Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

§ 10a Anm. 200l Gewerbeverlust
schaften, ist unklar, ob die Finanzverwaltung deren BetriebsvermÇgen – wie
bei § 8 Abs. 4 KStG aF (s. Anm. 245 f.) – einbezieht.
Die Bewertung der Einlage erfolgt nach wohl hM ebenfalls mit dem in der
Steuerbilanz anzusetzenden Wert, dh. bei Sacheinlagen nach §§ 20, 21
UmwStG entweder mit dem Buch- oder Zwischenwert oder mit dem gemeinen
Wert und bei Einlagen nach § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG mit dem Teilwert
(OFD MÅnster und Rheinland v. 30.3.2010 – S 2745 - 1007 - St 131, DStR
2010, 929, Tz. 23; MÅckl/Remplik, FR 2009, 689 [698]; Ortmann-Babel/Bolik/
Gageur, DStR 2009, 2173 [2177]; Brendt in Erle/Sauter, KStG, 3. Aufl. 2010,
§ 8c Rz. 94; aA Neyer, BB 2009, 2284 [2285]; Neyer, BB 2010, 1055 [1061];
Frotscher in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 223 f.: Teilwert, da bei steuerlichen
Wahlrechten ansonsten ggf. eine Gewinnrealisierung erforderlich ist,
um den Anwendungsbereich der Sanierungsklausel zu erÇffnen; Suchanek/
Herbst, Ubg 2009, 525 [530 f.]; Suchanek in HHR, § 8c KStG Anm. 5959o:
stets gemeiner Wert, um effektive Stårkung des BetriebsvermÇgens der zu
sanierenden KÇrperschaft darzustellen).
Die VermÇgenszufÅhrung hat innerhalb von zwÇlf Monaten nach dem Beteiligungserwerb
(sog. ZufÅhrungszeitraum) zu erfolgen. Sie kann sukzessiv
erfolgen, muss aber vor Ablauf des ZufÅhrungszeitraums abgeschlossen
sein. Der Zeitpunkt der ZufÅhrung entspricht aufgrund der gemåß § 8c
Abs. 1a Satz 3 Nr. 3 KStG anzustellenden bilanziellen Betrachtung mE dem
der bilanziellen Erfassung des eingelegten Wirtschaftsgutes, so dass grundsåtzlich
auf den Ûbergang des wirtschaftlichen Eigentums am zugefÅhrten
BetriebsvermÇgen abzustellen ist (vgl. Neyer, BB 2009, 2284 [2286]; Frotscher
in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 217; Suchanek in HHR, § 8c KStG
Anm. 59n; DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8c KStG Rz. 124). Auf den tatsåchlichen
Zufluss kommt es – anders als bei § 27 Abs. 1 KStG – somit nicht
an, so dass auch ausstehende Einlagen BerÅcksichtigung finden sollten, soweit
die Einlageforderung zu aktivieren ist (Suchanek in HHR, § 8c KStG
Anm. 59n; MÅckl/Remplik, FR 2009, 689 [700]; kritisch Neyer, BB 2009, 2284
[2287]; aA OFD MÅnster und Rheinland v. 30.3.2010 – S 2745 - 1007 - St 131,
DStR 2010, 929, Tz. 24; Frotscher in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 212, 217:
tatsåchliche Einlageleistung maßgebend). Eine steuerliche RÅckwirkung
(zB aufgrund § 2 Abs. 1 UmwStG) ist mE zu berÅcksichtigen, da die Sondervorschriften
des § 8c Abs. 1 Satz 8 KStG und des § 2 Abs. 4 UmwStG nicht
anwendbar sind (Frotscher in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 213, 217; aA
OFD MÅnster und Rheinland v. 30.3.2010 – S 2745 - 1007 - St 131, DStR 2010,
929, Tz. 25: Zeitpunkt der zivilrechtlichen Wirksamkeit der Umwandlungsmaßnahme
entscheidend).
Nach dem Gesetzeswortlaut muss die BetriebsvermÇgenszufÅhrung dem
Beteiligungserwerb nachfolgen. Offene Fragen ergeben sich insbesondere
dann, wenn der schådliche Beteiligungserwerb in einer die Beteiligungsquoten
åndernden KapitalerhÇhung liegt. Hier entstehen die Mitgliedschaftsrechte
mit der Eintragung der Satzungsånderung ins Handelsregister.
Voraussetzung der Anmeldung der Handelsregistereintragung ist jedoch,
dass die Mindesteinlage ordnungsgemåß geleistet wurde. In der Literatur
wird in diesem Fall eine Einlage vor der KapitalerhÇhung als fÅr
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Kleinheisterkamp