Einkommensteuerrechtliche Behandlung von - Bundesministerium ...

Seite 56
179 Beispiel:
Zwei Ehegatten erhalten jeweils eigene Versorgungsbezüge. Der Versorgungsbeginn des
einen Ehegatten liegt im Jahr 2008, der des anderen im Jahr 2009. Im Jahr 2013 verstirbt der
Ehegatte, der bereits seit 2008 Versorgungsbezüge erhalten hatte. Dem überlebenden Ehegatten
werden ab 2013 zusätzlich zu seinen eigenen Versorgungsbezügen i. H. v. monatlich
400 € Hinterbliebenenbezüge i. H. v. monatlich 250 € gezahlt.
Für die eigenen Versorgungsbezüge des überlebenden Ehegatten berechnen sich die Freibeträge
für Versorgungsbezüge nach dem Jahr des Versorgungsbeginns 2009. Der
Versorgungsfreibetrag beträgt demnach 33,6 % von 4.800 € (= 400 € Monatsbezug x 12) =
1.613 € (aufgerundet); der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag beträgt 756 €.
Für den Hinterbliebenenbezug sind mit Versorgungsbeginn im Jahr 2013 die Freibeträge für
Versorgungsbezüge nach § 19 Absatz 2 Satz 7 EStG unter Zugrundelegung des maßgeblichen
Prozentsatzes, des Höchstbetrags und des Zuschlags zum Versorgungsfreibetrag des verstorbenen
Ehegatten zu ermitteln (siehe dazu Rz. 180 bis 183). Für die Berechnung sind also die
Beträge des maßgebenden Jahres 2008 zugrunde zu legen. Der Versorgungsfreibetrag für die
Hinterbliebenenbezüge beträgt demnach 35,2 % von 3.000 € (= 250 € Monatsbezug x 12) =
1.056 €; der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag beträgt 792 €.
Die Summe der Versorgungsfreibeträge ab 2013 beträgt (1.613 € zuzügl. 1.056 €) 2.669 €.
Der insgesamt berücksichtigungsfähige Höchstbetrag bestimmt sich nach dem Jahr des
Beginns des ersten Versorgungsbezugs (2008: 2.640 €). Da der Höchstbetrag überschritten
ist, ist der Versorgungsfreibetrag auf insgesamt 2.640 € zu begrenzen. Auch die Summe der
Zuschläge zum Versorgungsfreibetrag (756 € zuzügl. 792 €) 1.548 € ist nach dem maßgebenden
Jahr des Versorgungsbeginns (2008) auf insgesamt 792 € zu begrenzen.
7. Hinterbliebenenversorgung
180 Folgt ein Hinterbliebenenbezug einem Versorgungsbezug, bestimmen sich der Prozentsatz,
der Höchstbetrag des Versorgungsfreibetrags und der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag
für den Hinterbliebenenbezug nach dem Jahr des Beginns des Versorgungsbezugs des Verstorbenen
(§ 19 Absatz 2 Satz 7 EStG). Bei Bezug von Witwen- oder Waisengeld ist für die
Berechnung der Freibeträge für Versorgungsbezüge das Jahr des Versorgungsbeginns des
Verstorbenen maßgebend, der diesen Versorgungsanspruch zuvor begründete.