Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

§ 10a Anm. 243–246 Gewerbeverlust
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– Rechnungsabgrenzungsposten und eingeforderte Kapitaleinlagen sind
nach hM zu berÅcksichtigen, nicht aber Bilanzierungshilfen sowie nicht eingeforderte
Kapitaleinlagen (jeweils keine WirtschaftsgÅter) (Frotscher in
Frotscher/Maas, § 8 KStG Rz. 188; anders wohl bei Zugrundelegung der
BFH-Auffassung, s. Anm. 237).
– Der steuerliche Verlustvortrag ist kein Wirtschaftsgut. Wird der Teilwert
der sonstigen WirtschaftsgÅter aus den Anschaffungskosten fÅr die Beteiligung
an der Kapitalgesellschaft abgeleitet, ist zu prÅfen, ob ein Teil des
Kaufpreises fÅr den Verlustvortrag gezahlt wurde. In diesem Fall ist der auf
den Verlustvortrag entfallende Teilbetrag unberÅcksichtigt zu lassen (vgl.
DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 KStG Rz. 66, 91).
– Auch Beteiligungen an Tochterkapitalgesellschaften sind grundsåtzlich
mit ihrem Teilwert anzusetzen. Etwas anderes gilt nach Auffassung der Finanzverwaltung
bei Bestehen einer (gewerbesteuerlichen) Organschaft: Ist
die Verlustgesellschaft Organtrågerin, soll ihr das BetriebsvermÇgen (dh.
das Aktiv- bzw. AnlagevermÇgen) der Organgesellschaft ungeachtet der
HÇhe ihrer Beteiligung an der Organgesellschaft vollumfånglich zugerechnet
werden (BMF-Schr. v. 16.4.1999, aaO, Tz. 9 Satz 2; zustimmend Schloßmacher
in HHR, § 8 KStG Anm. 454; DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8
Abs. 4 KStG Rz. 115; fÅr die gewerbesteuerliche Organschaft auch Orth in
Herzig, Organschaft, 186; grundsåtzlich aA KÅster/KÇhler, BB 1998, 2401
[2402 f.]; Frotscher in Frotscher/Maas, § 8 KStG Rz. 189: Teilwert der Beteiligung).
Die Frage der BetriebsvermÇgenszufÅhrung ist hiernach einheitlich
fÅr den gesamten Organkreis zu prÅfen. Technisch wird in der Bilanz der
Muttergesellschaft der Ansatz fÅr die Organbeteiligung abgezogen und
durch das BetriebsvermÇgen (Aktiv- bzw. AnlagevermÇgen) der Organgesellschaft
ersetzt (Schloßmacher in HHR, § 8 KStG Anm. 454). Ist die Verlustgesellschaft
als Organtrågerin nur mittelbar Åber eine Tochtergesellschaft
an der Organgesellschaft beteiligt (sog. mittelbare Organschaft), soll auch
das BetriebsvermÇgen der (nicht organschaftlich verbundenen) Tochtergesellschaft
einbezogen werden (DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4
KStG Rz. 115).
Die BerÅcksichtigung des BetriebsvermÇgens von Organgesellschaften bei
der Verlustgesellschaft wird damit begrÅndet, dass es ansonsten sanktionslos
(s. Anm. 256 ff.) mÇglich wåre, die Versteuerung von VermÇgensertrågen
durch Einbringung des VermÇgens in eine Organgesellschaft der Verlustgesellschaft
zu vermeiden (vgl. Schloßmacher in HHR, § 8 KStG
Anm. 454; DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 KStG Rz. 113). Eine
solche Einheitsbetrachtung des Organkreises findet im Gesetzeswortlaut jedoch
keine StÅtze. Sie ist mE auch auf Grundlage der vom BFH in den Urteilen
v. 20.8.2003 (I R 61/01 und I R 81/02, BStBl. II 2004, 616 und 614) vertretenen
Auffassung (s. Anm. 209) abzulehnen, denn BetriebsvermÇgenszufÅhrungen
an Organgesellschaften berÅhren die Unternehmensidentitåt der
Verlustgesellschaft nicht (KÅster/KÇhler, BB 1998, 2401 [2402 f.]; Frotscher
in Frotscher/Maas, § 8 KStG Rz. 189).
– Ist die Kapitalgesellschaft an einer Tochterpersonengesellschaft beteiligt,
soll ihr das BetriebsvermÇgen der Personengesellschaft entsprechend ihrer
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Kleinheisterkamp