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- 14 - Umsetzung und Anwendung dieser Teilbereiche im Rechnungswesen Das Rechnungswesen läßt sich in drei große Teilbereiche unterteilen, von denen lediglich einer (nämlich die G&V- Rechnung und die nachfolgende Bilanzierung) gesetzlich vorgeschrieben ist, und die auf der eingeführten begrifflichen Differenzierung beruhen: Auszahlung Ausgabe Die Buchhaltung ist die wesentliche Datenquelle Außerbuchhalterische Datenquellen sind erforderlich. Bargeld, Sicht- und Terminkonten werden in der Liquiditätsrechnung gleich behandelt, weil Zahlungsunfähigkeit und Überschuldung gleichermaßen Konkursrisiken darstellen. Aufwand Kosten Liquiditätsrechnung Allgemeiner Zweck: Die Zahlungsfähigkeit des Unternehmens und des Betriebes sichern. Konkursvermeidung. Cash Flow Rechnung Allgemeiner Zweck: Zahlungsfähigkeit und Schuldentilgungspotential des Unternehmens beurteilen. Die Cash Flow Rechnung ist im Grund einfache eine um zahlungsgleiche ("pagatorische") Größen erweiterte und zahlungsungleiche ("nichtpagatorische") Größen reduzierte Gewinn- und Verlustrechnung. Nicht in Cash Flow Analyse enthalten! Gewinn- und Verlustrechnung (G&V) Allgemeiner Zweck: Steuer- und handelsrechtliche Rechenschaftslegung internen wie externen Interessenten gegenüber (z.B. Gesellschafter, Banken, Finanzamt). Bis ins Detail durch HGB, EStG, KStG und zahlreiche andere Gesetze vorgeschrieben. Kosten- und Leistungsrechnung Allgemeiner Zweck: Selbstkosten über Verkaufspreise auf Kunden umlegen (= sogenannte Vollkostenrechnung), aber auch: Mindestmengen ermitteln, ab denen Gewinn erwirtschaftet wird (= sogenannte Teilkostenrechnung, Break-Even-Analyse). Kleine Übersicht über die grundsätzliche Mentalität des Controllers: Begriffliche Grundlage ist die Abgrenzung der Kosten von den anderen Tatbeständen: Auszahlungen Ausgaben Aufwand Kosten Differenzierung der Kostenarten nach Zurechenbarkeit auf die Produkte EK Einzelkosten Kosten, die dem hergestellten Produkt direkt ("einzeln") zurechenbar sind, daher variabel. GK Gemeinkosten Kosten, die dem hergestellten Produkt nicht direkt zurechenbar sind, fix oder variabel. Aufgrund der Abgrenzung der Kosten von den anderen Grundtatbeständen des Rechnungswesens (Auszahlungen, Ausgaben und Aufwendungen) lassen sich zwei elementare Unterscheidungen der Kostenarten machen, die die begriffliche Grundlage für alle nachgeschalteten Verfahren sind. Die Kenntnis und ständige Bewußtheit dieser grundlegenden Unterscheidungen ist relevant für das Erlernen der einzelnen Methoden: Differenzierung der Kostenarten nach Reagibilität mit der Ausbringung Kvar Variable Kosten Umsatz- und mengenproportional, d.h., steigen bei größerem Auftragsvolumen an. Kfix Fixe Kosten Sind vom Auftragsvolumen unabhängig, aber deshalb noch lange nicht langfristig konstant ! Rohstoffverbrauch u. Produktivlöhne in Produktionsbetrieben, Wareneinsatz im Handel, Verkfsprovisionen und Ausgangsfrachten Hilfs- und Betriebsstoffverbrauch in Industriebetrieben, Arbeitgeber-Sozialaufwand auf Produktivlöhne. Verwaltungskosten, Telekommunikation und Bürokosten, Gehälter, Arbeitgeber- SV, Raumkosten, alle kalkulatorischen Kosten usw. Vollkostenrechnung Die