Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...
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Gewerbeverlust § 10a Anm. (4) Entsprechende Anwendung des § 8c KStG bei Beteiligung von KÇrperschaften, § 10a Satz 10 2. Halbsatz GewStG ............................ 77 cc) KÇrperschaften . ...................................... 85 3. Entsprechende Anwendung des § 8c KStG/§ 8 Abs. 4 KStG . . . 91 a) Hintergrund der Regelung ................................ 92 b) Rechtsentwicklung/zeitlicher Anwendungsbereich ........ 94 c) Die Vorschrift des § 8c KStG im Einzelnen aa) Gesetzeszweck/Grenzen der teleologischen Auslegung/wirtschaftliche Bedeutung . ................... 100 bb) Verfassungsrechtliche Aspekte ....................... 104 cc) Tatbestandsvoraussetzungen (1) PersÇnlicher Anwendungsbereich . .............. 106 (2) Schådlicher Beteiligungserwerb . . . .............. 107 (a) Gegenstand der Ûbertragung . .............. 108 (b) Begriff der Ûbertragung . . ................... 115 (c) Mittelbare und unmittelbare Ûbertragung . . . 120 (d) Person des Erwerbers/Erwerberkreis ........ 125 (aa) Nahe stehende Personen . ................... 127 (bb) Gruppe von Erwerbern mit gleichgerichteten Interessen . ................................. 132 (e) Ûbertragung von mehr als 25% bzw. mehr als 50% ........................................ 143 (f) Zusammenrechnung von Erwerben innerhalb eines FÅnf-Jahres-Zeitraums . . ......... 152 (3) KapitalerhÇhungen . ............................ 160 (4) Vergleichbare Sachverhalte . . ................... 165 (5) Nichtvorliegen eines schådlichen Beteiligungserwerbs bei bestimmten konzerninternen Erwerben, § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG (sog. Konzernklausel) . . . .......................................... 184a (a) Voraussetzungen (aa) Ûbertragender und Åbernehmender Rechtstråger . ...................................... 184b (bb) Beteiligung „derselben Person“ am Åbertragenden und Åbernehmenden Rechtstråger . . 184e (cc) Beteiligung von jeweils 100% . .............. 184j (b) Rechtsfolge ................................. 184p dd) Ausnahmen vom Untergang des Verlustvortrags (1) Besonderheiten bei Erwerben unter Beteiligung von Wagniskapitalbeteiligungsgesellschaften (§ 8c Abs. 2 KStG) . . . ............................ 185 (2) Finanzmarktstabilisierungsfondsgesetz ......... 197 LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp | 3
§ 10a Gewerbeverlust Anm. (3) Fortbestehen des Verlustabzugs in HÇhe der stillen Reserven, § 8c Abs. 1 Såtze 6-8 KStG (sog. Verschonungsregelung) . ....................... 199 (a) Voraussetzungen ........................... 199a (aa) Ermittlung des maßgeblichen Eigenkapitals . 199b (bb) Ermittlung des gemeinen Werts der Anteile bzw. des BetriebsvermÇgens . . .............. 199d (cc) BerÅcksichtigung von stillen Reserven und bei inlåndischer Steuerpflicht . .............. 199i (dd) Anteilige bzw. vollståndige BerÅcksichtigung der stillen Reserven ................... 199m (ee) Zeitpunkt der Ermittlung . ................... 199n (b) Rechtsfolge ................................. 199p (4) Sanierungsklausel . . ............................ 200 (a) Voraussetzungen ........................... 200a (aa) Beteiligungserwerb . . ....................... 200b (bb) Beteiligungserwerb „zum Zweck der Sanierung“ . ...................................... 200c (aaa) Verhinderung/Beseitigung der Zahlungsunfåhigkeit oder Ûberschuldung . . . ......... 200d (bbb) Maßnahme zum Erhalt der wesentlichen Betriebsstrukturen ............................ 200i (ccc) Nichtvorliegen einer Sanierung bei wirtschaftlicher NeugrÅndung (§ 8c Abs. 1a Satz 4 KStG) ................................ 