MicroBilG

MicroBilG: Erleichterungen für 

Kleinstkapitalgesellschaften 

bfd-Online-Seminar 

Dienstag, 12. März 2013 

15:00 – 16:00 Uhr + Fragen 

Referent: 

Jürgen Brunnhuber 

ECOVIS München 

Moderator: 

Stefan Wache 

bfd

Agenda 

15:00 – 16:00 Uhr Referat + 15 Minuten Fragen 

Seminarvideo & Folien 

in Kürze in der Mediathek zum Seminar auf www.bfd.de 

(Mail-Info an alle Teilnehmer) 

Das nächste Online-Seminar 

der bfd akademie: 

21.03.: Neues zur Personengesellschaft 

NEU !!! Auch Videos vergangener 

bfd-Online-Seminare buchbar!

Agenda 

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Hintergrund 

Wer kann die Erleichterungen in Anspruch nehmen? 

Wer kann die Erleichterungen nicht in Anspruch nehmen? 

Rechtsfolgen 

Konzernspezifische Änderungen 

Anwendungszeitpunkt 

Folgen

MicroBilG 

Hintergrund 

– Richtlinie 2012/6/EU vom Europäischen Parlament und 

Europäischen Rat vom 14. März 2012 (Micro-Richtlinie) 

– Erleichterung für Gesellschaften, die aufgrund ihrer Größe 

typischerweise nicht grenzüberschreitend tätig sind 

– Verringerung des übermäßigen Aufwands aufgrund der Vorgaben 

der Richtlinie 78/660/EWG (JA von Gesellschaften bestimmter 

Rechtsformen) 

– Entlastung um mind. 36 Mio EUR (lt. Gesetzesentwurf) - ?! 

– Umstellungsaufwand ca. 9 Mio EUR (lt. Gesetzesentwurf) 

– Mehr als 500.000 Gesellschaften betroffen (etwa die Hälfte aller 

offenlegungspflichtigen Unternehmen) 

• 72 EUR Erleichterung pro Gesellschaft pro Jahr 

• 18 EUR Mehraufwand

Agenda 

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Hintergrund 


– Ermittlung Bilanzsumme 

– Ermittlung Arbeitnehmerzahl 


Rechtsfolgen 



Folgen



Kleinstkapitalgesellschaften 

GmbH, 

AG, 

UG 

Kleinstkapital & Co. – 

Gesellschaften (§ 264a HGB) 

GmbH & Co. KG, 

Kleinst- OHG/KG ohne natürliche 

Personen als Gesellschafter 

Die, die Größenkriterien nach § 267a HGB erfüllen…


Größenkriterien gem. § 267a HGB 

Zwei der drei folgenden Größenmerkmale werden an zwei 

aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen nicht überschritten 

Bilanzsumme Umsatzerlöse Arbeitnehmerzahl 

350.000 € 700.000 € 10 

Zwei der drei Kriterien müssen an zwei aufeinanderfolgenden 

Stichtagen erfüllt sein 

Ermittlung der Bilanzsumme einer Kleinst-GmbH 

Bilanzsumme 

./. Auf der Aktivseite ausgewiesener 

„Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ 

= Bilanzsumme für die Feststellung ob eine 

Kleinstkapitalgesellschaft vorliegt


Ermittlung der Bilanzsumme einer Kleinst-GmbH& Co. KG 

Bilanzsumme 

./. Auf der Aktivseite ausgewiesener 

„Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil 

persönlich haftender Gesellschafter“ 

„Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil 

von Kommanditisten“ 

= Bilanzsumme für die Feststellung ob eine Kleinst- GmbH 

& Co. KG vorliegt


Arbeitnehmer im Sinne der Größenmerkmale 

• Arbeitnehmer 

• Heimarbeiter 

• wegen Mutterschaftsurlaub Abwesende 

• in einem Probearbeitsverhältnis Befindliche 

• unselbständige Handelsvertreter (Reisende) 

