Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt
Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt
Rz. III 416 Teil III: Steuerrecht 416 417 418 Hieraus ergibt sich für den Fall, dass die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne voll ausschüttet, die nachfolgend dargestellte Steuerbelastung. Es wird dabei unterstellt, dass der Gewinn des Jahres 2007 im Jahr 2008 und der Gewinn des Jahres 2008 im Jahr 2009 ausgeschüttet wird. Der Gesellschafter vereinnahmtdie Dividende alternativ im Betriebsvermögen (BV) unter Anwendung des Teileinkünfteverfahrens oder im Privatvermögen (PV) unter Anwendung der Abgeltungsteuer. Steuerbelastung Kapitalgesellschaft Steuerbelastung Kapitalgesellschaft VZ 2007 VZ 2008 Gewinn vor Ertragsteuer 100,00 100,00 GewSt. (Hebesatz 400 %) 16,67 14,00 KSt. 20,83 15,00 SolZ 1,15 0,83 Steuerbelastung 38,65 29,83 Gewinn nach Steuern 61,35 70,17 Steuerbelastung Gesellschafter VZ 2008 VZ 2009 (BV) VZ 2009 (PV) Dividende 61,35 70,17 70,17 Steuern Gesellschafter 14,57 19,99 18,51 Ergebnis nach Steuern 46,78 50,18 51,66 Steuerbelastung gesamt 53,22 49,82 48,34 In der Saldobetrachtung wird deutlich, dass bei Kapitalgesellschaften die Gesamtsteuerbelastung der ausgeschütteten Gewinne im Vergleich zur Rechtslage bis 2007 ab 2008 nur unwesentlich gesunken ist. Die Systematik der Abgeltungsteuer auf Dividenden ist im Einzelnen unter Rz. III 713 ff. dargestellt. 4. Steuerliche Auswirkungen der Änderungen 2008/2009 in der Praxis a) Vergleich Gehaltszahlung /Thesaurierung/Ausschüttung Während es im früheren Anrechnungsverfahren regelmäßig steuerlich attraktiver war, hohe Leistungsvergütungen an die Gesellschafter-Geschäftsführer zu zahlen, als hohe Gewinne in der Kapitalgesellschaft auszuweisen und zu thesaurieren, verschob sich dieses Verhältnis bereits mit der Einführung des Halbeinkünfteverfahrens (ab VZ 2002), denn die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit werden beim Gesellschafter höher besteuert als III 160 | Neumann
3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz. III 419 Gewinne auf der Ebene einer Kapitalgesellschaft. Daran hat sich auch durch die Unternehmensteuerreform 2008 nichts geändert. In allen nachfolgenden Beispielen wird auf Gesellschafts- und auf Gesellschafterebene der Veranlagungszeitraum 2009 unterstellt, weil die Abgeltungsteuer, anders als die übrigen Änderungen, die bereits ab 2008 wirken, erst ab 2009 Anwendung findet. Beispiel Die X-GmbH erzielt in 2007 und 2009 jeweils einen Gewinn vor Steuern von 100. Der Gesellschafter-Geschäftsführer Aerhält kein Gehalt. Der Gewinn wird in vollem Umfang thesauriert. GmbH VZ 2007 VZ 2009 Gewinn 100 und kein Gehalt 100,00 100,00 KSt. (2007 nach GewSt-Aufwand) 20,83 15,00 GewSt. (Hebesatz 400 %) 16,67 14,00 SolZ 1,15 0,83 Steuerbelastung bei der GmbH 38,65 29,83 Gesellschafter (Anteile im PV) VZ 2007 VZ 2009 Arbeitslohn §19EStG/Dividende 0,00 0,00 ESt. und SolZ 0,00 0,00 Steuerbelastung insgesamt 38,65 29,83 Abwandlung 1 Wie vorhergehendes Beispiel: GmbH zahlt kein Geschäftsführergehalt, tätigt aber eine Vollausschüttung des durch die unterlassene Gehaltszahlung entstandenen Gewinns nach Steuern. GmbH VZ 2007 VZ 2009 Gewinn 100 und kein Gehalt 100,00 100,00 KSt. (2007 nach GewSt.-Aufwand) 20,83 15,00 GewSt. (Hebesatz 400 %) 16,67 14,00 SolZ 1,15 0,83 Steuerbelastung bei der GmbH 38,65 29,83 Gesellschafter (Anteile im PV) VZ 2007 VZ 2009 Vollausschüttung 61,35 70,17 ESt. und SolZ 14,57 18,51 Steuerbelastung insgesamt 53,22 48,34 419 GH Lfg. 133 Juli 2010 Neumann | III 161
- Seite 85 und 86: Rz. I 1660 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 87 und 88: Rz. I 1665 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 89 und 90: Rz. I 1683 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 91 und 92: Rz. I 1690 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 93 und 94: Rz. I 1694 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 95 und 96: Rz. I 1699 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 97 und 98: Rz. I 1703 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 99 und 100: Rz. I 1710 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 101 und 102: Rz. I 1715 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 103 und 104: Rz. I 1721 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 105 und 106: Rz. I 1725 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 107 und 108: Rz. I 1730 Teil I: Gesellschaftsrec
- Seite 109 und 110: 1735 Rz. I 1735 Teil I: Gesellschaf
- Seite 111 und 112: III Rz. III III. Der Übergang vom
