Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

Gewerbeverlust Anm. 16–19 § 10a
Brandenburg v. 16.9.2010 – 12 K 8212/06 B, BeckRS 2011, 95436 – Rev. I R 9/11).
Zur Frage, ob in der Mindestbesteuerung bei Erkennbarkeit eines endgÅltigen
Ausschlusses des Verlustausgleichs aus tatsåchlichen oder rechtlichen GrÅnden
eine sachliche Unbilligkeit iS des §§ 163 Satz 1, 227 AO liegen kann, s. FG
Berlin-Brandenburg v. 15.6.2010 – 6 K 6216/06 B, DStRE 2011, 182 – Rev. IV R
29/10.
III. Voraussetzungen fÅr den Verlustabzug
Der Verlustabzug erfordert Unternehmensidentitåt (s. Anm. 18 ff.) und Unternehmeridentitåt
(s. Anm. 44 ff.). Bei KÇrperschaften ist der Verlustabzug gemåß
§ 10a Satz 10 GewStG (zudem) durch § 8 Abs. 4 KStG bzw. – fÅr EZ ab
2008 – § 8c KStG beschrånkt (s. Anm. 91 ff.). Zum Verlustabzug im Organkreis
s. Anm. 328 ff.
1. Unternehmensidentitåt
a) Herleitung
Voraussetzung fÅr den Verlustabzug ist, dass der Gewerbebetrieb im Anrechnungs-
und Entstehungsjahr identisch ist (sog. Unternehmensidentitåt oder
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Unternehmensgleichheit, vgl. ua. BFH v. 3.5.1993 – GrS 3/92, BStBl. II 1993,
616; v. 14.9.1993 – VIII R 84/90, BStBl. II 1994, 764; Abschn. 10a.1 Abs. 3 Satz 3
sowie 10a.2, 10a.3 GewStR 2009; BlÅmich/v. Twickel, § 10a GewStG Rz. 64 ff.;
GÅroff in Glanegger/GÅroff, GewStG, 7. Aufl. 2009, § 10a Anm. 8 ff.).
Das Erfordernis der Unternehmensidentitåt wird mit dem Objektsteuercharakter
der GewSt begrÅndet, der es nicht zulåsst, Verluste eines Unternehmens
bei einem anderen Unternehmen zu berÅcksichtigen (vgl. ua. BFH v.
28.4.1977 – IV R 165/76, BStBl. II 1977, 666 mwN; BlÅmich/v. Twickel, § 10a
GewStG Rz. 65; GÅroff in Glanegger/GÅroff, GewStG, 7. Aufl. 2009, § 10a
Anm. 8). Gesetzestechnisch folgt das Erfordernis der Unternehmensidentitåt
aus der sachlichen Selbståndigkeit eines jeden Gewerbebetriebs. Nach §§ 2,
35a GewStG ist jeder Gewerbebetrieb – auch wenn er von demselben Unternehmer
betrieben wird – ein eigener Steuergegenstand und als solcher selbståndig
zur GewSt heranzuziehen (s. § 2 Anm. 1696 ff.). Daher kommt ein Ausgleich
von Fehlbetrågen eines Gewerbebetriebs mit positiven Gewerbeertrågen
eines anderen Gewerbebetriebs innerhalb eines EZ grundsåtzlich nicht in
Betracht. Gleiches gilt fÅr den periodenÅbergreifenden Verlustabzug. § 10a
GewStG beseitigt allein Beschrånkungen der Verlustnutzung, die aus dem
Grundsatz der Abschnittsbesteuerung folgen.
b) Beurteilungsmaßstab
aa) Allgemeines
Ob zwischen dem Gewerbebetrieb im Anrechnungsjahr und dem im Entstehungsjahr
Unternehmensidentitåt besteht, ist nach denselben Grundsåtzen zu
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beurteilen, die fÅr die Frage maßgebend sind, ob mehrere gewerbliche Betåti-
LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp
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