Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

§ 10a Anm. 363 Gewerbeverlust
stÅcks an die AB-KG jåhrlich Sonderbetriebseinnahmen in HÇhe von 60 000 E, dem jåhrliche
Sonderbetriebsausgaben von 40 000 E gegenÅberstehen. Im EZ 01 betrågt das Gesamthandsergebnis
der AB-KG ×/. 100 000 E, im EZ 02 + 40 000 E. Zum 31.12.1902 scheidet
B aus der AB-KG aus, die von A anschließend als A-KG fortgefÅhrt wird.
EZ 01 (Entstehungsjahr)
Gesamthandsbereich
Sonderbetriebseinnahmen
Sonderbetriebsausgaben
Gewerbeertrag
(Fehlbetrag)
AB-KG A (50 %) B (50 %)
×/. 100 000 ×/. 50 000 ×/. 50 000
+ 60 000 + 60 000
×/. 40 000 ×/. 40 000
×/. 80 000 ×/. 30 000 ×/. 50 000
EZ 02 (Anrechnungsjahr)
Gesamthandsbereich
Sonderbetriebseinnahmen
Sonderbetriebsausgaben
Gewerbeertrag vor
KÅrzung
AB-KG A (50 %) B (50 %)
+ 40 000 + 20 000 + 20 000
+ 60 000 + 60 000
×/. 40 000 ×/. 40 000
+ 60 000 + 40 000 + 20 000
LÇsung nach BFH (vor EinfÅgung von § 10a Satz 4 und 5 idF des JStG 2007): Da der Gewerbeertrag
der AB-KG im EZ 01 negativ ist, kommt es dem Grunde nach zur Entstehung
eines vortragsfåhigen Fehlbetrags. Die Ermittlung der HÇhe des Verlustvortrags erfolgt
mitunternehmerbezogen, so dass auf A ein Fehlbetrag von 30 000 und auf B ein Fehlbetrag
von 50 000 entfållt. Da der Gewerbeertrag der AB-KG im EZ 02 positiv ist, ist § 10a
GewStG anwendbar. Die HÇhe der nach § 10a GewStG vorzunehmenden KÅrzung ist
mitunternehmerbezogen zu berechnen: Der auf A entfallende positive Gewerbeertrag
von 40 000 E wird um die auf A entfallenden Fehlbetråge, dh. um 30 000 E gekÅrzt. Umgekehrt
wird der auf B entfallende Gewerbeertrag in HÇhe von 20 000 E aufgrund der auf B
entfallenden Fehlbetråge in HÇhe von 50 000 E in voller HÇhe gekÅrzt. Nach Anwendung
des § 10a GewStG ergibt sich fÅr den EZ 02 ein – durch Zusammenfassung der Einzelverrechnungen
bei A und B zu ermittelnder – maßgebender Gewerbeertrag von 10 000 E.
Scheidet B zum 31.12.02 aus der Gesellschaft aus, geht der auf ihn entfallende, noch nicht
berÅcksichtigte Verlustvortrag verloren, dh. hier 30 000 E. Nach dem Ausscheiden des B
bestehen daher keine vortragsfåhigen Fehlbetråge mehr.
LÇsung nach § 10a Satz 4, 5 GewStG idF des JStG 2007: Gemåß § 10a Satz 4 GewStG werden
A und B im EZ 01 entsprechend dem allgemeinen GewinnverteilungsschlÅssel jeweils
50 % des auf Ebene der AB-KG entstandenen Fehlbetrags zugerechnet, dh. je
40 000 E. Im EZ 02 werden A und B gemåß § 10a Satz 5 GewStG fÅr den Abzug der ihnen
im EZ 01 zugerechneten Verlustanteile jeweils 50 % des positiver Gewerbeertrag der AB-
KG in HÇhe von 60 000 E zugerechnet, dh. je 30 000 E. Damit kommt es zu einer vollståndigen
Verrechnung der jeweils zugerechneten Gewinnanteile mit Verlustvortrågen, so dass
der Gewerbeertrag der AB-KG hiernach 0 betrågt und vortragsfåhige Fehlbetråge der
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Kleinheisterkamp