- Seite 113 und 114: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 115 und 116: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 117 und 118: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 119 und 120: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 121 und 122: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 123 und 124: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 125 und 126: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 127 und 128: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 129 und 130: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 131 und 132: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 133 und 134: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 135: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 139 und 140: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 141 und 142: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 143 und 144: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 145 und 146: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 147 und 148: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 149 und 150: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 151 und 152: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 153 und 154: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 155 und 156: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 157 und 158: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 159 und 160: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 161 und 162: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 163 und 164: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 165 und 166: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 167 und 168: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 169 und 170: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 171 und 172: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 173 und 174: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 175 und 176: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 177 und 178: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 179 und 180: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 181 und 182: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 183 und 184: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
- Seite 185: 3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz.
Rz. III 416<br />
Teil III: Steuerrecht<br />
416<br />
417<br />
418<br />
Hieraus ergibt sich für den Fall, dass die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne<br />
voll ausschüttet, die nachfolgend dargestellte Steuerbelastung. Es wird dabei<br />
unterstellt, dass der Gewinn des Jahres 2007 im Jahr 2008 und der Gewinn<br />
des Jahres 2008 im Jahr 2009 ausgeschüttet wird. Der Gesellschafter<br />
vereinnahmtdie Dividende alternativ im Betriebsvermögen (BV) unter Anwendung<br />
des Teileinkünfteverfahrens oder im Privatvermögen (PV) unter<br />
Anwendung der Abgeltungsteuer.<br />
Steuerbelastung Kapitalgesellschaft<br />
Steuerbelastung Kapitalgesellschaft VZ 2007 VZ 2008<br />
Gewinn vor Ertragsteuer 100,00 100,00<br />
GewSt. (Hebesatz 400 %) 16,67 14,00<br />
KSt. 20,83 15,00<br />
SolZ 1,15 0,83<br />
Steuerbelastung <strong>38</strong>,65 29,83<br />
Gewinn nach Steuern 61,35 70,17<br />
Steuerbelastung Gesellschafter VZ 2008 VZ 2009 (BV) VZ 2009 (PV)<br />
Dividende 61,35 70,17 70,17<br />
Steuern Gesellschafter 14,57 19,99 18,51<br />
Ergebnis nach Steuern 46,78 50,18 51,66<br />
Steuerbelastung gesamt 53,22 49,82 48,34<br />
In der Saldobetrachtung wird deutlich, dass bei Kapitalgesellschaften die<br />
Gesamtsteuerbelastung der ausgeschütteten Gewinne im Vergleich <strong>zu</strong>r<br />
Rechtslage bis 2007 ab 2008 nur unwesentlich gesunken ist.<br />
Die Systematik der Abgeltungsteuer auf Dividenden ist im Einzelnen<br />
unter Rz. III 713 ff. dargestellt.<br />
4. Steuerliche Auswirkungen der Änderungen 2008/2009 in der<br />
Praxis<br />
a) Vergleich Gehaltszahlung /Thesaurierung/Ausschüttung<br />
Während es im früheren Anrechnungsverfahren regelmäßig steuerlich attraktiver<br />
war, hohe Leistungsvergütungen an die Gesellschafter-Geschäftsführer<br />
<strong>zu</strong> zahlen, als hohe Gewinne in der Kapitalgesellschaft aus<strong>zu</strong>weisen<br />
und <strong>zu</strong> thesaurieren, verschob sich dieses Verhältnis bereits mit der Einführung<br />
des Halbeinkünfteverfahrens (ab VZ 2002), denn die Einkünfte aus<br />
nichtselbständiger Arbeit werden beim Gesellschafter höher besteuert als<br />
III 160 |<br />
Neumann