Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de

§ 26 kann die Außenprüfung von dem bisher zuständigen Finanzamt fortgeführt werden. Die nach § 195 Satz 2
beauftragte Behörde hat über den Einspruch gegen eine von ihr erlassene Prüfungsanordnung zu entscheiden
(BFH-Urteil vom 18.11.2008 – VIII R 16/07 – BStBl. 2009 II, S. 507).
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Zu § 196 – Prüfungsanordnung:
1. Zur Begründung einer Anordnung einer Außenprüfung nach § 193 Abs. 1 genügt der Hinweis auf diese
Rechtsgrundlage. Die Prüfungsanordnung (§ 5 Abs. 2 Satz 1 BpO), die Festlegung des Prüfungsbeginns
(BFH-Urteil vom 18.12.1986 – I R 49/83 – BStBl. 1987 II, S. 408) und des Prüfungsorts (BFH-Urteil vom
24.2.1989 – III R 36/88 – BStBl. II, S. 445) sind selbstständig anfechtbare Verwaltungsakte i. S. d. § 118
(BFH-Urteil vom 25.1.1989 – X R 158/87 – BStBl. II, S. 483). Gegen die Bestimmung des Betriebsprüfers
ist grundsätzlich kein Rechtsbehelf gegeben (BFH-Beschluss vom 15.5.2009 – IV B 3/09 – BFH/NV
S. 1401–1402). Darüber hinaus können mit der Prüfungsanordnung weitere nicht selbstständig anfechtbare
prüfungsleitende Bestimmungen (§ 5 Abs. 3 BpO) verbunden werden. Ein Einspruch gegen die
Prüfungsanordnung hat keine aufschiebende Wirkung (§ 361 Abs. 1 Satz 1), vorläufiger Rechtsschutz kann
erst durch Aussetzung der Vollziehung nach § 361, § 69 FGO gewährt werden (BFH-Beschluss vom
17.9.1974 – VII B 122/73 – BStBl. II, S. 197). Über Anträge auf Aussetzung der Vollziehung ist
unverzüglich zu entscheiden; vgl. zu § 361, Nr. 3 gilt sinngemäß.
2. Rechtswidrig erlangte Außenprüfungsergebnisse dürfen nur dann nicht verwertet werden, wenn der
Steuerpflichtige erfolgreich gegen die Prüfungsanordnung der betreffenden Prüfungsmaßnahme vorgegangen
ist (BFH-Urteil vom 27.7.1983 – I R 210/79 – BStBl. 1984 II, S. 285). Wenn die Prüfungsfeststellungen
bereits Eingang in Steuerbescheide gefunden haben, muss der Steuerpflichtige auch diese Bescheide
anfechten, um ein steuerliches Verwertungsverbot zu erlangen (BFH-Urteil vom 16.12.1986 –
VIII R 123/86 – BStBl. 1987 II, S. 248). Feststellungen, deren Anordnung rechtskräftig für rechtswidrig
erklärt wurden, unterliegen einem Verwertungsverbot (BFH-Urteil vom 14.8.1985 – I R 188/82 –
BStBl. 1986 II, S. 2). Dies gilt nicht, wenn die bei der Prüfung ermittelten Tatsachen bei einer erstmaligen
oder einer unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehenden Steuerfestsetzung verwertet wurden und
lediglich formelle Rechtsfehler vorliegen (BFH-Urteile vom 10.5.1991 – V R 51/90 – BStBl. II, S. 825 und
vom 25.11.1997 – VIII R 4/94 – BStBl. 1998 II, S. 461).
3. Ist eine Prüfungsanordnung aus formellen Gründen durch das Gericht oder die Finanzbehörde aufgehoben
oder für nichtig erklärt worden, so kann eine erneute Prüfungsanordnung (Wiederholungsprüfung) unter
Vermeidung des Verfahrensfehlers erlassen werden (BFH-Urteile vom 20.10.1988 – IV R 104/86 –
BStBl. 1989 II, S. 180 und vom 24.8.1989 – IV R 65/88 – BStBl. 1990 II, S. 2). Für die Durchführung der
Wiederholungsprüfung ist es regelmäßig geboten, einen anderen Prüfer mit der Prüfung zu beauftragen, der
in eigener Verantwortung bei Durchführung der Prüfung ein selbstständiges Urteil über die Erfüllung der
steuerlichen Pflichten durch den Steuerpflichtigen gewinnt (BFH-Urteil vom 20.10.1988 – IV R 104/86 –
BStBl. 1989 II, S. 180).
4. Die Anordnung einer Außenprüfung für einen bereits geprüften Zeitraum (Zweitprüfung) ist grundsätzlich
zulässig (BFH-Urteil vom 24.1.1989 – VII R 35/86 – BStBl. II, S. 440).
5. Der Umfang der Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 4 und der Sperrwirkung nach § 173 Abs. 2 bestimmt sich
nach dem in der Prüfungsanordnung festgelegten Prüfungsumfang (BFH-Urteile vom 18.7.1991 –
V R 54/87 – BStBl. II, S. 824 und vom 25.1.1996 – V R 42/95 – BStBl. II, S. 338). Es bedarf keiner neuen
Prüfungsanordnung, wenn die Prüfung unmittelbar nach Beginn für mehr als sechs Monate unterbrochen und
vor Ablauf der Festsetzungsfrist zügig beendet wird (BFH-Urteil vom 13.2.2003 – IV R 31/01 – BStBl. II,
S. 552).
6. Nehmen Außenprüfer an steuerstraf- oder bußgeldrechtlichen Ermittlungen der Steuerfahndung teil, ist
insoweit keine Prüfungsanordnung nach § 196 zu erlassen (vgl. Nr. 125 AStBV (St)).
Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 164 von 235