Leseprobe zu Lenski/Steinberg, Kommentar zum ...

Gewerbeverlust Anm. 199a–199e § 10a
(a) Voraussetzungen
Ungeachtet des Vorliegens eines schådlichen Beteiligungserwerbs låsst § 8c 199a
Abs. 1 Satz 6 KStG den Verlustabzug zu, soweit der Verlust die im Zeitpunkt
des schådlichen Beteiligungserwerbs vorhandenen und im Inland steuerpflichtigen
stillen Reserven des BetriebsvermÇgens der KÇrperschaft nicht
Åbersteigt. Stille Reserven sind in § 8c Abs. 1 Satz 7 KStG definiert als der Unterschiedsbetrag
zwischen dem (anteiligen) Eigenkapital der KÇrperschaft
und dem auf dieses Eigenkapital jeweils entfallenden gemeinen Wert der Anteile
an der KÇrperschaft, soweit diese im Inland steuerpflichtig sind. Diese Definition
gilt allerdings nur, wenn das Eigenkapital der KÇrperschaft nicht negativ
ist. Im Falle eines negativen Eigenkapitals bestimmt der durch das JStG
2010 neu eingefÅgte § 8c Abs. 1 Satz 8 KStG, dass stille Reserven der Unterschiedsbetrag
zwischen dem (anteiligen) Eigenkapital und dem diesem Anteil
entsprechenden gemeinen Wert des BetriebsvermÇgens der KÇrperschaft
sind.
(aa) Ermittlung des maßgeblichen Eigenkapitals
Gemåß § 8c Abs. 1 Satz 7 KStG ist auf das in der steuerlichen Gewinnermittlung
ausgewiesene Eigenkapital der VerlustkÇrperschaft abzustellen, dh. re-
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gelmåßig auf das in der Steuerbilanz ausgewiesene bzw. – wenn die KÇrperschaft
keine Steuerbilanz aufstellt – auf das ausgehend von der Handelsbilanz
unter BerÅcksichtigung steuerlicher Gewinnermittlungsvorschriften nach
§ 60 Abs. 2 Satz 1 EStDV ermittelte Eigenkapital (DÇrr, NWB 2010, 184 [195];
Frey/MÅckl, GmbHR 2010, 71 [75]). Zu Einzelheiten vgl. Frotscher in Frotscher/Maas,
§ 8c KStG Rz. 132 f. Gleiches gilt fÅr Zwecke des § 8c Abs. 1
Satz 8 KStG, dh., auch hier kommt es allein auf das steuerliche Eigenkapital
an.
Einstweilen frei.
199c
(bb) Ermittlung des gemeinen Werts der Anteile bzw. des
BetriebsvermÇgens
Wenn das Eigenkapital der KÇrperschaft nicht negativ ist, sind die stillen Reserven
dadurch zu ermitteln, dass dem (anteiligen) Eigenkapital der Verlust-
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kÇrperschaft der „auf dieses Eigenkapital jeweils entfallende“ gemeine Wert
der Anteile an der KÇrperschaft gegenÅberzustellen ist, „soweit diese im Inland
steuerpflichtig sind“. Abzustellen ist somit nicht auf die Differenz zwischen
den Verkehrs- und Buchwerten der WirtschaftsgÅter des BetriebsvermÇgens
der KÇrperschaft, was § 8c Abs. 1 Satz 6 KStG nahe legen wÅrde, sondern
auf die Differenz zwischen dem Wert der Anteile und dem maßgeblichen
Eigenkapital der KÇrperschaft.
Der gemeine Wert der Anteile ist gemåß § 9 Abs. 2 BewG der Preis, der im gewÇhnlichen
Geschåftsverkehr bei einer Veråußerung zu erzielen wåre. Er låsst
199e
sich beim Erwerb der Anteile im Wege des Kaufs regelmåßig aus dem Kaufpreis
ableiten (§ 11 Abs. 2 BewG; BT-Drucks. 17/15, 19; vgl. aber auch Frotscher
in Frotscher/Maas, § 8c KStG Rz. 135: Kaufpreis unbeachtlich, soweit bei
LS Lfg. 101 Juni 2011 Kleinheisterkamp
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