Steuerliche Behandlung von Werklieferungen und - IHK Nürnberg für ...
Steuerliche Behandlung von Werklieferungen und - IHK Nürnberg für ...
Steuerliche Behandlung von Werklieferungen und - IHK Nürnberg für ...
Erfolgreiche ePaper selbst erstellen
Machen Sie aus Ihren PDF Publikationen ein blätterbares Flipbook mit unserer einzigartigen Google optimierten e-Paper Software.
Rechtsanwälte ∙ Steuerberater ∙ Wirtschaftsprüfer ∙ Unternehmensberater<br />
<strong>Steuerliche</strong> <strong>Behandlung</strong> <strong>von</strong><br />
<strong>Werklieferungen</strong> <strong>und</strong> –leistungen aus<br />
steuerlicher Sicht<br />
Erfolg kennt keine Grenzen:<br />
Wir beraten deutsche Unternehmen weltweit<br />
© Rödl & Partner 1. Dezember 2011<br />
1
Rödl & Partner weltweit<br />
Brasilien ▪ Bulgarien ▪ Deutschland<br />
Estland ▪ Frankreich<br />
Georgien ▪ Großbritannien<br />
Hongkong ▪ Indien<br />
Indonesien ▪ Italien<br />
Kasachstan ▪ Kroatien<br />
Lettland ▪ Litauen ▪ Malaysia<br />
Mexiko ▪ Moldawien<br />
Österreich ▪ Polen ▪ Rumänien<br />
Russische Föderation<br />
Schweden ▪ Schweiz ▪ Serbien<br />
Singapur ▪ Slowakei ▪ Slowenien<br />
Spanien ▪ Südafrika ▪ Thailand<br />
Tschechische Republik ▪ Türkei<br />
Ukraine ▪ Ungarn ▪ USA<br />
Vereinigte Arabische Emirate ▪ Vietnam<br />
VR China ▪ Weißrussland ▪ Zypern<br />
3.500 Mitarbeiter - 91 Niederlassungen - 40 Länder<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
2
Agenda<br />
01 Werklieferung <strong>und</strong> Werkleistung – Begriffsbestimmungen<br />
02 Umsatzsteuerliche Sachverhalte – Muss ich mich registrieren?<br />
03 Ertragsteuerliche Sachverhalte – Wann interessiert sich das Ausland <strong>für</strong><br />
meine Gewinne<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
3
1. Gr<strong>und</strong>legende Annahmen - Begriffsdefinitionen<br />
Wie ist Ihre Leistung einzustufen?<br />
• Werklieferung als Lieferung mit Montage<br />
• Gr<strong>und</strong>sätzlich Lieferung eines Gegenstandes mit Montage<br />
• Nutzung <strong>von</strong> wesentlichen Teilen (Hauptstoffen) zur Herstellung<br />
• Ort der Lieferung dort wo Montage erfolgt<br />
• Werkleistung als Dienstleistung<br />
• Sonstige Leistung mit Lieferinhalten<br />
• Keine Nutzung <strong>von</strong> wesentlichen Teilen, sondern nur <strong>von</strong> Nebenstoffen (Schrauben, Nieten)<br />
• Bauleistung (Werklieferung oder Werkleistung)<br />
• Stellt Sondertatbestand <strong>von</strong> Leistungen nach jeweiligem nationalen Umsatzsteuergesetz dar<br />
• Kann Lieferung aber auch sonstige Leistung sein<br />
• Hintergr<strong>und</strong> ist Nutzung Reverse Charge <strong>für</strong> Bauleistungen<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
4
1. Gr<strong>und</strong>legende Annahmen - Begriffsdefinitionen<br />
• Gr<strong>und</strong>stücksleistung<br />
• Ist Leistung im Zusammenhang mit Gr<strong>und</strong>stück<br />
• Gegenstand geht Verbindung mit Gr<strong>und</strong>stück ein (kann auch Betriebsvorrichtung sein)<br />
• Frage oftmals, wie weitgehend Definition „Zusammenhang mit Gr<strong>und</strong>stück“<br />
• Bsp. Montagelinie <strong>für</strong> Fahrzeuge<br />
Ergibt sich durch die erbrachte Leistung ein Mehrwert am Gr<strong>und</strong>stück?<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
5
2. Umsatzsteuerliche Sichtweise<br />
Wichtigste Frage: Muss ich mich registrieren?<br />
Gibt es Alternativen?<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
6
2. Umsatzsteuerliche Sichtweise<br />
Lieferung mit Montage<br />
DE<br />
EU<br />
Leistender<br />
Werklieferung<br />
Rechnung<br />
Netto*??<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