Vollkostenrechnung ist der alltagsrelevantere und bekanntere Bereich der Kostenrechnung. Sie enthält im wesentlichen: l Die Vorkalkulation, d.h., die kostenorientierte Ermittlung von Angebotspreisen vor Auftragsdurchführung aufgrund von Plandaten und l die Nachkalkulation, d.h., die marktorientierte Ermittlung tatsächlicher Gewinne nach Auftragsdurchführung aufgrund von Ist-Daten. Begrifflicher Schwerpunkt der Vollkostenrechnung ist die Prozentrechnung. Sie ist daher leichter zu handhaben und weniger anspruchsvoll. Teilkostenrechnung Die Teilkostenrechnung ist der vielseitige Bereich der Kostenrechnung. Sie umfaßt folgende auf der Unterscheidung in fixe und variable Kosten beruhende Methoden: l Deckungsbeitragsrechnung l Break Even Rechnung l Sortimentsplanung mit dem Simplex-Algorithmus l Optimierung von Materialverbrauch und Ressourcenplanung l Transportoptimierung l Fahrplan- und Wegerechnung l Projektoptimierung und Netzplantechnik l Maschinenbelegungsplanung und quantitative Ansätze der Ablaufoptimierung (Prozeßsteuerung) Begrifflicher Schwerpunkt der Teilkostenrechnung sind Verfahren und Methoden der linearen Programmierung. Die Teilkostenrechnung denkt in Gleichungssystemen und Vektoren. © HZ
- 15 - Obwohl der Betriebsabrechnungsbogen eigentlich ein Verfahren der Vollkostenrechnung ist, hat er sich doch als Instrument beider Teilbereiche der Kostentheorie etabliert. Stark vereinfachtes Schema eines BAB: # KostenΣ Allgemeine- u. Hilfs-KSt. Haupt-KSt. (z.B. Lager) Haupt-KSt. (z.B. Produkt) 1 Gesamtbetrag Einzelkosten Einzelkosten 2 3 4 Gesamtbetrag Maschinenkostenstelle Fixkosten variable Kosten Vertrieb Verwaltung Primärgemeinkostenumlage: Verteilung der Kostengesamtsummen aufgrund von Verteilungsschlüsseln. Sekundärkostenumlage: Verteilung der Summen der allg.- u. Hilfs-KSt. auf die anderen KSt. Zuschlagssatzbildung Gemeinkosten Zuschlagss atz = Einzelkosten Zuschlagssatzbildung K fix + K Stücksatz = var Leistung Zuschlagssatzbildung Gemeinkosten Zuschlagss atz = Herstellkosten Vorstehend werden weiterhin die grundlegenden Begriffe der Einzel- und Gemeinkosten sowie der Fixkosten und der variablen Kosten zusammengefaßt. Wie schon beim grundlegenden Kostenbegriff entsprechend auch diese Begriffe nicht den „landläufigen“ umgangssprachlichen Inhalten und sollten daher sorgfältig analysiert und ausgewertet werden. 3.2. Lohn- und Personalkosten Die Lohn- und Personalkosten sind von besonderer Bedeutung, schon alleine wegen ihrer Höhe und der zahlreichen mit ihnen verbundenen besonderen Aufzeichnungspflichten. Die Trennung der Lohn- und Personalkosten in Einzel- und Gemeinkosten liegt ferner der Kalkulation und vielen nachfolgenden Modellen der Teilkostenrechnung zugrunde und ergibt vier Kategorien von Lohn- und Personalkosten: l Lohn-Einzelkosten: Produktive Lohnkosten, die für Arbeiten direkt an Werkstücken gezahlt werden. Diese Art von Lohnkosten kommt nur in Produktionsbetrieben vor; l Lohn-Gemeinkosten: Unproduktive Lohnkosten, die für Arbeiten gezahlt werden, die keinem Werkstück direkt zurechenbar sind. Nichtproduktionsbetriebe und der Handel kennen i.d.R. nur Lohn-Gemeinkosten. Auch alle Gehälter können in diese Kategorie von Lohnkosten regechnet werden. l Lohnkosten ohne Gegenleistung: Lohnkosten, die ohne Arbeitsleistung gezahlt werden, etwa im Urlaub oder bei Krankheit. l Sozialkosten: Zusätzliche Kosten, die freiwillig oder zwangsweise für Versicherungs- oder ähnliche Leistungen gezahlt werden. 