Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt
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Rz. III 493<br />
Teil III: Steuerrecht<br />
Dies zielt auf Fälle ab, in denen die Körperschaft oder Personenvereinigung<br />
nicht über genügend Ausschüttungsmasse verfügt. Wenn das entsprechende<br />
bilanzielle Eigenkapital der Körperschaft (teilweise) durch Verluste<br />
verbraucht ist, kann der Erhöhungsbetrag dadurch ausnahmsweise auch<br />
unter 3%des EK-02 Endbestandes liegen.<br />
Beispiel<br />
Kapital lt. Steuerbilanz <strong>zu</strong>m 31.12.2006:<br />
gez. Kapital:<br />
Gewinnrücklagen:<br />
Verlustvortrag:<br />
EK lt. Steuerbilanz <strong>zu</strong>m 31.12.2006:<br />
Feststellungen gem. §§ 27, 28, <strong>37</strong>, <strong>38</strong>ff. KStG <strong>zu</strong>m 31.12.2006:<br />
Steuerliches Einlagekonto:<br />
EK 02:<br />
25 000 E<br />
30 000 E<br />
./. 20 000 E<br />
35 000 E<br />
0 E<br />
100 000 E<br />
Differenzrechnung gem. §<strong>38</strong>Abs. 1Satz 4KStG:<br />
EK lt. Steuerbilanz<br />
35 000 E<br />
./. gez. Kapital 25 000 E<br />
./. stl. Einlagekonto 0 E<br />
ausschüttbarer Gewinn<br />
10 000 E<br />
./. EK 02 100 000 E<br />
verminderter ausschüttbarer Gewinn<br />
0 E<br />
Summe der Leistungen (=EK lt. Steuerbilanz)<br />
35000 E<br />
./. verminderter ausschüttbarer Gewinn: 0 E<br />
Ergebnis/Differenz<br />
35 000 E<br />
Die fiktive Vollausschüttung wird in voller Höheaus dem EK 02 gespeist. Die KSt.-Erhöhung<br />
beträgt gem. §<strong>38</strong>Abs. 2Satz 1KStG 3/7 von 35 000 Euro =15000 Euro. Die<br />
Begren<strong>zu</strong>ng gem. §<strong>38</strong>Abs. 5Satz 2KStG kommt nicht <strong>zu</strong>m Tragen. Es ist ein KSt.-Erhöhungsbetrag<br />
iH von 3000 Euro (3/100 *100 000 Euro) fest<strong>zu</strong>setzen.<br />
Die Deckelung nach §<strong>38</strong>Abs. 5Satz 2KStG kommt ausnahmsweise nur dann <strong>zu</strong>m Tragen,<br />
wenn das maßgebliche Eigenkapital (= fiktive Vollausschüttung) weniger als 7%<br />
des EK 02 beträgt.<br />
Abwandlung<br />
Wie vor, nur der Verlustvortrag beläuft sich auf ./. 48 000 Euro und das Eigenkapital<br />
mithin auf 7000 Euro.<br />
Die KSt.-Erhöhung nach §<strong>38</strong>Abs. 5Satz 2KStG beträgt hier 3/7 von 7000 Euro =<br />
3000 Euro. Dies entspricht exakt dem regulären KSt.-Erhöhungsbetrag nach §<strong>38</strong><br />
Abs. 5Satz 1KStG undzeigt, dass die Deckelung dann greifen würde, wenn das Eigenkapital<br />
den Betrag von 7000 Euro (7 %des EK 02) unterschreiten würde. Würde das<br />
Eigenkapital beispielsweisenur 5000 Euro betragen, wäre gem. §<strong>38</strong>Abs. 5Satz 2KStG<br />
nur ein KSt.-Erhöhungsbetrag von 3/7 von 5000 Euro =2142 Euro fest<strong>zu</strong>setzen.<br />
III 184 |<br />
Neumann
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