200m (ddd) Besonderheiten bei mittelbarem Beteiligungserwerb . . ............................ 200r (b) Rechtsfolge ................................. 200w ee) Rechtsfolge .......................................... 201 d) Die Vorschrift des § 8 Abs. 4 KStG im Einzelnen aa) Gesetzeszweck/Grenzen der teleologischen Auslegung ............................................... 208 bb) Verfassungsrechtliche Aspekte ....................... 211 cc) Tatbestandsvoraussetzungen . . ....................... 214 (1) Hauptanwendungsfall des Verlusts der wirtschaftlichen Identitåt, § 8 Abs. 4 Satz 2 KStG . .... 215 (a) Ûbertragung von mehr als 50 % der Anteile (aa) Anteilsbegriff . . . ............................ 216 (bb) Ûbertragung von Anteilen .................. 219 (cc) Ermittlung der 50 %-Grenze . . . .............. 228 (dd) Schrittweise AnteilsÅbertragung und AnteilsÅbertragungen an verschiedene Erwerber ......................................... 232 4 | Kleinheisterkamp
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§ 10a Gewerbeverlust<br />
Anm.<br />
(3) Fortbestehen des Verlustab<strong>zu</strong>gs in HÇhe der stillen<br />
Reserven, § 8c Abs. 1 Såtze 6-8 KStG (sog.<br />
Verschonungsregelung) . ....................... 199<br />
(a) Vorausset<strong>zu</strong>ngen ........................... 199a<br />
(aa) Ermittlung des maßgeblichen Eigenkapitals . 199b<br />
(bb) Ermittlung des gemeinen Werts der Anteile<br />
bzw. des BetriebsvermÇgens . . .............. 199d<br />
(cc) BerÅcksichtigung von stillen Reserven und<br />
bei inlåndischer Steuerpflicht . .............. 199i<br />
(dd) Anteilige bzw. vollståndige BerÅcksichtigung<br />
der stillen Reserven ................... 199m<br />
(ee) Zeitpunkt der Ermittlung . ................... 199n<br />
(b) Rechtsfolge ................................. 199p<br />
(4) Sanierungsklausel . . ............................ 200<br />
(a) Vorausset<strong>zu</strong>ngen ........................... 200a<br />
(aa) Beteiligungserwerb . . ....................... 200b<br />
(bb) Beteiligungserwerb „<strong>zu</strong>m Zweck der Sanierung“<br />
. ...................................... 200c<br />
(aaa) Verhinderung/Beseitigung der Zahlungsunfåhigkeit<br />
oder Ûberschuldung . . . ......... 200d<br />
(bbb) Maßnahme <strong>zu</strong>m Erhalt der wesentlichen Betriebsstrukturen<br />
............................ 200i<br />
(ccc) Nichtvorliegen einer Sanierung bei wirtschaftlicher<br />
NeugrÅndung (§ 8c Abs. 1a<br />
Satz 4 KStG) ................................ 200m<br />
(ddd) Besonderheiten bei mittelbarem Beteiligungserwerb<br />
. . ............................ 200r<br />
(b) Rechtsfolge ................................. 200w<br />
ee) Rechtsfolge .......................................... 201<br />
d) Die Vorschrift des § 8 Abs. 4 KStG im Einzelnen<br />
aa) Gesetzeszweck/Grenzen der teleologischen Auslegung<br />
............................................... 208<br />
bb) Verfassungsrechtliche Aspekte ....................... 211<br />
cc) Tatbestandsvorausset<strong>zu</strong>ngen . . ....................... 214<br />
(1) Hauptanwendungsfall des Verlusts der wirtschaftlichen<br />
Identitåt, § 8 Abs. 4 Satz 2 KStG . .... 215<br />
(a) Ûbertragung von mehr als 50 % der Anteile<br />
(aa) Anteilsbegriff . . . ............................ 216<br />
(bb) Ûbertragung von Anteilen .................. 219<br />
(cc) Ermittlung der 50 %-Grenze . . . .............. 228<br />
(dd) Schrittweise AnteilsÅbertragung und AnteilsÅbertragungen<br />
an verschiedene Erwerber<br />
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