3.3. Betriebliches Risiko und Rmin Besonders wichtig ist die grundsätzliche unternehmerische Risikoanalyse, weil l im Lagebericht auch eine Risikoberichterstattung einzuschließen ist und l Risikokosten nicht bei Eintreten eines Schadensfalles sondern schon bei Vorhandensein des Risikos entstehen und entsprechend in angemessener Weise zu berücksichtigen sind, was insbesondere bei den kalkulatorischen Zinsen bedeutsam ist. Die auf der folgenden Seite nachfolgende Übersicht über die unternehmerische Risikoanalyse setzt Grundkenntnisse der kalkulatorischen Kostenrechnung voraus und sollte ggfs. durch das Skript über die Kostenartentheorie ergänzt werden; in diesem Zusammenhang soll es lediglich demonstrieren, daß eine Grundaufgabe des Controllings auch darin besteht, scheinbar versteckte und schlecht sichbare Kostenaspekte zu berücksichtigen und zu formalisieren. 4. Die Denkweise des Controllers Planungsverfahren sind allgemein Methoden, die anhand von Modellen die Wirklichkeit abbilden und auf ein Oberziel hin optimieren. Dieser Abschnitt abstrahiert wichtige Modelltypen, die in verschiedenen Zusammenhängen des Controllings vorkommen, setzt aber die Kenntnis der einzelnen konkreten Methoden voraus und sollte daher ggfs. in Zusammenhang mit den weiteren Manuskripten gesehen werden. 4.1. Wichtige Modelltypen im Controlling Ein Modell ist eine Abbildung der Wirklichkeit und dient der Planung und Realisierung von numerischen oder qualitativen Konzepten. Das Controlling legt oft die auf der folgenden Seite zusammengefaßten graphischen Modelltypen zur Abbildung und Planung betriebswirtschaftlicher Sachverhalte zugrunde: 1. Das Flußdiagramm zur Abbildung des zeitlichen oder organisatorischen Ablaufes von Prozessen etwa in der Konstruktion von Datenbanken und Softwaresystemen aber auch im Qualitätsmanagement, 2. Das Entscheidungsbaumdiagramm zur Abbildung von Entscheidungen und ihren Konsequenzen sowohl in der Statistik als auch in der Entscheidungstheorie, 3. Der Netzplan zur Darstellung von Zusammenhängen und Reihenfolgen sowie das aus ihm entwickelte Balkendiagramm (Gantt-Diagramm) zur Zeitplanung von Aufgaben, 4. Das Diagramm funktionaler Beziehungen, um Funktionen unterschiedlichen Typs und unterschiedlichen Grades miteinander in Zusammenhang zu bringen, 5. Das Kausalanalysediagramm zur Darstellung ursächlicher Relationen, 6. Das Rückkoppelungsdiagramm zur Darstellung gegenseitig vernetzter Ursachen und Wirkungen. © HZ
Seite 1 und 2: - 1 - Controlling: unternehmerische
Seite 3 und 4: - 3 - Grundlegende Strategien des S
Seite 5 und 6: Übersicht über wichtige qualitati
Seite 7 und 8: Vermeiden der Controllingaufgabe, d
Seite 9 und 10: 1.4.4. Grundgedanken der Stellenbil
Seite 11 und 12: keitseigenschaften bei allen Beteil
Seite 13: l Unternehmensrevision schließlich
Seite 17 und 18: - 17 - Sechs wichtige Modelltypen i
Seite 19: - 19 - voraus; die statistische Ent

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