• Aushilfskräfte 

• wegen Wehrübung kurzfristig abwesende Arbeitnehmer 

• Teilzeitbeschäftigte, auch wenn ihre Tätigkeit nur geringfügig ist 

Maßgeblich ist der Jahresdurchschnitt (§ 267 Abs. 5 HGB): 

( 31. März + 30. Juni + 30. September + 31. Dezember) / 4 

Wie lange die Beschäftigung vor dem jeweiligen Quartalsende 

bestanden hat ist unerheblich


Keine Arbeitnehmer im Sinne der Größenmerkmale sind 

• Gesetzliche Vertreter von KapGes 

(Geschäftsführer, Vorstandsmitglieder) 

• mitarbeitende Familienangehörige eines Gesellschafters, sofern mit 

diesen kein Arbeitsvertrag geschlossen wurde 

• Leiharbeitnehmer iSd AÜG, soweit sie arbeitsrechtlich keine 

Arbeitnehmer der KapGes/ KapCoGes sind 

(sie sind idR Arbeitnehmer des Verleihers) 

• Mitglieder eines Aufsichtsorgans (AR, Verwaltungsrat) 

• Grundwehrdienst leistende Wehrpflichtige, auch wenn das 

Arbeitsverhältnis nicht aufgelöst ist; 

• Ersatzdienstleistende 

• Azubis, Volontäre, Praktikanten 

• Arbeitnehmer im Erziehungsurlaub

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 



Folgen



• Genossenschaften (§ 336 Abs. 2 HGB) 

• Kleinstkapitalgesellschaften, die als Tochterunternehmen in einen 

Konzernabschluss einbezogen werden 

(im Rahmen der Konzernabschlusserstellung) 

• Personengesellschaften mit mind. einer natürlichen Person als 

phG 

• kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften 

(§§ 267 Abs. 3 iVm § 264d HGB) 

• Banken 

• Versicherungen


Prüfschema Kleinstkapitalgesellschaft 

Kapitalgesellschaft / § 264a HGB-Gesellschaft 

Kapitalmarktorientiert im Sinne des § 264d HGB? 

Zuordnung 

Einbeziehung in den Konzernabschluss 

Gemäß §§ 264 Abs. 3 oder 264b HGB 

nein 

nein 

Größenkriterien prüfen, 

§ 267 HGB 

groß mittel klein 

ja 

Prüfung ob 

Kleinstkapitalgesellschaft, 

nach § 267a HGB vorliegt 

Jahresabschluss nur 

nach den Vorschriften 

für alle Kaufleute 

ja 

große Kapitalgesellschaft 

Weitere Prüfschritte 

zum Umfang des 

Jahresabschlusses 

(§ 264 Abs. 1 Satz 2 HGB) 

Quelle(n): Eigene Darstellung


Fall: 

Liegt eine Kleinst-Kapitalgesellschaft iSd § 267a HGB vor? 

X- GmbH: 

31.12.2011 31.12.2012 

Umsatzerlöse 650.000 EUR 750.000 EUR 

Bilanzsumme 300.000 EUR 330.000 EUR 

durchschnittlich 

beschäftigte 

Arbeitnehmer 

15 8


Fall: 


Lösung: 

Ja! 

31.12.2011 31.12.2012 

Umsatzerlöse < 700.000 EUR 

Bilanzsumme < 350.000 EUR 

Umsatzerlöse > 700.000 EUR 

Bilanzsumme < 350.000 EUR 

Mitarbeiter > 10 Mitarbeiter < 10 

In beiden Jahren waren zwei Merkmale nicht überschritten.


Fall: 


Y- GmbH: 

31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012 

Umsatzerlöse 600.000 EUR 650.000 EUR 750.000 EUR 

Bilanzsumme 250.000 EUR 300.000 EUR 380.000 EUR 

durchschnittlic 

h beschäftigte 

Arbeitnehmer 

5 15 8


Fall: 


Y- GmbH: 

31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012 

Umsatzerlöse 600.000 EUR 650.000 EUR 750.000 EUR 

Bilanzsumme 250.000 EUR 300.000 EUR 380.000 EUR 

durchschnittlich 

beschäftigte 

Arbeitnehmer 

5 15 8


Bilanz- Navigator des Bundesanzeigers


Bilanz- Navigator des Bundesanzeigers 

Strittig!

