Einkommensteuerrechtliche Behandlung von - Bundesministerium ...

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138 Dies gilt auch für Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge, die kumuliert für mehrere
Monate oder Jahre in einer Zahlung geleistet werden. Sind die Voraussetzungen des
§ 11 Absatz 2 Satz 2 i. V. m. Absatz 1 Satz 2 EStG erfüllt, wird der für das folgende Jahr
geleistete Beitrag steuerlich im Folgejahr erfasst. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 4 EStG
hat auf die Anwendung des § 11 Absatz 2 Satz 2 i. V. m. Absatz 1 Satz 2 EStG keine
Auswirkung.
139 Beispiel 2:
Am 28. Dezember 2011 leistet der Steuerpflichtige die Beiträge für die Jahre 2012 und
2013 in einer Zahlung im Voraus. Der regelmäßig zum Jahresende des Vorjahres
gezahlte Jahresbeitrag ist für das Jahr 2012 am 1. Januar 2012 fällig. Insgesamt
überschreitet die Summe der geleisteten Beitragsvorauszahlungen das Zweieinhalbfache
der auf den VZ entfallenden Beiträge nicht.
Der in 2011 geleistete Beitrag für das Beitragsjahr 2013 ist im Jahr 2011 anzusetzen.
Der Beitrag für das Beitragsjahr 2012 ist nach der Regelung in § 11 Absatz 2 Satz 2
i. V. m. Absatz 1 Satz 2 EStG abweichend vom Zahlungsjahr 2011 im Jahr 2012 zu
berücksichtigen. Die in einem Zahlungsvorgang geleisteten Beitragsvorauszahlungen
werden also aufgeteilt.
140 Beispiel 3:
Am 28. Dezember 2011 leistet der Steuerpflichtige die Beiträge für die Jahre 2012 bis
2015 in einer Zahlung im Voraus. Der regelmäßig zum Jahresende des Vorjahres
gezahlte Beitrag ist für das Jahr 2012 am 1. Januar 2012 fällig. Wie in Beispiel 1 beträgt
der für das Kalenderjahr 2011 zu leistende Beitrag 1.000 Euro. Die Summe der
geleisteten Beitragsvorauszahlungen (3.000 Euro für die Jahre 2013 bis 2015)
überschreitet das zulässige Vorauszahlungsvolumen von 2.500 Euro um 500 Euro.
Die Vorauszahlungen sind aufzuteilen und den kommenden VZ chronologisch
zuzuordnen. Für den zum Jahreswechsel geleisteten Beitrag für 2012 findet § 11
Absatz 2 Satz 2 i. V. m. Absatz 1 Satz 2 EStG Anwendung, so dass dieser Beitrag im VZ
2012 zu berücksichtigen ist. Bis zur Höhe des zulässigen Vorauszahlungsvolumens in
Höhe von 2.500 Euro ist der Beitrag für 2013, 2014 und ein Betrag i. H. v. 500 Euro für
das Kalenderjahr 2015 in 2011 anzusetzen. Der das zulässige Vorauszahlungsvolumen
überschreitende Betrag von 500 Euro ist gem. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 4 EStG im
VZ 2015 anzusetzen.