Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de

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Vorschriften des § 361 und des § 69 FGO entsprechend anzuwenden sind (z. B. Bescheide für
Investitionszulagen, Eigenheimzulagen, Wohnungsbauprämien, Bergmannsprämien, Arbeitnehmer-
Sparzulagen). Die Vollziehung eines Bescheides, der beispielsweise eine Investitionszulage nach Auffassung des
Antragstellers zu niedrig festsetzt, kann daher nicht ausgesetzt werden. Ein Bescheid, der eine gewährte
Investitionszulage zurückfordert, ist dagegen ein vollziehbarer und aussetzungsfähiger Verwaltungsakt.
5. Aussetzung der Vollziehung von Grundlagenbescheiden
5.1 Auch die Vollziehung von Grundlagenbescheiden (insbesondere Feststellungs- und Steuermessbescheiden)
kann unter den allgemeinen Voraussetzungen – Anhängigkeit eines Rechtsbehelfs (vgl. Nr. 2.2), vollziehbarer
Verwaltungsakt (vgl. Nr. 2.3), ernstliche Zweifel (vgl. Nr. 2.5) oder unbillige Härte (vgl. Nr. 2.6) – ausgesetzt
werden.
Eine Aussetzung der Vollziehung ist daher insbesondere möglich bei
– Bescheiden über die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen nach § 180 Abs. 1 Nr. 2,
– Feststellungsbescheiden nach der V zu § 180 Abs. 2 AO,
– Bescheiden nach § 180 Abs. 1 Nr. 3,
– Feststellungsbescheide nach §§ 27, 28 und 38 KStG,
– Gewerbesteuermessbescheiden,
– Grundsteuermessbescheiden,
– Einheitswertbescheiden (§ 180 Abs. 1 Nr. 1 AO i. V. m. § 19 BewG),
– Bescheiden über die Feststellung von Grundbesitzwerten (§ 151 BewG),
– Feststellungsbescheiden nach § 17 Abs. 2 und 3 GrEStG.
Nach der Rechtsprechung des BFH kommt eine Vollziehungsaussetzung auch in Betracht bei
– Verlustfeststellungsbescheiden, soweit die Feststellung eines höheren Verlustes begehrt wird (BFH-
Beschlüsse vom 10.7.1979 – VIII B 84/78 – BStBl. II, S. 567, und vom 25.10.1979 – IV B 68/79 –
BStBl. 1980 II, S. 66),
– Feststellungsbescheiden, die Anteile einzelner Gesellschafter auf 0 € feststellen und angefochten werden,
weil diese Gesellschafter den Ansatz von Verlustanteilen begehren (BFH-Beschluss vom 22.10.1980 – I
S 1/80 – BStBl. 1981 II, S. 99),
– Feststellungsbescheiden, die eine Mitunternehmerschaft einzelner Beteiligter verneinen (BFH-Beschluss
vom 10.7.1980 – IV B 77/79 – BStBl. II, S. 697),
– negativen Gewinn-/Verlustfeststellungsbescheiden, d. h. Bescheiden, die den Erlass eines Gewinn(Verlust-
)feststellungsbescheids ablehnen (Beschluss des Großen Senats des BFH vom 14.4.1987 – GrS 2/85 –
BStBl. II, S. 637),
– Bescheiden nach § 15a Abs. 4 EStG über die Feststellung eines verrechenbaren Verlustes (BFH-Beschluss
vom 2.3.1988 – IV B 95/87 – BStBl. II, S. 617).
Soweit in einem Grundlagenbescheid Feststellungen enthalten sind, die Gegenstand eines anderen
Feststellungsverfahrens waren, ist die Vollziehung des Grundlagenbescheides nach § 361 Abs. 3 Satz 1 bzw.
§ 69 Abs. 2 Satz 4 FGO auszusetzen (vgl. Nr. 6).
Die Beschränkungen des § 361 Abs. 2 Satz 4 bzw. des § 69 Abs. 2 Satz 8 und Abs. 3 Satz 4 FGO (vgl. Nr. 4
zweiter Absatz) sind erst bei der Aussetzung der Vollziehung des Folgebescheides zu beachten (vgl. Nr. 6 letzter
Absatz).
5.2 Die Aussetzung der Vollziehung eines Feststellungsbescheides kann auf Gewinnanteile einzelner
Gesellschafter beschränkt werden, auch wenn der Rechtsstreit die Gewinnanteile aller Gesellschafter berührt
(BFH-Beschluss vom 7.11.1968 – IV B 47/68 – BStBl. 1969 II, S. 85). Wird vorläufiger Rechtsschutz nicht von
der Gesellschaft, sondern nur von einzelnen Gesellschaftern beantragt, sind nur diese am Verfahren der
Aussetzung der Vollziehung beteiligt; eine Hinzuziehung der übrigen Gesellschafter zum Verfahren ist nicht
notwendig (BFH-Beschlüsse vom 22.10.1980 – I S 1/80 – BStBl. 1981 II, S. 99, und vom 5.5.1981 –
VIII B 26/80 – BStBl. II, S. 574).
5.3 Im Verwaltungsakt über die Aussetzung der Vollziehung eines Feststellungsbescheides müssen im Falle der
gesonderten und einheitlichen Feststellung die ausgesetzten Besteuerungsgrundlagen auf die einzelnen
Beteiligten aufgeteilt werden. Außerdem sollte ggf. darauf hingewiesen werden, dass eine Erstattung von
geleisteten Vorauszahlungen, Steuerabzugsbeträgen und anzurechnender Körperschaftsteuer im Rahmen der
Aussetzung der Vollziehung des Folgebescheides grundsätzlich nicht erfolgt (vgl. Nr. 4 zweiter Absatz und Nr. 6
letzter Absatz). Die Vollziehung eines negativen Feststellungsbescheids (vgl. Nr. 5.1, vorletzter Beispielsfall) ist
mit der Maßgabe auszusetzen, dass bis zur bestandskräftigen/rechtskräftigen Entscheidung im Hauptverfahren
Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 224 von 235