STEUERLICHE ASPEKTE DES REVIDIERTEN ... - PwC
STEUERLICHE ASPEKTE DES REVIDIERTEN ... - PwC
STEUERLICHE ASPEKTE DES REVIDIERTEN ... - PwC
Sie wollen auch ein ePaper? Erhöhen Sie die Reichweite Ihrer Titel.
YUMPU macht aus Druck-PDFs automatisch weboptimierte ePaper, die Google liebt.
Datum: 07.11.2013<br />
Der Schweizer Treuhänder<br />
8021 Zürich<br />
044/ 267 75 75<br />
www.treuhaender.ch<br />
Medienart: Print Themen-Nr.: 660.3<br />
Medientyp: Fachpresse<br />
Abo-Nr.: 660003<br />
Auflage: 11'345<br />
Erscheinungsweise: 10x jährlich<br />
Seite: 808<br />
Fläche: 420'774 mm²<br />
Konzeption führen sich an der «true-and-fair-view» orientierende<br />
Rechnungslegungsstandards zu einer erhöhten<br />
Volatilität des Gewinnausweises, d. h. tendenziell zu einer<br />
Aufblähung von Gewinn und Eigenkapital in guten Zeiten<br />
und einer raschen Abnahme von Gewinn und Eigenkapital<br />
in schlechteren Zeiten [22]. Dies ist auch eine Folge der strikten<br />
Abkehr der IFRS von stillen Reserven [23]. Ohne die Akzeptanz<br />
von stillen Reserven, die in der Fortführung des<br />
Vorsichtsprinzips begründet ist, wäre aber wiederum die<br />
Steuerneutralität der Revision des Rechnungslegungsrechts<br />
nicht zu bewerkstelligen und somit könnte eine der Zweckbestimmungen<br />
dieses Erlasses nicht erfüllt werden.<br />
3.4 Fazit. Die nicht geradlinig verlaufene Entstehungsgeschichte<br />
des revidierten Rechnungslegungsrechts hat zwar<br />
zu der eingangs erwähnten «Gemengelage» von Normen mit<br />
verschiedenem methodologischen Hintergrund geführt.<br />
Immerhin vermag sie aber im Rahmen der historischen und<br />
teleologischen Auslegung das eindeutige Bekenntnis des<br />
Gesetzgebers zur Abkehr von der Idee einer sich an «trueand-fair»<br />
orientierenden Rechnungslegung zu begründen.<br />
Das revidierte Rechnungslegungsrecht ist ein eigenes und<br />
selbstständiges Regelwerk, das sich zwar in einzelnen Normen<br />
begrifflich an IFRS anlehnt, das dadurch aber nicht<br />
zu einem «schweizerischen IFRS» wird [24]. Eine sich pauschal<br />
an den IFRS orientierende Auslegung der schweizerischen<br />
Rechnungslegungsnormen steht im Widerspruch zu<br />
Sinn und Zweck dieser revidierten Bestimmungen. In Anbetracht<br />
dessen wäre es stossend, den IFRS auf dem Wege der<br />
Auslegung quasi durch die Hintertür den Zugang ins revidierte<br />
Rechnungslegungsrecht gleichwohl zu ermöglichen.<br />
In diesem Sinne ist auch klar, dass eine Begründung, wie sie<br />
vom Bundesgericht in seinem Entscheid vom i. Oktober 2009<br />
betreffend fremde funktionale Währung verwendet wurde<br />
(siehe dazu vorne Ziff. 3.2), in Zukunft explizit falsch wäre.<br />
Vielmehr müssen die von den IFRS ins revidierte Rechnungslegungsrecht<br />
übernommenen Kriterien einen eigenständigen,<br />
sich in das OR und im Sinne der Steuerneutralität<br />
auch in das schweizerische Steuerecht widerspruchsfrei<br />
einfügenden Begriffsinhalt bekommen. Daraus kann<br />
sich eine eigenartige Konstellation ergeben: Zwar wurden<br />
Begriffe aus der IFRS-Terminologie ins revidierte Rechnungslegungsrecht<br />
