Leseprobe - Beck-Shop.de
Leseprobe - Beck-Shop.de
Leseprobe - Beck-Shop.de
Erfolgreiche ePaper selbst erstellen
Machen Sie aus Ihren PDF Publikationen ein blätterbares Flipbook mit unserer einzigartigen Google optimierten e-Paper Software.
Einführung Rz. 47–49 Einführung in das Umwandlungssteuerrecht<br />
Einbringung i.S.d. § 20 UmwStG<br />
(bzw. Anteilstausch i.S.d. § 21 UmwStG)<br />
Verschmelzung (sowie<br />
über § 25: Formwechsel)<br />
von Pers.Ges. auf (in)<br />
KapGes.<br />
Aufspaltung/Abspaltung<br />
einer Pers.Ges.<br />
auf Kap.Ges<br />
Ausglie<strong>de</strong>rung<br />
auf KapGes.<br />
Einbringung i.S.d. § 24 UmwStG<br />
Übertragungen im<br />
Wege <strong>de</strong>r Einzelrechtsnachfolge<br />
auf KapGes.<br />
gegen Gewährung von<br />
Gesellschaftsrechten<br />
Verschmelzung von<br />
PersGes. auf<br />
PersGes.<br />
Aufspaltung/Abspaltung<br />
einer Pers.Ges.<br />
auf Pers.Ges<br />
Ausglie<strong>de</strong>rung<br />
auf PersGes.<br />
b) Beson<strong>de</strong>rheiten bei atypisch stiller Gesellschaft und KGaA<br />
Übertragungen im<br />
Wege <strong>de</strong>r Einzelrechtsnachfolge<br />
auf PersGes.<br />
gegen Gewährung von<br />
Gesellschaftsrechten<br />
48 Für eine Kapitalgesellschaft, an <strong>de</strong>r ein Dritter atypisch still beteiligt ist (z.B.<br />
GmbH & atypisch Still), gelten die Vorschriften <strong>de</strong>s UmwStG für die Umwandlung<br />
von Kapitalgesellschaften, obwohl die Kapitalgesellschaft & atypisch Still steuerlich<br />
als eine Mitunternehmerschaft gewertet wird. Die atypisch stille Gesellschaft setzt<br />
sich – vorbehaltlich einer an<strong>de</strong>rweitigen Bestimmung durch die an <strong>de</strong>r Umwandlung<br />
Beteiligten – bei <strong>de</strong>m übernehmen<strong>de</strong>n Rechtsträger fort 1 (dazu und zu einer beson<strong>de</strong>ren<br />
Problematik im Rahmen <strong>de</strong>s § 11 UmwStG bei Verschmelzung auf eine Kapitalgesellschaft<br />
& atypisch Still s. die Kommentierung zu § 11 UmwStG Rz. 48). Diese<br />
Sichtweise entspricht <strong>de</strong>m Zivilrecht. Die Kapitalgesellschaft & atypisch Still ist zivilrechtlich<br />
eine Innengesellschaft, und umgewan<strong>de</strong>lt wird nicht diese Innengesellschaft,<br />
son<strong>de</strong>rn allein die Inhaberin <strong>de</strong>s Han<strong>de</strong>lsgeschäftes, die Kapitalgesellschaft.<br />
49 Demgegenüber geht im Fall <strong>de</strong>r übertragen<strong>de</strong>n Umwandlung auf eine bzw. von einer<br />
KGaA, an <strong>de</strong>r auch ein Komplementär vermögensmäßig beteiligt ist bzw. wird,<br />
die überwiegen<strong>de</strong> Auffassung davon aus, dass eine sog. „Mischumwandlung“ gegeben<br />
ist (s. dazu z.B. die Kommentierungen zu § 3 UmwStG Rz. 7, zu § 11 UmwStG Rz. 49,<br />
zu § 20 UmwStG Rz. 94 und zu § 24 UmwStG Rz. 49). Hintergrund ist die beson<strong>de</strong>re<br />
KGaA-Besteuerungskonzeption, wonach die KGaA zwar körperschaftsteuerpflichtig<br />
ist, <strong>de</strong>r auf <strong>de</strong>n Komplementär entfallen<strong>de</strong> Gewinnanteil aber unmittelbar bei diesem<br />
„wie bei einem Mitunternehmer“ besteuert wird. 2 Daraus folgt, dass bspw. bei<br />
einer Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine KGaA, soweit an die Gesellschafter<br />
<strong>de</strong>r Kapitalgesellschaft eine Komplementär-Beteiligung gewährt wird, §§ 3 ff.<br />
UmwStG, und soweit Kommanditaktien gewährt wer<strong>de</strong>n, §§ 11 ff. UmwStG anwendbar<br />
sind. Wird eine KGaA auf eine Kapitalgesellschaft verschmolzen, wird <strong>de</strong>r<br />
„Komplementär-Teil“ nach §§ 20 ff. UmwStG und <strong>de</strong>r „Kommanditaktien-Teil“ nach<br />
§§ 11 ff. UmwStG behan<strong>de</strong>lt. Ausglie<strong>de</strong>rungen gegen Gewährung einer KGaA-Komplementär-Beteiligung<br />
fallen unter § 24 UmwStG, 3 solche gegen Gewährung von<br />
Kommanditaktien unter § 20 UmwStG.<br />
1 BMF v. 11.11.2011, BStBl. I 2011, 1314, äußert sich dazu allerdings nicht, an<strong>de</strong>rs als BMF v.<br />
25.3.1998, BStBl. I 1998, 268, Tz. 01.04.<br />
2 S. §§ 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG, 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG.<br />
3 S. aber auch die Kommentierung zu § 24 UmwStG Rz. 49.<br />
20 Röd<strong>de</strong>r