Aufwendungen für Beiträge
und Sonstiges sowie Wertkorrekturen
und periodenfremde
Aufwendungen
690 Versicherungsbeiträge
692 Beiträge zu
Wirtschaftsverbänden und
Berufsvertretungen
693 Verluste aus Schadensfällen
695 Abschreibungen auf
Forderungen
6951 Abschreibungen auf
Forderungen wegen
Uneinbringlichkeit
6952 Einstellung in Einzelwertberichtigungen
6953 Einstellung in Pauschalwertberichtigungen
696 Verluste aus dem Abgang von
Gegenständen des Sachanlagevermögens
6961 Erlöse aus dem Abgang
von Gegenständen des
Sach anlagevermögens bei
Buchverlust
(Verrechnung mit Konto
696)
698 Zuführung zu Rückstellungen
für Gewährleistung
6989 Zuführungen (zu Rückstellungen)
aus sonstigem
Grund
699 Periodenfremde Aufwendungen
7 Kontenklasse
Weitere Aufwendungen
70 Betriebliche Steuern
702 Grundsteuer
703 Kraftfahrzeugsteuer
707 Verbrauchsteuer
708 Sonstige betriebliche Steuern
709 Steuernachzahlungen/-rückerstattungen
bei betrieblichen
Steuern
74 Abschreibungen auf Finanzanlagen
und auf Wertpapiere
des Umlaufvermögens
75 Zinsen und ähnliche
Aufwendungen
751 Zinsaufwendungen
753 Diskontaufwendungen
76 Außerordentliche
Aufwendungen
77 Steuern vom Einkommen
und Ertrag
770 Gewerbesteuer
771 Körperschaftsteuer
772 Kapitalertragsteuer
779 Steuernachzahlungen/-rückerstattungen
bei Steuern vom
Einkommen und Ertrag

100 Kontenrahmen
Ergebnisrechnung
8 Kontenklasse
Ergebnisrechnung
80 Eröffnung/Abschluss
800 Eröffnungsbilanzkonto
801 Schlussbilanzkonto
802 G+V-Konto
9 Kontenklasse
Kosten- und Leistungsrechnung
Vorgesehen für die buchhalterische
Abwicklung der Kosten- und
Leistungsrechnung