eingebaut. Um die Steuerneutralität sicherzustellen,<br />
müssen diese Begriffe aber nach bisheriger<br />
OR-Interpretation im Sinne des Vorsichtsprinzips ausgelegt<br />
werden. Dies führt zum Ergebnis, dass vom Wortlaut her<br />
gleiche Begriffe unter Umständen nach IFRS und nach OR<br />
unterschiedlich auszulegen sind.<br />
4. BEWERTUNG<br />
4.1 Bewertung nach bisher geltendem Recht<br />
4.1.1 Bilanzierung. Das bisher geltende Handelsrecht normiert<br />
den Aktivenbegriff nicht und somit fehlen auch gesetzliche<br />
Kriterien für die Aktivierungsfähigkeit resp. Aktivierungspflicht.<br />
Die handelsrechtlichen Bestimmungen überlassen den Entscheid<br />
über die Aktivierung der kaufmännischen Übung [25].<br />
Aufgrund herrschender Meinung ist Aktivierungsfähigkeit<br />
aus handelsrechtlicher Sicht dann gegeben, wenn aus «Aufwendungen<br />
des Unternehmens ein Wirtschaftsgut hervorgeht,<br />
das in der Verfügungsmacht des Unternehmens steht,<br />
das dem Unternehmen einen künftigen Nutzen oder künftigen<br />
Ertrag einbringt und bewertbar ist» [26].<br />
Handelsrechtlich hat ein Unternehmen die Pflicht zur<br />
Passivierung von Verbindlichkeiten. Wenn in der Bilanz mehr<br />
Fremdkapital aufgeführt wird als nur die Schulden (z. B.<br />
eigentliche Rücklagen), ist aus handelsrechtlicher Sicht<br />
grundsätzlich nichts dagegen einzuwenden [27]. Weil dadurch<br />
die Vermögenslage schlechter dargestellt wird, werden<br />
keine Gläubigerinteressen verletzt.<br />
4.1.2 Bewertungsgrundsätze. Der Zweck der Rechnungslegung besteht<br />
unter dem bisher geltenden Recht gemäss Art. 959 aOR<br />
darin, den Beteiligten einen möglichst sicheren Einblick in<br />
die wirtschaftliche Lage des Unternehmens zu vermitteln.<br />
Das schweizerische Rechnungslegungsrecht baut folglich<br />
auch für die Bewertung auf dem Grundpfeiler des Vorsichtsprinzips<br />
und dem daraus abgeleiteten Imparitäts- und<br />
Realisationsprinzip auf [28]. Ausdruck davon sind zudem<br />
die allgemeinen Buchführungsvorschriften von Art. 960<br />
aOR in Verbindung mit der Anwendung allgemein anerkannter<br />
kaufmännischer Grundsätze [29]. Das OR legt lediglich<br />
die Wertobergrenze fest, in der Richtung nach unten<br />
besteht bei der Bewertung aus handelsrechtlicher Sicht<br />
grundsätzlich völlige Bewegungsfreiheit [3o]. Dieser Grundsatz<br />
ist auf die Beurteilung der Handelsrechtskonformität<br />
von Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen<br />
gleichermassen anzuwenden.<br />
4.1.3 Einzelbewertung oder Gruppenbewertung von Aktiven? Einer<br />
der wichtigsten Aspekte im Zusammenhang mit Bewertungen<br />
ist die Frage der Einzel- oder Gruppenbewertung [31]. In<br />
der Praxis gestellt ist diese Frage vor allem immer wieder im<br />
Zusammenhang mit der Bewertung von Liegenschaften und<br />
Medienbeobachtung<br />
Medienanalyse<br />
Informationsmanagement<br />
Sprachdienstleistungen<br />
ARGUS der Presse AG<br />
Rüdigerstrasse 15, Postfach, 8027 Zürich<br />
Tel. 044 388 82 00, Fax 044 388 82 01<br />
www.argus.ch<br />
Argus Ref.: 51793156<br />
Ausschnitt Seite: 6/19