Bayernfonds Australien I - LEISTUNGSBILANZPORTAL

12. Die steuerlichen Grundlagen
Vorbemerkungen
Im Folgenden wird ein Überblick über die wesentlichen
steuerlichen Grundlagen und Folgen einer Beteiligung
einer in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtigen
natürlichen Person an der Bayernfonds
Immobilienverwaltung GmbH & Co. Australien I KG
(„Fondsgesellschaft“) gegeben. Dabei wird davon
ausgegangen, dass der Anleger seine Beteiligung im
Privatvermögen hält.
Die Ausführungen basieren auf den derzeit gültigen
nationalen deutschen und australischen gesetzlichen
Regelungen, veröffentlichten Verwaltungsanweisungen
sowie der aktuellen Rechtsprechung der Finanzgerichte.
Eine Gewähr für das zukünftige Fortbestehen
der derzeitigen steuerrechtlichen Rechtslage
kann nicht übernommen werden. Auch können die
Informationen nicht alle Details berücksichtigen, die
für einen an der Fondsgesellschaft beteiligten Anleger
nach seiner besonderen steuerrechtlichen Situation
von Bedeutung sein können. Dem Anleger wird
daher empfohlen, einen auf diesem Gebiet erfahrenen
steuerlichen Berater hinzuzuziehen.
Unter Bezug auf den IDW-Standard ES 4 n.F. zur
ordnungsgemäßen Beurteilung von Prospekten des
Institutes der Wirtschaftsprüfer (IDW) werden im Folgenden
die steuerlichen Auswirkungen in der Investitions-,
der Nutzungsphase und bei Beendigung der
Kapitalanlage getrennt dargestellt.
12.1 Besteuerung in der Bundesrepublik
Deutschland
Steuerliche Grundlagen der Fondskonzeption
Einführung
Alle Einkünfte eines in Deutschland ansässigen Steuerpflichtigen
unterliegen grundsätzlich der deutschen
Einkommensteuer. Dazu zählen auch Einkünfte aus
ausländischen Einkunftsquellen (Welteinkommensprinzip).
Durch die so genannten Abkommen zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung (DBA) zwischen
den verschiedenen Staaten wird teilweise das Besteuerungsrecht
des Wohnsitzstaates eingeschränkt und
dem Quellenstaat der Einkünfte zugeordnet.
Für Mieteinkünfte aus in Australien belegenen Immobilien
steht Australien gemäß Art. 6 des Doppelbesteuerungsabkommens
Deutschland/Australien (im
Folgenden DBA D/A) das Besteuerungsrecht zu. In
Deutschland sind Mieteinkünfte aus australischem
Grundbesitz grundsätzlich unter Progressionsvorbehalt
von der Besteuerung freigestellt (Art. 22 § 2 lit. a
DBA D/A). Die Freistellung der laufenden Einkünfte
aus der Vermietung von der deutschen Besteuerung
gilt unabhängig davon, ob die Einkünfte als gewerblich
oder als Vermietungs- und Verpachtungseinkünfte
qualifiziert werden. Anfallende Guthabenzinsen aus
der Anlage der Liquiditätsreserve fallen dagegen
nicht unter die vorgenannte Freistellung und müssen
in Deutschland auf Ebene des Anlegers steuerlich
berücksichtigt werden.
Das vorliegende Beteiligungsangebot ist dabei so
konzipiert, dass basierend auf dem derzeit geltenden
Recht in Australien und Deutschland die laufenden
Einkünfte aus der Vermietung in Australien grundsätzlich
von der Objektgesellschaft und nicht individuell
vom Anleger zu versteuern sind. Die Objektgesellschaft
wird dazu in Australien u.a. zur Körperschaftsteuer
und Umsatzsteuer veranlagt werden und entsprechende
Steuererklärungen abgeben. Sie kann
dabei Aufwandskosten wie z.B Abschreibung der
Immobilie, Geltendmachung der Fremdfinanzierungszinsen
sowie bestimmte andere mit der Investition
im Zusammenhang stehende Aufwendungen geltend
machen.
Bei einem Verkauf der Fondsimmobilie bzw. einer
Auflösung der Beteiligung gemäß der Annahmen
der Prognoserechnung wird der Veräußerungserlös
nach den in Australien geltenden Regeln von der
Objektgesellschaft zu versteuern sein. Eine Besteuerung
des Veräußerungserlöses in Deutschland erfolgt
aus den folgenden Gründen nicht: Wenn die Fondsgesellschaft
ausschließlich vermögensverwaltend tätig
ist, ist die Erzielung eines Veräußerungsgewinns
nach Ablauf von 10 Jahren nach den derzeit geltenden
steuerlichen Regelungen nach Angaben des Steuerberaters
der Fondsgesellschaft in Deutschland steuerfrei.
Selbst bei einer Veräußerung der Fondsimmobilie
und der Erzielung eines Veräußerungserlöses vor
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