Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

§ 10a Anm. 82–84 Gewerbeverlust
EStG Anm. 615 ff.). Bei doppelstÇckigen Personengesellschaften ist die Obergesellschaft
Trågerin des Rechts auf Verlustabzug ist, so dass dieser die Verlustvortråge
der Untergesellschaft zuzurechnen sind (vgl. Anm. 51 f.). Ist eine
KÇrperschaft (unmittelbar oder mittelbar Åber eine oder mehrere Personengesellschaften)
an der Obergesellschaft beteiligt und findet bei dieser KÇrperschaft
ein schådlicher Beteiligungserwerb statt, geht der der Oberpersonengesellschaft
zuzurechnende Fehlbetrag der Unterpersonengesellschaft quotal
(§ 8c Abs. 1 Satz 1 KStG) bzw. vollståndig (§ 8c Abs. 1 Satz 2 KStG) unter, wobei
hierbei – aufgrund des Gesetzeswortlautes („soweit an dieser eine KÇrperschaft
[. . .] beteiligt ist“) – mE auf die durchgerechnete Beteiligung der KÇrperschaft
an der Unterpersonengesellschaft abzustellen ist (zutreffend Beinert/Benecke,
Ubg 2009, 169 [173]; ebenso Abschn. 10.3 Abs. 3 GewStH 2009;
Honert/Obser, EStB 2010, 404 [405 f.]; aA Hoffmann, DStR 2009, 257 [258];
Suchanek, Ubg 2009, 178 [183]: in den Fållen des § 8c Abs. 1 Satz 2 KStG Verlustuntergang
in HÇhe der Beteiligung der Ober- an der Unterpersonengesellschaft).
In der Literatur wird zum Teil darÅber hinaus verlangt, dass es nur
dann zu einem Verlustuntergang kommt, wenn mittelbar mehr als 25 % der
Anteile an der Unterpersonengesellschaft erworben werden, da der Regelungsbereich
des § 8c KStG erst mit der Ûbertragung von mehr als 25 % erÇffnet
sei (so Deloitte/Brauer/Sonnenschein, GewStG, § 10a Rn. 158 f.: wirtschaftlich
vertretbar, daher Klarstellung im Erlasswege sinnvoll); dies ist mE
abzulehnen , da der Tatbestand des § 8c KStG auf Ebene der A-GmbH zu prÅfen
ist (s. Anm. 79).
Beispiel (nach Suchanek, Ubg 2009, 178 [183]):
Die A-GmbH hålt 50 % des Festkapitals der Oberpersonengesellschaft, die wiederum
40 % des Festkapitals der Verlust-KG hålt. Werden mehr als 50 % der Anteile an der
A-GmbH auf einen Erwerber Åbertragen, so gehen mE 50 % mal 40 % = 20 % der Fehlbetråge
der Verlust-KG unter (ebenso die LÇsung des Beispiels in Abschn. 10a.3 Abs. 3
GewStH 2009). Denn § 8c KStG findet nur auf die der Oberpersonengesellschaft zuzurechnenden
Fehlbetråge der Verlust-KG Anwendung, „soweit an dieser“ die A-GmbH
beteiligt ist; nur insoweit kommt es im Beispiel daher zum vollståndigen Verlustuntergang
nach § 10a Satz 10 2. Halbsatz Nr. 2 GewStG, § 8c Abs. 1 Satz 2 KStG. Nach anderer
Auffassung (Suchanek, Ubg 2009, 178 [183]; Hoffmann, DStR 2009, 257 [258]) kåme es zu
einem Untergang von 40 % der Fehlbetråge der Verlust-KG. Stellte man sich schließlich
auf den Standpunkt, dass es nur dann zu einem Untergang von Fehlbetrågen der Verlust-
KG kommt, wenn mittelbar mehr als 25 % der Anteile an der Verlust-KG von einem Erwerber
erworben werden (Deloitte/Brauer/Sonnenschein, GewStG, § 10a Rn. 158 f.), ergåben
sich bei einer Ûbetragung von Geschåftsanteilen der A-GmbH keinerlei Auswirkungen,
da hierdurch durchgerechnet nie mehr als 20 % der Anteile an der Verlust-KG
erworben werden kÇnnen.
83 Einstweilen frei.
84 Erfolgt in Konzernstrukturen ein schådlicher Beteiligungserwerb iS des § 8c
Abs. 1 KStG, kann die Vorschrift des § 10a Satz 10 GewStG aufgrund des weiten
Anwendungsbereich des § 8c KStG dazu fÅhren, dass Fehlbetråge såmtlicher
Konzern-Personengesellschaften untergehen.
Beispiel:
Die A-AG ist Konzernmutter des A-Konzerns. Ûber mehrere Beteiligungsebenen hålt die
A-AG (durchgerechnet) såmtliche Anteile an der X-GmbH. Die X-GmbH ist am Festkapital
der operativ tåtigen Y-KG zu 100 % beteiligt, die wiederum zu 100 % am Festkapital
der ebenfalls operativ tåtigen Z-KG beteiligt ist. – Werden nun beispielsweise 51% der
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