Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de

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3.1 Übereignung eines Unternehmens oder gesondert geführten Betriebes
Unternehmen ist jede wirtschaftliche Einheit oder organisatorische Zusammenfassung persönlicher oder
sachlicher Mittel zur Verfolgung wirtschaftlicher Zwecke, d. h. ein Unternehmen im Sinne des § 2 Abs. 1 UStG
(BFH-Urteile vom 14.5.1970 – V R 117/96 – BStBl. II, S. 676, vom 28.11.1973 – I R 129/71 – BStBl. 1974 II,
S. 145, vom 27.11.1979 – VII R 12/79 – BStBl. 1980 II, S. 258, vom 11.5.1993 – VII R 86/92 – BStBl. II,
S. 700, und vom 7.3.1996 – VII B 242/95 – BFH/NV S. 726).
Ein gesondert geführter Betrieb im Sinne des § 75 ist ein mit gewisser Selbstständigkeit ausgestatteter, organisch
geschlossener Teil eines Gesamtbetriebes, der für sich allein lebensfähig ist. Fehlt es hieran, so kommt eine
Haftung – ohne Rücksicht auf den Umfang der übernommenen Wirtschaftsgüter – nicht in Betracht (BFH-
Urteile vom 15.3.1984 – IV R 189/81 – BStBl. II, S. 486, vom 3.12.1985 – VII R 186/83 – BFH/NV 1986
S. 315, und vom 29.4.1993 – IV R 88/92 – BFH/NV 1994 S. 694). Ob ein Betriebsteil die für die Annahme eines
gesondert geführten Betriebes erforderliche Selbstständigkeit besitzt, ist nach dem Gesamtbild der Verhältnisse
zu entscheiden. Als Abgrenzungsmerkmale sind u. a. von Bedeutung: Räumliche Trennung vom Hauptbetrieb,
gesonderte Buchführung, eigenes Personal, eigene Verwaltung, selbstständige Organisation, eigenes
Anlagevermögen, ungleichartige betriebliche Tätigkeit und eigener Kundenstamm. Diese Merkmale, die nicht
sämtlich vorliegen müssen, haben unterschiedliches Gewicht, je nachdem, ob es sich um einen Handels-,
Dienstleistungs- oder Fertigungsbetrieb handelt (vgl. BFH-Urteile vom 23.11.1988 – X R 1/86 – BStBl. 1989 II,
S. 376, und vom 29.4.1993 – IV R 88/92 – a.a.O.). Bei Einzelhandelsfilialen reicht es für die Annahme eines
gesondert geführten Betriebes regelmäßig nicht aus, dass die Filiale vom Hauptbetrieb räumlich getrennt ist und
über eigenes Personal, eine selbstständige Kassenführung und einen eigenen Kundenkreis verfügt. Es muss
hinzukommen, dass die Filiale über selbstständige Wareneinkaufsbeziehungen und eine selbstständige
Preisgestaltung verfügt (BFH-Urteile vom 12.9.1979 – I R 146/76 – BStBl. 1980 II, S. 51, vom 12.2.1992 –
XI R 21/90 – BFH/NV S. 516, und vom 29.4.1993, a.a.O.).
3.2 Übereignung der wesentlichen Betriebsgrundlagen
Die Übereignung des Unternehmens im Ganzen setzt voraus, dass alle wesentlichen Betriebsgrundlagen von
dem Veräußerer auf den Erwerber dergestalt übergehen, dass dieser in der Lage ist, wirtschaftlich wie ein
Eigentümer darüber zu verfügen und so das Unternehmen fortzuführen (BFH-Urteile vom 18.3.1986 –
VII R 146/81 – BStBl. II, S. 589 und vom 10.12.1991 – VII R 57/89 – BFH/NV 1992 S. 712). Welche
Wirtschaftsgüter wesentliche Betriebsgrundlage sind, hängt letztendlich von der Art des Betriebes ab und ist
nach den Umständen des Einzelfalles zu entscheiden; in Betracht kommen z. B. Geschäftsgrundstücke, -räume
und -einrichtung, das Warenlager, Maschinen, Nutzungs- und Gebrauchsrechte oder der Kundenstamm.
Maßgeblich ist das tatsächliche Ergebnis der Übertragung, nicht etwa vertraglich getroffene Vereinbarungen
(BFH-Urteil vom 23.10.1985 – VII R 142/81 – BFH/NV 1986 S. 381). Eine Haftung kommt nicht in Betracht,
sofern der frühere Betriebsinhaber eine wesentliche Betriebsgrundlage zurückbehält und später übereignet (BFH-
Urteil vom 6.8.1985 – VII R 142/81 – BStBl. II, S. 651).
Eine Betriebsübereignung im Sinne des § 75 setzt bei Grundstücken die zu den wesentlichen Grundlagen des
Unternehmens gehören und im Eigentum des Betriebsinhabers stehen, voraus, dass sie nach den Vorschriften des
BGB an den Erwerber übereignet werden. Die Vermietung oder Verpachtung eines solchen Grundstücks durch
den früheren Betriebsinhaber an den fortführenden Unternehmer vermag die Haftung nicht zu begründen (BFH-
Urteile vom 18.3.1986 – VII R 146/81 – BStBl. II, S. 589 und vom 29.10.1985 – VII R 194/82 – BFH/NV 1987
S. 358). Das Gleiche gilt, wenn der frühere Unternehmer den ihm gehörenden Hälfteanteil des
Betriebsgrundstücks als wesentliche Grundlage des Betriebes nicht an die als Haftungsschuldner in Betracht
kommende GmbH, sondern an deren Alleingesellschafter und alleinigen Geschäftsführer übereignet (BFH-Urteil
vom 16.3.1982 – VII R 105/79 – BStBl. II, S. 483).
Umfassen die wesentlichen Betriebsgrundlagen Wirtschaftsgüter, die nicht im bürgerlich-rechtlichen Sinne
übereignet werden können (z. B. Erfahrungen, Geheimnisse, Beziehungen zu Kunden, Lieferanten und
Mitarbeitern) genügt es, wenn diese lediglich im wirtschaftlichen Sinne übereignet werden, so dass der Erwerber
ein eigentümerähnliches Herrschaftsverhältnis erlangt (BFH-Urteile vom 27.11.1979 – VII R 12/79 –
BStBl. 1980 II, S. 258, vom 16.3.1982 – VII R 105/79 – BStBl. II, S. 483, und vom 3.5.1994 – VII B 265/93 –
BFH/NV S. 762).
Gehören zu den wesentlichen Betriebsgrundlagen auch Nutzungsrechte, z. B. Miet- oder Pachtrechte, die nicht
nach bürgerlich-rechtlichen Grundsätzen übereignet werden können, so reicht es für die Übertragung solcher
Rechte aus, dass der Betriebsübernehmer unter Mitwirkung des bisherigen Betriebsinhabers mit dem Vermieter
oder Verpächter einen entsprechenden Nutzungsvertrag abschließt. Für die Mitwirkung des bisherigen
Betriebsinhabers ist es ausreichend, wenn dieser in irgendeiner tatsächlichen Art und Weise in den Abschluss
des neuen Nutzungsvertrages eingeschaltet war, sei es, dass er den Eintritt des Betriebsübernehmers in den alten
Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 65 von 235