Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de
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© Verlagsgruppe Hüthig Jehle Rehm GmbH, Postfach, 80289 München, Telefon (089) 2183-7620 Beispiel 5: Einkommensteuer 2004 z.v.E. Steuer Steuerfestsetzung vom 11.12.2006, bekannt 60 723 € 19 306 € gegeben am 14.12.2006: abzüglich anzurechnende Steuerabzugsbeträge: ./. 1 000 € Soll: 18 306 € abzüglich festgesetzte Vorauszahlungen: ./. 12 000 € Unterschiedsbetrag (Mehrsoll): + 6 306 € Bei dieser Steuerfestsetzung wurde ein rückwirkendes Ereignis aus 2005 (Erhöhung des z.v.E. um 2 492 €) berücksichtigt. Ermittlung der Teil-Unterschiedsbeträge: z.v.E. Steuer 33. – Vorsoll 12 000 € (festgesetzte Vorauszahlungen): – 1. Schattenveranlagung 58 231 € 18 135 € (Steuerfestsetzung ohne Berücksichtigung des rückwirkenden Ereignisses): abzüglich anzurechnende ./. 1 000 € Steuerabzugsbeträge: fiktives Soll: 17 135 € Erster Teil-Unterschiedsbetrag = + 5 135 € – 2. Schattenveranlagung 60 723 € 19 306 € (1. Schattenveranlagung + rückwirkendes Ereignis aus 2005): abzüglich anzurechnende ./. 1 000 € Steuerabzugsbeträge: fiktives Soll: 18 306 € Zweiter Teil-Unterschiedsbetrag = + 1 171 € Summe der Teil-Unterschiedsbeträge: + 6 306 € Zinsberechnung: Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2006: Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2007: 5 135 € 1 171 € Verzinsung des Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2006: Zu verzinsen sind 5 100 € zuungunsten des Steuerpflichtigen für die Zeit vom 1.4.2006 204 € bis 14.12.2006 (8 volle Monate × 0,5 v. H. = 4 v. H.). Nachzahlungszinsen = Abrundung gem. § 238 Abs. 2: 35 € Verzinsung des Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2007: Hinsichtlich des Teil-Unterschiedsbetrags von 1 171 € sind keine Nachzahlungszinsen zu berechnen, da die für ihn maßgebliche Karenzzeit im Zeitpunkt der Steuerfestsetzung noch nicht abgelaufen ist. 0 € Insgesamt festzusetzende Zinsen (Nachzahlungszinsen): 204 € Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 184 von 235
© Verlagsgruppe Hüthig Jehle Rehm GmbH, Postfach, 80289 München, Telefon (089) 2183-7620 Beispiel 6: Einkommensteuer 2004 z.v.E. Steuer Steuerfestsetzung vom 10.12.2007, bekannt 57 781 € 17 924 € gegeben am 13.12.2007: abzüglich anzurechnende Steuerabzugsbeträge: ./. 1 000 € Soll: 16 924 € abzüglich festgesetzte Vorauszahlungen: ./. 12 000 € Unterschiedsbetrag (Mehrsoll): + 4 924 € Bei dieser Steuerfestsetzung wurde ein rückwirkendes Ereignis aus 2005 (Erhöhung des z.v.E. um 2 571 €) berücksichtigt. Ermittlung der Teil-Unterschiedsbeträge: z.v.E. Steuer 34. – Vorsoll 12 000 € (festgesetzte Vorauszahlungen) – 1. Schattenveranlagung 55 210 € 16 715 € (Steuerfestsetzung ohne Berücksichtigung des rückwirkenden Ereignisses): abzüglich anzurechnende ./. 1 000 € Steuerabzugsbeträge: fiktives Soll: 15 715 € Erster Teil-Unterschiedsbetrag = + 3 715 € – 2. Schattenveranlagung 57 781 € 17 924 € (1. Schattenveranlagung + rückwirkendes Ereignis aus 2005): abzüglich anzurechnende ./. 1 000 € Steuerabzugsbeträge: fiktives Soll: 16 924 € Zweiter Teil-Unterschiedsbetrag = + 1 209 € Summe der Teil-Unterschiedsbeträge: + 4 924 € Zinsberechnung: Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2006: + 3 715 € Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2007: + 1 209 € Verzinsung des Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2006: Zu verzinsen sind 3 700 € zuungunsten des Steuerpflichtigen für die Zeit vom 1.4.2006 370 € bis 13.12.2007 (20 volle Monate × 0,5 v. H. = 10 v. H.). Nachzahlungszinsen: Abrundung gem. § 238 Abs. 2: 15 € Verzinsung des Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2007: Zu verzinsen sind 1 200 € zuungunsten des Steuerpflichtigen für die Zeit vom 1.4.2007 48 € bis 13.12.2007 (8 volle Monate × 0,5 v. H. = 4 v. H.). Nachzahlungszinsen: Abrundung gem. § 238 Abs. 2: 9 € Insgesamt festzusetzende Zinsen: 418 € 35. Bei Teil-Unterschiedsbeträgen zugunsten des Steuerpflichtigen ist die Berechnung von Erstattungszinsen auf den fiktiv zu erstattenden Betrag begrenzt. Dazu sind alle maßgeblichen Zahlungen und der jeweilige Tag der Zahlung zu ermitteln. Durch Gegenüberstellung dieser Zahlungen und der nach Nr. 29 ermittelten fiktiven Steuer, vermindert um anzurechnende Steuerabzugsbeträge und anzurechnende Körperschaftsteuer, ergibt sich der fiktive Erstattungsbetrag. Die Verzinsung der einzelnen Teil-Unterschiedsbeträge beginnt frühestens mit dem Tag der Zahlung. Besteht Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 185 von 235
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Beispiel 5:<br />
Einkommensteuer 2004<br />
z.v.E. Steuer<br />
Steuerfestsetzung vom 11.12.2006, bekannt 60 723 € 19 306 €<br />
gegeben am 14.12.2006:<br />
abzüglich an<strong>zur</strong>echnen<strong>de</strong> Steuerabzugsbeträge: ./. 1 000 €<br />
Soll: 18 306 €<br />
abzüglich festgesetzte Vorauszahlungen: ./. 12 000 €<br />
Unterschiedsbetrag (Mehrsoll): + 6 306 €<br />
Bei dieser Steuerfestsetzung wur<strong>de</strong> ein rückwirken<strong>de</strong>s Ereignis aus 2005 (Erhöhung <strong>de</strong>s z.v.E. um 2 492 €)<br />
berücksichtigt.<br />
Ermittlung <strong>de</strong>r Teil-Unterschiedsbeträge:<br />
z.v.E. Steuer<br />
33. – Vorsoll<br />
12 000 €<br />
(festgesetzte Vorauszahlungen):<br />
– 1. Schattenveranlagung<br />
58 231 € 18 135 €<br />
(Steuerfestsetzung ohne Berücksichtigung <strong>de</strong>s<br />
rückwirken<strong>de</strong>n Ereignisses):<br />
abzüglich an<strong>zur</strong>echnen<strong>de</strong><br />
./. 1 000 €<br />
Steuerabzugsbeträge:<br />
fiktives Soll: 17 135 €<br />
Erster Teil-Unterschiedsbetrag = + 5 135 €<br />
– 2. Schattenveranlagung<br />
60 723 € 19 306 €<br />
(1. Schattenveranlagung +<br />
rückwirken<strong>de</strong>s Ereignis aus 2005):<br />
abzüglich an<strong>zur</strong>echnen<strong>de</strong><br />
./. 1 000 €<br />
Steuerabzugsbeträge:<br />
fiktives Soll: 18 306 €<br />
Zweiter Teil-Unterschiedsbetrag = + 1 171 €<br />
Summe <strong>de</strong>r Teil-Unterschiedsbeträge: + 6 306 €<br />
Zinsberechnung:<br />
Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2006:<br />
Teil-Unterschiedsbetrag mit Zinslaufbeginn 1.4.2007:<br />
5 135 €<br />
1 171 €<br />
Verzinsung <strong>de</strong>s Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2006:<br />
Zu verzinsen sind 5 100 € zuungunsten <strong>de</strong>s Steuerpflichtigen für die Zeit vom 1.4.2006 204 €<br />
bis 14.12.2006<br />
(8 volle Monate × 0,5 v. H. = 4 v. H.).<br />
Nachzahlungszinsen =<br />
Abrundung gem. § 238 Abs. 2: 35 €<br />
Verzinsung <strong>de</strong>s Teil-Unterschiedsbetrags mit Zinslaufbeginn 1.4.2007:<br />
Hinsichtlich <strong>de</strong>s Teil-Unterschiedsbetrags von 1 171 € sind keine Nachzahlungszinsen zu<br />
berechnen, da die für ihn maßgebliche Karenzzeit im Zeitpunkt <strong>de</strong>r Steuerfestsetzung noch<br />
nicht abgelaufen ist.<br />
0 €<br />
Insgesamt festzusetzen<strong>de</strong> Zinsen (Nachzahlungszinsen): 204 €<br />
<strong>Anwendungserlass</strong> <strong>zur</strong> <strong>Abgabenordnung</strong> (<strong>AEAO</strong>) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 184 von 235
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