Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

Gewerbeverlust Anm. 200l § 10a
tigen sind, als sie rechnerisch auf die hinzuerworbenen Anteile entfallen).
Dies soll sich aus der fÅr den Erlass von Verbindlichkeiten ausdrÅcklichen
Regelung in § 8c Abs. 1a Satz 3 Nr. 3 Satz 4 KStG ergeben. Folgte man dem,
so wåren insbesondere Sanierungsbeitråge in Form von Einlagen der Altgesellschafter
nicht zu berÅcksichtigen. Nach dem Wortlaut sind jedoch – abgesehen
vom Sonderfall des Forderungsverzichts – såmtliche BetriebsvermÇgenszufÅhrungen
in Form von Einlagen begÅnstigt. HierfÅr sprechen
auch Sinn und Zweck der Vorschrift, Unternehmenssanierungen nicht zu
behindern, sowie die Tatsache, dass Alt- und Neugesellschafter gleichermaßen
von einem Verlustuntergang betroffen wåren (ebenso Frotscher in Frotscher/Maas,
§ 8c KStG Rz. 219).
Das zugefÅhrte VermÇgen muss mindestens 25 % des in der Steuerbilanz
zum Schluss des vorangehenden Wirtschaftsjahrs enthaltenen AktivvermÇgens
entsprechen. Wird nur ein Anteil an der KÇrperschaft erworben, dh.
bei einem Beteiligungserwerb von weniger als 100 %, ist nur der entsprechende
Anteil des AktivvermÇgens zuzufÅhren. Bei einem Erwerb von beispielsweise
80 % der Anteile ist daher nur eine VermÇgenszufÅhrung von
20 % erforderlich. Eine „Ûbersanierung“ wird – anders als bei § 8 Abs. 4
KStG aF (Anm. 314 f.) – nicht sankioniert. Auch sieht der Wortlaut grundsåtzlich
keine Behaltefrist vor, dh. vorbehaltlich schådlicher Leistungen der
Kapitalgesellschaft nach § 8c Abs. 1a Satz 3 Nr. 3 Satz 5 KStG ist es nicht erforderlich,
dass das zugefÅhrte BetriebsvermÇgen der KÇrperschaft Åber einen
bestimmten Zeitraum auch tatsåchlich zur VerfÅgung steht (Ortmann-
Babel/Bolik/Gageur, DStR 2009, 2173 [2177]; Sistermann/Brinkmann, DStR
2009, 1453 [1456)).
FÅr die Ermittlung, ob die BetriebsvermÇgenszufÅhrung mindestens 25 %
des AktivvermÇgens der KÇrperschaft entspricht, gilt folgendes: Aufgrund
der Bezugnahme auf das bilanzierte AktivvermÇgen ist mE davon auszugehen,
dass das bestehende VermÇgen den gesamten, mit ihrem steuerlichen
Buchwert bewerteten, in der Steuerbilanz bilanzierten Aktiva (dh. Anlageund
UmlaufvermÇgen) der KÇrperschaft entspricht (OFD MÅnster und
Rheinland v. 30.3.2010 – S 2745 - 1007 - St 131, DStR 2010, 929, Tz. 20;
MÅckl/Remplik, FR 2009, 689 [698]; Brendt in Erle/Sauter, KStG,
3. Aufl. 2010, § 8c Rz. 94; Suchanek/Herbst, Ubg 2009, 525 [530]; Frotscher
in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 222; aA Neumann/Stimpel, Konzern 2009,
409 [413); Lang, DStZ 2009, 751 [755]; Lang in Ernst & Young, § 8c Rz. 181;
DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8c KStG Rz. 124: Umfang und Bewertung
der Aktiva sind wie im Rahmen des § 8 Abs. 4 KStG aF vorzunehmen,
dh. maßgeblich sind die Teilwerte der (bilanzierten und nicht bilanzierten)
WirtschaftsgÅter des AktivvermÇgens). Nicht bilanzierte WirtschaftsgÅter
sind daher ebenso wenig zu erfassen wie Bilanzierungshilfen und aktive
Rechnungsabgrenzungsposten (vgl. zu Einzelheiten Frotscher in Frotscher/
Maas, § 8c KStG Rz. 221; Suchanek in HHR, § 8c KStG Anm. 59a). Mitunternehmeranteile
sind mit dem gespiegelten Kapitalkonto in Ansatz zu bringen
(OFD MÅnster und Rheinland v. 30.3.2010 – S 2745 - 1007 - St 131, DStR
2010, 929, Tz. 20: positiv gespiegeltes Kapitalkonto). GehÇren zum BetriebsvermÇgen
Beteiligungen an Organgesellschaften oder Personengesell-
LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp
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