Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt
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Rz. III 346<br />
Teil III: Steuerrecht<br />
347<br />
348<br />
349<br />
• Vorsteuern, für die das Ab<strong>zu</strong>gsverbot des §4Abs. 5Nr. 1–4 und Nr. 7<br />
oder Abs. 7EStG gilt.<br />
Das Ab<strong>zu</strong>gsverbot für Steuern gilt auch für steuerliche Nebenleistungen<br />
wie<br />
• Hinterziehungszinsen gem. §235 AO 1 ,<br />
• Säumnis<strong>zu</strong>schläge gem. §240 AO 2 ,<br />
• Verspätungs<strong>zu</strong>schläge gem. §152 AO,<br />
• Zwangsgelder gem. §329 AO,<br />
• Vollstreckungskosten gem. §§ 3<strong>37</strong>–345 AO,<br />
soweit sie mit den nichtabziehbaren Steuern in Zusammenhang stehen. Sie<br />
teilen das Schicksal der Hauptleistung 3 .<br />
Zu den nichtabziehbaren Ausgaben iS des §10Nr. 2KStG zählen auch<br />
• Zinsen auf Steuerforderungen gem. §233a AO,<br />
• Stundungszinsen gem. §234 AO 4 und<br />
• Ausset<strong>zu</strong>ngszinsen gem. §2<strong>37</strong> AO <strong>zu</strong>r KSt., ErbSt. und Eigenverbrauchs-USt.,<br />
sofern sie mit den nichtabziehbaren Steuern in Zusammenhang stehen.<br />
Dementsprechend gehören zB auch Nachzahlungszinsen <strong>zu</strong>r KSt. iS des<br />
§233a AO <strong>zu</strong> den nichtabziehbaren Betriebsausgaben. Die Finanzverwaltung<br />
5 vertritt hier<strong>zu</strong> die Ansicht, dass eine Zinsrückstellung bereits für diejenigen<br />
Zeiträume gebildet werden kann, auf die der Zins als Abgeltung des<br />
Liquiditätsvorteils wirtschaftlich entfällt (Zeiträume des Zinslaufs). Dementsprechend<br />
ist eine Rückstellung frühestens 15 Monate nach Ablauf<br />
des Kalenderjahres denkbar, in dem die entsprechende Steuernachforderung<br />
entstanden ist.<br />
Beispiel<br />
Eine Betriebsprüfung bei der X-GmbH für das Jahr2006 endet im März 2010 mit einer<br />
einvernehmlichen Schlussbesprechung.Der Bp-Bericht wird am 1.4.2010 <strong>zu</strong>gestellt. Der<br />
1BFH v. 7.12.1994 –IR7/94, BStBl. II 1995, 477 =GmbHR 1995, 748 (Ls); über §8<br />
Abs. 1KStG iVm. §4Abs. 5Nr. 8a EStG auch bei Betriebssteuern nicht abziehbar.<br />
2BFH v. 7.12.1994 –IR7/94, BStBl. II 1995, 477 =GmbHR 1995, 748 (Ls).<br />
3Vgl. R48 Abs. 2KStR 2004.<br />
4BFH v. 23.11.1988 –IR180/85, BStBl. II 1989, 116 =GmbHR 1989, 223.<br />
5Vgl. OFD Münster v. 5.2.2001 –S2755 -201 -St13-31, GmbHR 2001, 313.<br />
III 144 |<br />
Neumann
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