Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt
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Rz. III 485<br />
Teil III: Steuerrecht<br />
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Steuerliche Auswirkungen im VZ 2006<br />
KSt.-Erhöhung 750 ×30%=(525 ×3/7) 225<br />
Ausschüttung aus EK 02 525<br />
Restbestand EK 02 <strong>zu</strong>m 31.12.2006 0<br />
Da nicht nur der Ausschüttungsbetrag selbst, sondern gem. §<strong>38</strong>Abs. 2<br />
Satz 2KStG auch die aus der Verwendung des Alt-EK 02 resultierende<br />
KSt.-Erhöhung aus dem EK 02-Bestand finanziert wurde, betrug die<br />
KSt.-Erhöhung bezogen auf den Gesamtbestand an EK 02 (also bei einem<br />
vollständigen Verbrauch des festgestellten Betrages) letztlich nicht 3/7,<br />
sondern 7/10. Dadurch wurde die Höhe der möglichen Ausschüttung<br />
aus dem EK 02 begrenzt.<br />
Der Höchstbetrag berechnete sich wie folgt:<br />
Bestand ./. (Bestand ×3/10) 1 .<br />
Das EK 02 konnte sich bis <strong>zu</strong>m 31.12.2006 grundsätzlich nur durch Ausschüttungen<br />
und sonstige Leistungen verringern. Ausnahmen galten für<br />
die Umwandlung (§ 40 KStG) und die Kapitalherabset<strong>zu</strong>ng unter Verwendung<br />
eines Sonderausweises gem. §28Abs. 1Satz 3KStG 2 .Verluste verminderten<br />
das EK 02 nicht. War das gesamte Vermögen (Rücklagen)<br />
durch Verluste verbraucht, so konnte das trotz der eingetretenen Verluste<br />
unverändert festgestellte EK 02 durch eine vGA ausgelöst werden 3 .<br />
Wegen der fehlenden Verzahnung der §§ 27, <strong>37</strong> und <strong>38</strong> KStG konnte in<br />
Sonderfällen ein und dieselbe Ausschüttung gleichzeitig das KSt.-Guthaben,<br />
das EK 02 und das Einlagekonto mobilisieren 4 .<br />
Eine Verwendung von EK 02 führte sowohl während des sog. Moratoriums<br />
als auch im Jahr 2006 ohne Einschränkung <strong>zu</strong> einer KSt.-Erhöhung.<br />
Die Sperre des §<strong>37</strong>Abs. 2a Nr. 1KStG und die Verteilungsregelung für<br />
1Vgl. BMF v. 6.11.2003 –IVA2-S1910 -156/03, GmbHR 2003, 1453 =BStBl. I<br />
2003, 575, Rz. 45, Rosenberg in Linklaters Oppenhoff &Rädler, Steueränderungen<br />
<strong>zu</strong>m 1.1.2002 im Unternehmensbereich, Beilage DB 1/2002, 57; glA Frotscher in Frotscher/Maas,<br />
§<strong>38</strong>KStG Rz. 34; Bauschatz in Gosch, KStG, 2. Aufl. 2009, §<strong>38</strong>Rz. 73.<br />
2Dies gilt mE, obwohl §<strong>38</strong>KStG keine Verweisung auf den Sonderausweis enthält;<br />
glA Bauschatz in Gosch, KStG, 2. Aufl. 2009, §<strong>38</strong>Rz. 36; aA Bott in Ernst &Young,<br />
KStG, §<strong>38</strong>Rz. 43.<br />
3Vgl. Dötsch in Dötsch/Jost/Pung /Witt, Die Körperschaftsteuer, §<strong>38</strong>KStG nF Rz. 8<br />
und 31; Lang ,DB2002, 1793 (1797).<br />
4BMF v. 6.11.2003 –IVA2-S1910 -156/03, GmbHR 2003, 1453 =BStBl. I2003,<br />
575, Rz. 48.<br />
III 182 |<br />
Neumann
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