Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

§ 10a Anm. 228–232 Gewerbeverlust
229
230
231
dazu DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 KStG Rz. 44). Ob die Anteils-
Åbertragung einen beherrschenden Einfluss des Erwerbers begrÅndet, ist
nach dem Gesetzeswortlaut irrelevant (vgl. Neumann, StB 2002, 246 [247 f.];
kritisch ua. KrÇner, DStR 1998, 1495 [1496]). Soweit der Erwerber allerdings
durch die AnteilsÅbertragung keine EinflussnahmemÇglichkeit auf die Kapitalgesellschaft
erlangt, kann es im Einzelfall ggf. am erforderlichen sachlichen
Zusammenhang zwischen AnteilsÅbertragung und BetriebsvermÇgenszufÅhrung
fehlen (s. Anm. 277 ff.).
Das Gesetz bestimmt keinen Zeitpunkt, an dem die 50 %-Grenze Åberschritten
sein muss. Auch unterjåhrige Beteiligungsschwankungen, die spåter wieder
rÅckgångig gemacht werden, kÇnnen daher schådlich sein (DÇtsch in
DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 KStG Rz. 47; aA Gosch/Roser, KStG, 2. Aufl.
2009, § 8 KStG Rz. 1417 iVm. § 8c KStG Rz. 56).
Bei der Ermittlung der 50 %-Grenze sind eigene Anteile der Kapitalgesellschaft
nicht zu berÅcksichtigen, dh. der Umfang der Åbertragenen Anteile bemisst
sich nach dem Verhåltnis dieser Anteile zu dem Betrag des um die eigenen
Anteile gekÅrzten Nennkapitals der Kapitalgesellschaft (vgl. BMF, Schr. v.
16.4.1999, aaO, Tz. 3; DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8 Abs. 4 KStG Rz. 48;
s. Anm. 220).
Weicht der Anteil am Nennkapital vom Stimmrecht ab, ist die Beteiligung am
Nennkapital maßgebend (Prinz, DStR 1997, 1963 [1964]; Frotscher in Frotscher/Maas,
§ 8 KStG Rz. 185; Lang in Ernst & Young, § 8 KStG Rz. 1262.3; aA
Thiel GmbHR 1990, 223 [225 f.]; MÅller-Gatermann, DStR 1991, 597 [600]). § 8
Abs. 4 Satz 2 KStG stellt auf die Hålfte der Anteile und nicht – wie beispielsweise
§ 7 Abs. 2 AStG – auf die Hålfte der „Anteile oder der Stimmrechte“ ab
(Schloßmacher in HHR, § 8 KStG Anm. 445). Die im Gesetzentwurf zum StVergAbG
als maßgeblich bestimmte Stimmrechtsmehrheit ist nicht Gesetz geworden
(dazu Herzig/Wagner, DStR 2003, 225 [229]). Werden – ohne entsprechende
Ûbertragung der Beteiligung am Nennkapital – mehr als 50 % der Stimmrechte
Åbertragen, will die Finanzverwaltung „in Ausnahmefållen“ die Generalklausel
des Satzes 1 anwenden (dazu s. Anm. 294).
(dd) Schrittweise AnteilsÅbertragung und AnteilsÅbertragungen an verschiedene
Erwerber
232 Eine schådliche AnteilsÅbertragung liegt nach Auffassung der Finanzverwaltung
grundsåtzlich vor, wenn insgesamt mehr als 50 % der Anteile Åbertragen
werden. Unerheblich soll sein, in wie vielen Erwerbsvorgången sich die Ûbertragung
vollzieht, ob die Anteile auf einen oder mehrere Erwerber Åbertragen
werden und wer Erwerber der Anteile ist. Auch eine AnteilsÅbertragung zwischen
Altgesellschaftern kann daher schådlich sein (vgl. BMF, Schr. v.
16.4.1999 – IV C 6 - S 2745 - 12/99, BStBl. I 1999, 455 Tz. 5; BFH v. 17.5.2010 – I
R 57/09, BFH/NV 2010, 1859; zur frÅheren Nichtanwendung der Mantelkauf-
Rechtsprechung durch die Finanzverwaltung bei Anteilserwerb durch einen
bereits maßgeblich beteiligten Gesellschafter vgl. Autenrieth, DStZ 1987, 203
[205]). Eine als schådlich eingestufte AnteilsÅbertragung setzt auch nicht vo-
134
|
Kleinheisterkamp