Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) - rehmnetz.de

Eine Hinzuziehung oder Beiladung des Dritten ist nur dann entbehrlich, wenn er Verfahrensbeteiligter i. S. d.
§ 359 AO oder § 57 FGO war oder durch eigene verfahrensrechtliche Initiativen auf die Änderung oder
Aufhebung des fehlerhaften Steuerbescheides hingewirkt hat (BFH-Urteile vom 8.2.1995, a.a.O., und vom
27.3.1996 – I R 100/94 – BFH/NV 1996 S. 798).
7. § 174 Abs. 4 und 5 ist nicht auf die Fälle einer alternativen Erfassung bestimmter Sachverhalte entweder
beim Steuerpflichtigen oder bei dem Dritten beschränkt. „Bestimmter Sachverhalt“ ist ein einheitlicher,
deckungsgleicher Lebensvorgang, aus dem steuerrechtliche Folgen sowohl bei dem Steuerpflichtigen als
auch bei dem Dritten zu ziehen sind. Die steuerrechtlichen Folgen brauchen bei beiden nicht die gleichen zu
sein. Aufgrund ein und desselben Sachverhalts kann beim Steuerpflichtigen eine abziehbare Ausgabe und
beim Dritten eine Einnahme in Betracht kommen (BFH-Urteil vom 24.11.1987 – IX R 158/83 – BStBl. 1988
II, S. 404, und BFH-Beschluss vom 2.12.1999 – II B 17/99 – BFH/NV 2000 S. 679).
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Zu § 175 – Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden in sonstigen Fällen:
1. Aufhebung oder Änderung von Folgebescheiden nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1
1.1 Grundlagenbescheide i. S. d. § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 sind Feststellungsbescheide, Steuermessbescheide
oder sonstige für eine Steuerfestsetzung bindende Verwaltungsakte (§ 171 Abs. 10). Auch Verwaltungsakte
anderer Behörden, die keine Finanzbehörden sind, können Grundlagenbescheide sein (z. B. Verwaltungsakte der
zuständigen Behörden, die den Grad einer Behinderung i. S. d. § 33b EStG feststellen). Diese außersteuerlichen
Grundlagenbescheide sind auch dann bindend, wenn sie aufgrund der für sie maßgebenden
Verfahrensvorschriften nach Ablauf der für steuerliche Grundlagenbescheide geltenden Festsetzungsfrist
(§§ 169 ff.) ergehen.
1.2 Die Anpassung des Folgebescheids an einen Grundlagenbescheid steht nicht im Ermessen der
Finanzbehörde (BFH-Urteil vom 10.6.1999 – IV R 25/98 – BStBl. II, S. 545). Der vom Grundlagenbescheid
ausgehenden Bindungswirkung (§ 182 Abs. 1) ist durch Änderung des Folgebescheides nach § 175 Abs. 1 Satz 1
Nr. 1 Rechnung zu tragen, wenn der Folgebescheid die mit dem Grundlagenbescheid getroffene Feststellung
nicht oder nicht zutreffend berücksichtigt. Eine Anpassung des Folgebescheides an den Grundlagenbescheid
nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 ist auch dann vorzunehmen, wenn der Grundlagenbescheid
– erst nach Erlass des Folgebescheides ergangen ist (siehe §§ 155 Abs. 2 und 162 Abs. 5),
– bei Erlass des Folgebescheides übersehen wurde (BFH-Urteile vom 9.8.1983, BStBl. 1984 II, S. 86, und vom
6.11.1985 – II R 255/83 – BStBl. II 1986, S. 168; vgl. auch BFH-Urteil vom 16.7.2003 – X R 37/99 –
BStBl. II, S. 867, zur Anwendbarkeit des § 129, wenn die Finanzbehörde die Auswertung des
Grundlagenbescheids nicht bewusst unterlassen hat),
– bei Erlass des Folgebescheides bereits vorlag, die im Grundlagenbescheid getroffenen Feststellungen aber
fehlerhaft berücksichtigt worden sind (BFH-Urteile vom 14.4.1988 – IV R 219/85 – BStBl. II, S. 711, vom
4.9.1996 – XI R 50/96 – BStBl. II, 1997 S. 261, und vom 10.6.1999 – IV R 25/98 – a.a.O.).
1.3 Wird ein Grundlagenbescheid ersatzlos aufgehoben, so eröffnet dies dem für den Erlass des Folgebescheides
zuständigen Finanzamt die Möglichkeit, den Sachverhalt, der bisher Gegenstand des Feststellungsverfahrens
war, selbstständig zu beurteilen und den Folgebescheid insoweit nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 zu ändern (BFH-
Urteile vom 25.6.1991 – IX R 57/88 – BStBl. II, S. 821, und vom 24.3.1998 – I R 83/97 – BStBl. II, S. 601). Das
Gleiche gilt, wenn ein zunächst eingeleitetes Feststellungsverfahren zu einem sog. negativen
Feststellungsbescheid führt (BFH-Urteil vom 11.5.1993 – IX R 27/90 – BStBl. II, S. 820) oder wenn einzelne
Besteuerungsgrundlagen nachträglich aus dem Feststellungsverfahren ausgeschieden werden (BFH-Urteile vom
11.4.1990 – I R 82/86 – BFH/NV 1991 S. 143, vom 25.6.1991 – IX R 57/88 – a.a.O., vom 14.7.1993 –
X R 34/90 – BStBl. 1994 II, S. 77, und vom 7.12.1993 – IX R 134/92 – BFH/NV 1994 S. 547, sowie BFH-
Beschluss vom 8.9.1998 – IX B 71/98 – BFH/NV 1999 S. 157).
1.4 Sind die Voraussetzungen für eine Steuervergünstigung durch einen außersteuerlichen Grundlagenbescheid
nachzuweisen, so steht der Anpassung des Steuerbescheides (Folgebescheid) an den Grundlagenbescheid nach
§ 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 nicht entgegen, dass der Steuerpflichtige den für die Steuervergünstigung
erforderlichen, aber nicht fristgebundenen Antrag erst nach Unanfechtbarkeit des Steuerbescheides gestellt hat
(BFH-Urteil vom 13.12.1985 – III R 204/81 – BStBl. 1986 II, S. 245).
2. Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen Eintritt eines rückwirkenden Ereignisses
(§ 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2)
2.1 Die Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheides nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 setzt voraus, dass
nachträglich ein Ereignis eingetreten ist, das steuerliche Wirkung für die Vergangenheit hat. Hierzu rechnen alle
rechtlich bedeutsamen Vorgänge, aber auch tatsächlichen Lebensvorgänge, die steuerlich – ungeachtet der
Anwendungserlass zur Abgabenordnung (AEAO) – Rechtsstand: 31.01.2013 Seite 151 von 235