Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

Gewerbeverlust Anm. 199m–199p § 10a
(dd) Anteilige bzw. vollståndige BerÅcksichtigung der stillen Reserven
Abhångig davon, ob der schådliche Beteiligungserwerb nach der Grundregel
des § 8c Abs. 1 Satz 1, 2 KStG zu einem anteiligen oder vollståndigen Untergang
nicht abziehbarer Verluste fÅhren wÅrde, fließt das anteilige bzw. gesamte
Eigenkapital der VerlustkÇrperschaft in die Vergleichsrechnung zur Ermittlung
der stillen Reserven ein. Gleiches gilt fÅr den gemeinen Wert der Anteile
(§ 8c Abs. 1 Satz 7 KStG) bzw. den gemeinen Wert des BetriebsvermÇgens
(§ 8c Abs. 1 Satz 8 KStG), da die Vergleichsrechnung lediglich den „auf dieses
Eigenkapital jeweils entfallenden“ gemeinen Wert der Anteile bzw. den „diesem
Anteil entsprechenden“ gemeinen Wert des BetriebsvermÇgens berÅcksichtigt.
Bei der Vergleichsrechnung sind daher Eigenkapital und gemeiner
Wert der Anteile bzw. des BetriebsvermÇgens jeweils mit dem gleichen Prozentsatz
zu berÅcksichtigen.
199m
(ee) Zeitpunkt der Ermittlung
Die Ermittlung der stillen Reserven erfolgt nach dem Wortlaut des § 8c Abs. 1 199n
Satz 6 KStG zum Zeitpunkt des schådlichen Beteiligungserwerbs. Bei einem
unterjåhrigem Erwerb ist zur Ermittlung des (anteiligen) Eigenkapitals daher
regelmåßig die Aufstellung einer Zwischenbilanz erforderlich. Aufgrund der
hiermit verbundenen praktischen Schwierigkeiten wird in der Literatur eine
Schåtzung auf Basis des letzten Jahresabschlusses fÅr ausreichend angesehen
(Frotscher in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 154) oder aus VereinfachungsgrÅnden
zugelassen, das Vorjahres-Eigenkapital um den durch ZwÇlftelung
ermittelten anteiligen laufenden Gewinn bzw. Verlust des Folgejahres fortzuschreiben
(DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8c KStG Rz. 76f.; Bien/Wagner,
BB 2009, 2627 [2631]; Sistermann/Brinkmann, DStR 2009, 2633 [2636];
Scheipers/Linn, Ubg 2010, 8 [13]; vgl. auch Anm. 372).
Liegt der schådliche Beteiligungserwerb in einer (Sach-) KapitalerhÇhung (s. 199o
Anm. 160 ff.) und kommt es durch die KapitalerhÇhung zu einer ErhÇhung
der stillen Reserven (zB im Falle einer SachkapitalerhÇhung gegen Einbringung
eines Teilbetreibs, wenn die aufnehmende Gesellschaft das Åbergehende
VermÇgen gemåß § 20 UmwStG mit dem Buchwert ansetzt), dann soll nach
DÇtsch die ErhÇhung der stillen Reserven eine juristische Sekunde nach dem
Anteilserwerb erfolgen und damit im Rahmen des § 8c Abs. 1 Satz 6 KStG
nicht zu berÅcksichtigen sein (DÇtsch in DÇtsch/Jost/Pung/Witt, § 8c KStG
Rz. 76k). Dies ist nicht nachvollziehbar, da Sacheinlagen vollståndig zu leisten
sind, bevor die Anmeldung der KapitalerhÇhung zum Handelsregister erfolgen
kann (§ 7 Abs. 3 GmbHG, § 36a Abs. 2 AktG; Roser, EStB 2010, 265) und
fÅr Zwecke des § 8c KStG die neuen Anteile erst mit ihrer gesellschaftsrechtlichen
Entstehung als erworben gelten (s. Anm. 119).
Gemåß § 8c Abs. 1 Satz 9 KStG ist bei der Ermittlung der stillen Reserven das 199p
BetriebsvermÇgen zu berÅcksichtigen, das der KÇrperschaft ohne steuerliche
RÅckwirkung (dh. insbesondere ohne Anwendung des § 2 Abs. 1 UmwStG)
zuzurechnen ist. Die gesetzliche Regelung betrifft vor allem Umwandlungen,
an denen die Verlust-KÇrperschaft beteiligt ist und bei denen in der Zeit zwi-
LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp
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