*Sie liefern eine Maschine <strong>von</strong> Deutschland in ein EU-Land. Der Montageanteil<br />
beträgt 10%. Die Montage (mit eigenen Mitarbeitern) dauert drei Monate. Endk<strong>und</strong>e<br />
ist im jeweiligen Land ansässig.<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
7
2. Umsatzsteuerliche Sichtweise<br />
Lieferung mit Montage<br />
2 Möglichkeiten:<br />
DE<br />
BE<br />
a) Direkte Registrierung<br />
Leistender<br />
Rechnung Netto ?? *<br />
Werklieferung<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
b) Registrierung per<br />
Fiskalvertreter<br />
Rechnung<br />
Netto ?? **<br />
Subunternehmer<br />
Montageleistung<br />
Zu a) Subregistrierung<br />
Zu b) keine<br />
Subregistrierung<br />
*Sie liefern eine Lüftungsanlage <strong>für</strong> eine Papiermaschine <strong>von</strong> Deutschland nach Belgien.<br />
Der Montageanteil beträgt 30%. Die Montage wird durch einen tschechischen<br />
Subunternehmer durchgeführt. Endk<strong>und</strong>e ist in Belgien ansässig.<br />
Zusatz: Sie erhalten Lieferungen direkt <strong>von</strong> Deutschland an die belgische Baustelle.<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
8
2. Umsatzsteuerliche Sichtweise<br />
Lieferung mit Montage in ein Drittland<br />
DE<br />
Drittland<br />
Leistender<br />
Rechnung Netto*<br />
Lieferung<br />
Rechnung<br />
Netto** ??<br />
Leistender<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
Montageleistung<br />
Rechnung<br />
Netto**??<br />
Subunternehmer<br />
*Sie liefern eine Maschine <strong>von</strong> Deutschland in ein Drittland. Der Montageanteil<br />
beträgt 20%. Die Montage durch Subunternehmer dauert drei (dreizehn) Monate.<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
9
2. Umsatzsteuerliche Sichtweise<br />
Montage als Dienstleistung<br />
DE<br />
EU<br />
Leistender<br />
Rechnung Netto* ??<br />
Montage-,<br />
Reparaturleistung<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
*Reparatur an einer Maschine (beweglich)/einem Haus (unbeweglich) – wer zahlt die<br />
Steuer?<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
10
Gr<strong>und</strong>stücksleistung – wann gilt Reverse Charge<br />
(Rechtsstand Januar 2013)<br />
Land Leistender (nicht ansässig) Endabnehmer<br />
Deutschland Kann ust. registriert sein Empfänger muss nicht ust. registriert sein<br />
Schweden Darf nicht ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Rumänien Darf nicht ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Belgien Kann ust. registriert sein Empfänger muss ust. als ansässig gelten<br />
Italien Kann ust. registriert sein Empfänger muss ust. ansässig sein<br />
Frankreich Kann ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Großbritannien Darf nicht ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Polen Darf nicht ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Portugal Darf nicht ust. registriert sein Empfänger muss ust. registriert sein<br />
Spanien Darf ust. registriert sein Empfänger muss ust. ansässig sein<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
11
Reverse Charge – sonstige Leistung (Bauleistung)<br />
Bauleistung – wann gilt Reverse Charge (Stand Januar 2013)<br />
Land<br />
Schweden<br />
Irland<br />
Belgien<br />
Endabnehmer muss bauleistender<br />
Unternehmer sein<br />
Endabnehmer muss bauleistender<br />
Unternehmer sein<br />
Werklieferung unbeweglicher körperlicher<br />
Gegenstände als Bauleistung<br />
Regelung Leistender<br />
Gilt auch wenn Unternehmer ansässig<br />
Gilt auch, wenn Unternehmer in Irland<br />
umsatzsteuerlich registriert<br />
Gilt auch wenn Unternehmer ansässig<br />
Finnland Regelung ab 01.04.2011 Gilt, wenn Unternehmer ansässig<br />
Slowenien<br />
