Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

Gewerbeverlust Anm. 372–376 § 10a
punkt des Beteiligungserwerbs zu ermitteln. Hierzu ist grundsåtzlich eine fiktive
Gewinnermittlungsbilanz aufzustellen (Frotscher in Frotscher/Maas, § 8c
KStG Rz. 79). Das BMF geht demgegenÅber fÅr § 8c KStG von einer zeitanteiligen
Aufteilung des Verlusts aus, låsst aber zu, dass die VerlustkÇrperschaft
eine andere, wirtschaftlich begrÅndete Aufteilung darlegt (BMF v. 4.7.2008 –
IV C 7 - S 2745-a/08/10001, BStBl. I 2008, 736, Tz. 32; vgl. aber auch Anm. 368).
Bei einer zeitanteiligen Aufteilung findet § 8c KStG auf das Ergebnis des laufenden
Jahres bis zum Zeitpunkt des schådlichen Beteiligungserwerbs nur
Anwendung, wenn sich fÅr den gesamten EZ ein Verlust ergibt.
Beispiel:
Der schådliche Beteiligungserwerb hinsichtlich der VerlustkÇrperschaft (Wirtschaftsjahr
= Kalenderjahr) findet zum 30.6. statt, das Ergebnis des ersten Halbjahres ist negativ, das
Gewerbeertrag im (gesamten) EZ hingegen positiv. Bei zeitanteiliger Aufteilung des Gesamtergebnisses
findet § 8c KStG auf den Verlustausgleich im laufenden Jahre keine Anwendung.
Im umgekehrten Fall (positives Ergebnis im ersten Halbjahr, aber Gesamtjahresergebnis
negativ) kann es fÅr den Steuerpflichtigen sinnvoll sein, die wirtschaftliche
Verursachung des Ergebnisses nachzuweisen (soweit mÇglich).
Nach Auffassung des BMF ist eine Verrechnung von bis zum schådlichen Beteiligungserwerb
erzielten Gewinnen mit festgestellten Verlusten voran-
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gegangener EZ, die gemåß § 8c KStG untergehen, nicht mÇglich (BMF v.
4.7.2008 – IV C 7 - S 2745-a/08/10001, BStBl. I 2008, 736, Tz. 31; Frotscher in
Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 78; aA Suchanek in HHR, § 8c KStG Anm. 36;
BlÅmich/Brandis, § 8c KStG, Rz. 56; Behrens BB 2009, 1170 unter Hinweis auf
BFH v. 22.1.2009 [s. Anm. 368]; FG Hess. v. 7.10.2010 – 4 V 1489/10, rkr., DStRE
2010, 289: bei summarischer PrÅfung erhebliche Zweifel an der Richtigkeit der
Verwaltungsauffassung). Die Auffassung der Finanzverwaltung macht es ggf.
erforderlich, das Wirtschaftsjahr der VerlustkÇrperschaft (mit Zustimmung des
Finanzamts, vgl. § 7 Abs. 4 Satz 3 KStG) auf den Zeitpunkt des schådlichen Beteiligungserwerbs
(bzw. einen kurz davor liegenden Tag) umzustellen (Sistermann/Brinkmann,
BB 2008, 1928 [1935]; van Lishaut, FR 2008, 789 [799]; Benz/
Rosenberg in Blumenberg/Benz, Unternehmensteuerreform 2008, 172 [187]).
Unbenommen muss allerdings eine Verrechnung von Aufwand und Ertrag im 374
EZ des Beteiligungserwerbs bis zum schådlichen Beteiligungserwerb bleiben.
Denn die Rechtsfolge des § 8c KStG erfasst allenfalls (vgl. Anm. 371) stets
die SaldogrÇße. Ebenfalls nicht von § 8c KStG betroffen sind „Verluste“, die
nach dem schådlichen Beteiligungserwerb im gleichen EZ entstehen. Auch
muss ein Ausgleich derartiger „Verluste“ mit vor dem Beteiligungserwerb
aber im gleichen EZ erzielten „Gewinnen“ mÇglich sein (Frotscher in Frotscher/Maas,
§ 8c KStG Rz. 78; der im KÇrperschaftsteuerrecht mÇgliche RÅcktrag
derartiger Verluste in VZ vor dem Beteiligungserwerb ist demgegenÅber
im Rahmen des § 10a GewStG nicht mÇglich).
Einstweilen frei.
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Der Verlustabzugsbeschrånkung infolge eines (unmittelbaren oder mittelbaren)
schådlichen Beteiligungserwerbs bei einem Organtråger soll nach
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Auffassung des BMF bei einer direkten Anwendung des § 8c KStG auch das
noch nicht zugerechnete anteilige negative Organeinkommen unterliegen.
Dieses soll vor der Einkommenszurechnung an den Organtråger auf Ebene
LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp
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