STEUERLICHE ASPEKTE DES REVIDIERTEN ... - PwC

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Datum: 07.11.2013 Der Schweizer Treuhänder 8021 Zürich 044/ 267 75 75 www.treuhaender.ch Medienart: Print Themen-Nr.: 660.3 Medientyp: Fachpresse Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'345 Erscheinungsweise: 10x jährlich Seite: 808 Fläche: 420'774 mm² Auch der Nationalrat hat sich dann in der Schlussabstimmung gegen die bundesrätlichen Version und für die bereits vom Ständerat abgesegnete Version von Art. 960 Abs. i OR entschieden. Aus diesen Voten wird ersichtlich, dass derjenige Wortlaut von Art. 960 Abs. i OR bevorzugt wurde, der den Unternehmen eine grössere Entscheidungsfreiheit einräumt und den Grundsatz der Einzelbewertung weniger stark betont als ursprünglich vom Bundesrat gefordert. In Kombination mit dem Hinweis auf den von der WAK-N (Kommission für Wirtschaft und Abgaben Nationalrat) mit diesem Wortlaut angestrebten Pragmatismus wird die Methodenalternativität nicht eingeschränkt, und das in jahrelanger Praxis etablierte Methodenwahlrecht kann auch unter der Ägide des revidierten Rechnungslegungsrechts beibehalten werden [63]. 4.2.5 Bewertung aus steuerlicher Sicht. Bilanzierung: Die handelsrechtskonforme Jahresrechnung ist für Steuerzwecke massgeblich. Damit erübrigen sich weitergehende eigenständige steuerrechtliche Aktivierungsregeln. Gleiches gilt im Sinne der Steuerneutralität resp. Fortführung der bisherigen Steuerpraxis auch für Verbindlichkeiten [64]. Bewertungsgrundsätze: Aufgrund des Massgeblichkeitsprinzips bildet die konforme handelsrechtliche Jahresrechnung auch für die steuerliche Beurteilung von Abschreibungen und Wertberichtigungen den Ausgangspunkt. Im Sinne der Steuerneutralität des revidierten Rechnungslegungsrechts ist das Vorsichtsprinzip weiterhin das für die Bewertung tragende Konzept, wobei die expliziten steuerlichen Korrekturvorschriften und damit die etablierte Steuerpraxis ebenfalls weiterhin anwendbar bleiben. Somit ist auch unter dem revidierten Recht die steuerliche Akzeptanz der «drei helvetischen steuerlichen Landesbräuche» [65] gesichert. Der Bundesrat hat bereits in der Botschaft nm zugesichert, dass das Warendrittel, Pauschaldelkredere und die Einmalabschreibung auf Investitionen weiterhin zulässig sein sollen [66]. Anders zu beurteilen, ist demgegenüber Art. 96o a Abs. 4 OR: Zur dauernden Sicherung des Gedeihens des Unternehmens verbuchte Abschreibungen oder Wertberichtigungen resp. nicht mehr begründete Abschreibungen oder Wertberichtigungen sind nicht geschäftsmässig begründet und somit wie bisher steuerlich zu korrigieren [67]. Rückstellungen: Wird der Rückstellungsbegriff von Art. 96o e Abs. 2 OR wie oben unter Ziff. 4.2.3 postuliert eher weit ausgelegt, wird in materieller Hinsicht Deckungsgleichheit mit dem bis anhin geltenden handelsrechtlichen Rückstellungs- Medienbeobachtung Medienanalyse Informationsmanagement Sprachdienstleistungen ARGUS der Presse AG Rüdigerstrasse 15, Postfach, 8027 Zürich Tel. 044 388 82 00, Fax 044 388 82 01 www.argus.ch Argus Ref.: 51793156 Ausschnitt Seite: 12/19
Datum: 07.11.2013 Der Schweizer Treuhänder 8021 Zürich 044/ 267 75 75 www.treuhaender.ch Medienart: Print Themen-Nr.: 660.3 Medientyp: Fachpresse Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'345 Erscheinungsweise: 10x jährlich Seite: 808 Fläche: 420'774 mm² begriff erzielt. Damit bleibt die Basis für den in Art. 63 DBG normierten steuerrechtlichen Rückstellungsbegriff unverändert, und die dazu entwickelte Steuerpraxis kann (im Sinne der Steuerneutralität des revidierten Rechnungslegungsrechts) fortgeführt werden [68]. Unvereinbar mit den geltenden steuerlichen Korrekturvorschriften sind hingegen Art. 960 e Abs. 3 Ziff. 4 OR (zusätzliche Rückstellungen zur Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens) und Art. 960 e Abs. 4 OR (kein Zwang zur Auflösung nicht mehr begründeter Rückstellungen) [69]. Derartige Rückstellungen sind eben nicht (mehr) geschäftsmässig begründet und werden dementsprechend wie bisher auch in Zukunft steuerlich korrigiert. Einzelbewertung oder Gruppenbewertung: Wie oben ausgeführt bleibt u. E. den Unternehmen auch unter dem revidierten Recht das grundsätzliche Wahlrecht zwischen Einzel- und Gruppenbewertung erhalten. Dies steht unter der Prämisse, dass die Voraussetzung für die Gruppenbewertung erfüllt ist, d.h. es sich um aufgrund ihrer Gleichartigkeit üblicherweise zu einer Gruppe zusammengefasste Aktiven handelt, wobei der Begriff «üblicherweise» eben im bisherigen Sinn auch weiterhin anzuwenden ist. Wegen des Prinzips der Steuerneutralität des revidierten Rechts muss der in Übereinstimmung mit den handelsrechtlich hierfür definierten Kriterien von Art. 960 Abs. i OR gefällte Entscheid für Gruppenbewertung auch steuerlich massgeblich sein. Die Conclusio der SSK, dass gestützt auf Art. 960 Abs. OR neu für Beteiligungen und Liegenschaften Einzelbewertung gelte, ist daher u.E. nicht richtig, es besteht ein Wahlrecht [7o]. 5. EIGENE AKTIEN 5.1 Problemstellung. Eigene Aktien erfahren unter dem revidierten Rechnungslegungsrecht eine von der bisher im Handelsrecht geltenden Behandlung fundamental abweichende Darstellung. Das revidierte Rechnungslegungsrecht übernimmt die Behandlung, wie sie in IFRS geregelt ist [71]: Künftig werden erworbene eigene Aktien nicht mehr als Aktivum erfasst, und diesem Erwerb wird auf der Passivseite nicht mehr mit einer entsprechenden gesetzlichen Reserve für eigene Aktien Rechnung getragen [72]. Vielmehr fallen eigene Aktien buchungstechnisch ins Leere. Weil sich die Bilanz aber aktivseitig im Umfang des Kaufpreises der eigenen Aktien verringert hat (als Folge einer Reduktion z. B. der Bilanzposition «Flüssige Mittel») muss zwecks Ausgleich der Bilanz im frei verwendbaren Eigenkapital ein Minusposten in derselben Höhe ausgewiesen werden. Dies Medienbeobachtung Medienanalyse Informationsmanagement Sprachdienstleistungen ARGUS der Presse AG Rüdigerstrasse 15, Postfach, 8027 Zürich Tel. 044 388 82 00, Fax 044 388 82 01 www.argus.ch Argus Ref.: 51793156 Ausschnitt Seite: 13/19
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