Niederlande<br />
Endabnehmer muss bauleistender<br />
Unternehmer sein<br />
Endabnehmer muss bauleistender<br />
Unternehmer sein<br />
Leistender muss umsatzsteuerlich registriert sein<br />
Gilt auch, wenn Unternehmer umsatzsteuerlich<br />
registriert<br />
Italien Gilt bei Gr<strong>und</strong>stücksleistungen Sofern Subunternehmerverhältnis <strong>und</strong> mehr als<br />
50% Leistungsanteil<br />
Lettland<br />
Endabnehmer muss in Lettland<br />
umsatzsteuerlich registriert sein<br />
Leistender Unternehmer muss umsatzsteuerlich<br />
registriert sein<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
12
2. Wichtige Fragen<br />
• EU - <strong>Behandlung</strong> einer Lieferung mit Montage<br />
• Ist das Reverse Charge Verfahren bei Werklieferung anwendbar oder Wer muss sich<br />
umsatzsteuerlich registrieren?<br />
• Kommt es zur Registrierungspflicht auf Basis <strong>von</strong> Subunternehmerleistungen?<br />
• Muss ich besondere Regelungen bzgl. Vorsteuererstattung beachten?<br />
• Drittländer<br />
• Ist das Projekt in einer Freihandelszone angesiedelt?<br />
• Gibt es spezielle Steuerbefreiungen <strong>für</strong> den Endk<strong>und</strong>en (Steuerzertifikate)?<br />
• Gibt es ein Umsatzsteuerrecht?<br />
• Ist eine Trennung des Vertrages in Liefer- <strong>und</strong> in Leistungsbestandteil möglich?<br />
• Gilt in Bezug auf die Erbringung der Montage-, Überwachungsleistung das Reverse Charge<br />
Verfahren?<br />
• Besteht Registrierungspflicht aufgr<strong>und</strong> der Leistungen der Subunternehmer?<br />
• Ist Quellensteuer zu beachten?<br />
• Findet das Doppelbesteuerungsabkommen Anwendung – müssen Bestätigungen beigebracht<br />
werden?<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
13
3. Betriebsstätte – Fragen bei Gang ins Ausland<br />
(Lokale )<br />
Subunternehmer<br />
Buchführung<br />
Aufentshaltsgenehmigung<br />
Arbeitserlaubnis<br />
Arbeitsrecht<br />
Handelsrecht<br />
Umsatzsteuer<br />
Report<br />
ing<br />
Projekt<br />
dauer<br />
Projektart<br />
Haftung?<br />
Vertragsrecht<br />
Steuerrecht<br />
Abzugs<br />
steuern<br />
Doppelbesteuerungsab<br />
kommen<br />
Lohnsteuer<br />
Sozial<br />
abgaben<br />
Versicherungsre<br />
chltiche Fragen<br />
Mitarbeiter<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
14
3. Betriebsstätte - Bedeutung der Betriebsstätte<br />
„Der Begriff der Betriebsstätte dient in erster Linie dem Zweck<br />
festzulegen, wann ein Vertragsstaat berechtigt ist, die Gewinne<br />
eines Unternehmens des anderen Vertragsstaats zu besteuern.“<br />
OECD-MK zu Art. 5, Rz. 1<br />
Betriebsstätte im anderen Staat<br />
Steuerniveau im anderen Staat entscheidend<br />
Keine Betriebsstätte im anderen Staat<br />
Steuerniveau in Deutschland entscheidend<br />
Zusatz: Quellensteuer - als Mittel, wenn keine rechtliche Einheit vor Ort<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
15
3. Betriebsstätte - Bedeutung der Betriebsstätte<br />
Ihr Unternehmen erbringt eine technische Dienstleistung an einen Endk<strong>und</strong>en in<br />
Qatar. Dauer vor Ort vier Wochen.<br />
DE<br />
QA<br />
Ihr Unternehmen<br />
Technische Dienstleistung<br />
Rechnung Netto*<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
*Qatar kennt keine Umsatzsteuer.<br />
Allerdings wird in Qatar Quellensteuer fällig – bis zu 5% (Bsp. Indien 10% -<br />
20%)<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
16
3. Betriebsstätte - Definition nach internationalem Recht<br />
Art. 5 Abs. 3 OECD-MA „Montagebetriebsstätte“<br />
Als Betriebsstätte gilt auch eine Bauausführung oder Montage, welche die<br />
Dauer <strong>von</strong> 12 Monaten überschreitet.<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
