Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de

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(§ 361 Abs. 2 Satz 2; § 69 Abs. 2 Satz 2 FGO). Die Finanzbehörde kann auch ohne Antrag die Vollziehung
aussetzen (§ 361 Abs. 2 Satz 1; § 69 Abs. 2 Satz 1 FGO). Von dieser Möglichkeit ist insbesondere dann
Gebrauch zu machen, wenn der Rechtsbehelf offensichtlich begründet ist, der Abhilfebescheid aber
voraussichtlich nicht mehr vor Fälligkeit der geforderten Steuer ergehen kann.
2.2 Eine Vollziehungsaussetzung ist nur möglich, wenn der Verwaltungsakt, dessen Vollziehung ausgesetzt
werden soll, angefochten und das Rechtsbehelfsverfahren noch nicht abgeschlossen ist (Ausnahme:
Folgebescheide i. S. d. § 361 Abs. 3 Satz 1 und des § 69 Abs. 2 Satz 4 FGO; vgl. Nr. 6). Eine
Vollziehungsaussetzung kommt daher nicht in Betracht, wenn der Steuerpflichtige statt eines Rechtsbehelfs
einen Änderungsantrag, z. B. nach § 164 Abs. 2 Satz 2 oder nach § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a, bei der
Finanzbehörde einreicht.
2.3 Die Aussetzung der Vollziehung setzt Vollziehbarkeit des Verwaltungsaktes voraus.
2.3.1 Vollziehbar sind insbesondere
– die eine (positive) Steuer festsetzenden Steuerbescheide (vgl. Nr. 4),
– Steuerbescheide über 0 €, die einen vorhergehenden Steuerbescheid über einen negativen Betrag ändern
(BFH-Beschluss vom 8.11.1974 – V B 52/73 – BStBl. 1975 II, S. 239),
– Vorauszahlungsbescheide bis zum Erlass des Jahressteuerbescheids (BFH-Beschluss vom 4.6.1981 –
VIII B 31/80 – BStBl. II, S. 767; vgl. Nr. 8.2.2),
– Bescheide, mit denen der Vorbehalt der Nachprüfung aufgehoben wird (BFH-Beschluss vom 1.6.1983 –
III B 40/82 – BStBl. II, S. 622),
– Verwaltungsakte nach § 218 Abs. 2, die eine Zahlungsschuld feststellen (BFH-Beschluss vom 10.11.1987 –
VII B 137/87 – BStBl. 1988 II, S. 43),
– Mitteilungen nach § 141 Abs. 2 über die Verpflichtung zur Buchführung (BFH-Beschluss vom 6.12.1979 –
IV B 32/79 – BStBl. 1980 II, S. 427),
– Leistungsgebote (BFH-Beschluss vom 31.10.1975 – VIII B 14/74 – BStBl. 1976 II, S. 258),
– der Widerruf einer Stundung (BFH-Beschluss vom 8.6.1982 – VIII B 29/82 – BStBl. II, S. 608),
– die völlige oder teilweise Ablehnung eines Antrags auf Eintragung eines Freibetrags auf der Lohnsteuerkarte
(BFH-Beschlüsse vom 29.4.1992 – VI B 152/91 – BStBl. II, S. 752, und vom 17.3.1994 – VI B 154/93 –
BStBl. II, S. 567),
– Außenprüfungsanordnungen (vgl. zu § 196, Nr. 1).
2.3.2 Nicht vollziehbar sind insbesondere
– erstmalige Steuerbescheide über 0 €, auch wenn der Steuerpflichtige die Festsetzung einer negativen Steuer
begehrt (BFH-Urteil vom 17.12.1981 – V R 81/81 – BStBl. 1982 II, S. 149, BVerfG-Beschluss vom
23.6.1982 – 1 BvR 254/82 – StRK FGO § 69 R 244),
– auf eine negative Steuerschuld lautende Steuerbescheide, wenn der Steuerpflichtige eine Erhöhung des
negativen Betrags begehrt (BFH-Beschluss vom 28.11.1974 – V B 44/74 – BStBl. 1975 II, S. 240),
– Verwaltungsakte, die den Erlass oder die Korrektur eines Verwaltungsaktes ablehnen, z. B. Ablehnung eines
Änderungsbescheids (BFH-Beschlüsse vom 24.11.1970 – II B 42/70 – BStBl. 1971 II, S. 110, und vom
25.3.1971 – II B 47/69 – BStBl. II, S. 334), Ablehnung der Herabsetzung bestandskräftig festgesetzter
Vorauszahlungen (BFH-Beschluss vom 27.3.1991 – I B 187/90 – BStBl. II, S. 643), Ablehnung einer
Stundung (BFH-Beschluss vom 8.6.1982 – VIII B 29/82 – BStBl. II, S. 608) oder eines Erlasses (BFH-
Beschluss vom 24.9.1970 – II B 28/70 – BStBl. II, S. 813),
– die Ablehnung einer Billigkeitsmaßnahme i. S. d. § 163,
– die Ablehnung der Erteilung einer Freistellungsbescheinigung nach § 44a Abs. 5 EStG (BFH-Beschluss vom
27.7.1994 – I B 246/93 – BStBl. II, S. 899) oder einer Freistellung vom Quellensteuerabzug nach § 50a
Abs. 4 EStG (BFH-Beschluss vom 13.4.1994 – I B 212/93 – BStBl. II, S. 835),
– Verbindliche Auskünfte (§ 89 Abs. 2; § 2 StAuskV), verbindliche Zusagen (§§ 204 bis 207) und
Lohnsteueranrufungsauskünfte (§ 42e EStG), unabhängig davon, ob sie der Rechtsauffassung des
Steuerpflichtigen entsprechen oder nicht, sowie die Ablehnung, eine verbindliche Auskunft, eine
verbindliche Zusage oder eine Lohnsteueranrufungsauskunft zu erteilen.
2.3.3 Zur Vollziehbarkeit von Feststellungsbescheiden vgl. Nr. 5.1.
2.3.4 Vorläufiger Rechtsschutz gegen einen nicht vollziehbaren Verwaltungsakt kann nur durch eine
einstweilige Anordnung nach § 114 FGO gewährt werden.
2.4 Bei der Entscheidung über Anträge auf Aussetzung der Vollziehung ist der gesetzliche Ermessensspielraum
im Interesse der Steuerpflichtigen stets voll auszuschöpfen.
Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 218 von 235