Leseprobe zu Bestellfax 0221 / 9 37 38-943 - Verlag Dr. Otto Schmidt

3. Laufende Ertragsbesteuerung Rz. III 346
anwendbar, wie ihre Rechtsfolgen nicht voneinander abweichen 1 .Allerdings
schließt §4 Abs. 5Satz 1Nr. 4EStG es nicht aus, dass zugleich
eine andere Ausschüttung iS des §27KStG (Abfluss der Vorteilszuwendung
an den Gesellschafter) anzunehmen ist 2 .
Die Finanzverwaltung hat sich der Rechtsprechung des BFH zur Hinzurechnung
einer vGA außerhalb der Bilanz angeschlossen 3 .
a) Nichtabziehbare Steuern (§ 10 Nr. 2KStG)
aa) Abzugsverbot
Zu den nichtabziehbaren Steuern gehören zum einen die Steuern vom
Einkommen:
• die Körperschaftsteuer der GmbH,
• der Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 4 ,
• die Kapitalertragsteuer auf von der GmbH bezogene Kapitalerträge,
• nicht jedoch die auf eigene Gewinnausschüttungen der GmbH erhobene
Kapitalertragsteuer, denn sie fällt unter die nach §12 Nr. 3
EStG nichtabzugsfähigen Steuern vom Einkommen der Gesellschafter 5
(das Einkommen der Gesellschaft darf sie wegen §8Abs. 3KStG allerdings
trotzdem nicht mindern);
und zum anderen die sonstigen nichtabziehbaren Steuern:
• die Erbschaftsteuer 6 ,
• die Umsatzsteuer auf vGA 7 ,
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1BFH v. 4.12.1996 –IR54/95, GmbHR 1997, 317 und BFH v. 7.2.2007 –IR
27–29/05, GmbHR 2007, 660.
2Soausdrücklich BFH v. 4.12.1996 –IR54/95, GmbHR 1997, 317; in dem Urteil v.
7.2.2007 –IR27–29/05, GmbHR 2007, 660 hatte der BFH nur wegen des Verböserungsverbots
die Herstellung der Ausschüttungsbelastung verneint.
3BMF v. 28.5.2002 –IVA2-S2742 -32/02, GmbHR 2002, 606.
4BFH v. 9.11.1994 –IR67/94, BStBl. II 1995, 305 =GmbHR 1995, 394.
5BFH v. 22.1.1997 –IR64/96, BStBl. II 1997, 548 =GmbHR 1997, 667.
6BFH v. 14.9.1994 –IR78/94, BStBl. II 1995, 207.
7§10 Nr. 2KStG; Allerdings kommt es nicht zu einer erneuten Hinzurechnung der
USt., soweit als Bemessungsgrundlage der vGA der gemeine Wert unter Einbeziehung
der Umsatzsteuer angesetzt wurde (Hollatz in HHR, EStG/KStG, §10
KStG Rz. 65).
GH Lfg. 133 Juli 2010
Neumann |
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