17
3. Betriebsstätte – Ist es sinnvoll eine solche zu begründen?<br />
Ihr Unternehmen errichtet ein Bauwerk in Aserbaidschan. Die Dauer des Projektes<br />
sind 11,5 Monate. Aserbaidschan stellt Gewinne frei (staatl. Stbefreiungszertifikat).<br />
DBA-Frist – 12 Monate. Gewinn > 5 Millionen Euro.<br />
DE<br />
AZE<br />
Leistender<br />
Errichtung Bauwerk<br />
Rechnung Netto*<br />
Endk<strong>und</strong>e<br />
*Steuerbefreiung vom Staat<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
18
Betriebsstätten im Ausland<br />
3. Betriebsstätten: Allgemeine Fragen<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
Gibt es ein Doppelbesteuerungsabkommen?<br />
Prüfung je Land erforderlich!!<br />
Welche Regelungen bestehen zu Montagebetriebsstätten?<br />
In der Regel 12 Monate oder 9 Monate (Bulgarien) oder 6 Monate (z.B. Malaysia)<br />
Beginn = Beginn der Montagearbeiten vor Ort<br />
Ende = Abnahme<br />
Nacharbeiten sind in der Regel unschädlich<br />
Kosten <strong>für</strong> die Abwicklung der Betriebsstätte pro Jahr stark schwankend pro Land<br />
(Gründung, Lohn, FiBu, USt., Bilanz, Beratung etc.)<br />
Je Land sind rechtliche Anforderungen zu prüfen (Geschäftsführer, Sitz der Gesellschaft,<br />
Rechtsform, …)<br />
Durch das DBA kommt es in der Regel nicht zu einer Doppelbesteuerung <strong>für</strong> das<br />
Unternehmen. Allerdings muss der Betriebsstätte der richtige Gewinn zugerechnet<br />
werden.<br />
© Rödl & Partner 11.10.2013<br />
19
Ihr Ansprechpartner<br />
Dennis Kleine-König<br />
Diplom-Kaufmann<br />
Steuerberater<br />
Rödl & Partner GmbH<br />
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft<br />
Steuerberatungsgesellschaft<br />
Äußere Sulzbacher Str. 100<br />
90491 <strong>Nürnberg</strong><br />
Telefon: +49 (911) 9193 - 3057<br />
Telefax: +49 (911) 9193 - 9057<br />
Mobil: +49 (175) 264 78 09<br />
E-Mail: dennis.kleine-koenig@roedl.pro<br />
© Rödl & Partner 11.10..2013<br />
20
Hinweise zu dieser Präsentation<br />
Die im Rahmen dieser Präsentation zur Verfügung gestellten Informationen können naturgemäß weder<br />
allumfassend noch auf die speziellen Bedürfnisse eines bestimmten Einzelfalls zugeschnitten sein. Sie<br />
begründen keine Beratung, keine andere Form rechtsverbindlicher Auskünfte oder ein rechtsverbindliches<br />
Angebot unsererseits.<br />
Diese Präsentation gibt unsere Interpretation der relevanten gesetzlichen Bestimmungen <strong>und</strong> die hierzu<br />
ergangene Rechtsprechung wieder.<br />
Diese Präsentation beruht auf dem Rechtsstand zum Zeitpunkt des Datums dieser Präsentation. Im Zeitablauf<br />
treten Änderungen bei Gesetzen, der Interpretation <strong>von</strong> Rechtsquellen sowie in der Rechtsprechung ein.<br />
Derartige Änderungen können eine Fortschreibung dieser Präsentation erforderlich machen.<br />
Wir weisen ausdrücklich darauf hin, dass wir ohne gesonderten Auftrag nicht verpflichtet sind, diese<br />
Präsentation auf Gr<strong>und</strong> einer Änderung der zu Gr<strong>und</strong>e liegenden Fakten bzw. Annahmen oder Änderungen in<br />
der Gesetzgebung oder Rechtsprechung zu überprüfen <strong>und</strong> gegebenenfalls fortzuschreiben.<br />
Wir übernehmen keine Gewährleistung oder Garantie <strong>für</strong> Richtigkeit oder Vollständigkeit der Inhalte dieser<br />
Präsentation. Soweit gesetzlich zulässig, übernehmen wir keine Haftung <strong>für</strong> ein Tun oder Unterlassen, das Sie<br />
allein auf Informationen aus dieser Präsentation gestützt haben. Dies gilt auch dann, wenn diese<br />
Informationen ungenau oder unrichtig gewesen sein sollten.<br />
© Rödl & Partner 11.10..2013<br />
21
Change language