Agenda 

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 

– Verkürzung der Bilanz 

– Verkürzung der Gewinn- und Verlustrechnung 

– Verzicht auf die Aufstellung eines Anhangs 

– Kein Zeitwertansatz von Deckungsvermögen 

– Hinterlegung statt Offenlegung 



Folgen


Rechtsfolgen 

– Aufstellung einer aggregierten Bilanz 

– Aufstellung einer aggregierten Gewinn- und Verlustrechnung 

– Verzicht auf die Aufstellung eines Anhangs 

– Hinterlegung möglich, statt Offenlegungspflicht


Rechtsfolgen 

– Aufstellung einer verkürzten Bilanz; lediglich mit den Buchstaben 

des § 266 Abs. 2 und 3 HGB (§ 266 Abs. 1 S. 4 HGB n.F.) 

AKTIVA 

PASSIVA 

A. Anlagevermögen A. Eigenkapital 

B. Umlaufvermögen B. Rückstellungen 

C. Rechnungsabgrenzungsposten C. Verbindlichkeiten 

(D. Aktive latente Steuern) 

E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus 

der Vermögensverrechnung 

D. Rechnungsabgrenzungsposten 

(E. Passive latente Steuern)


Rechtsfolgen 

– Verkürzung der Gewinn- und Verlustrechnung (§ 275 Abs. 5 HGB): 

Gewinn- und Verlustrechnung 

1. Umsatzerlöse 

2. Sonstige Erträge 

3. Materialaufwand 

4. Personalaufwand 

5. Abschreibungen 

6. Sonstige Aufwendungen 

7. Steuern 

8. Jahresüberschuss/ Jahresfehlbetrag


Rechtsfolgen 

– Verzicht auf die Aufstellung eines Anhangs (§ 264 Abs. 1 S. 5 HGB 

n.F.), wenn folgende Angaben unter der Bilanz gemacht werden: 

• Haftungsverhältnisse gem. § 251 HGB und § 268 Abs. 7 HGB 

• An die Mitglieder des Geschäftsführungsorgans, eines 

Aufsichtsrats, eines Beirats oder einer ähnlichen 

Personengruppe gewährten Vorschüsse, Kredite inkl. 

Zinssätze, wesentlicher Bedingungen und der ggfs. im 

Geschäftsjahr zurückgezahlten Beträge sowie die zu Gunsten 

dieser Personen eingegangenen Haftungsverhältnisse (§ 285 

Nr. 9c HGB) 

• Im Falle einer AktG bzw. KGaA: Angaben zum Bestand an 

eigenen Aktien (§ 160 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AktG 

• Zusätzliche Angabe, wenn besondere Umstände vorliegen, so 

dass der JA ein den tatsächlichen Verhältnissen 

entsprechendes Bild nicht vermittelt (§ 264 abs. 2 S. 1 HGB iVm 

§ 264 Abs. 2 S. 3 HGB n.F.)


Haftungsverhältnisse 

Unter der Bilanz sind alle Haftungszusagen auszuweisen, mit deren 

Inanspruchnahme am Abschlussstichtag (noch) nicht konkret zu 

rechnen ist. 

Nach § 251 S. 1 1. HS HGB sind „unter der Bilanz” zu vermerken 

– Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von 

Wechseln 

– Verbindlichkeiten aus Bürgschaften, Wechsel- und 

Scheckbürgschaften 

– Verbindlichkeiten aus Gewährleistungsverträgen sowie 

– Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von Sicherheiten für 

fremde Verbindlichkeiten



Bürgschaften: 

Bürgschaft §§ 765 ff BGB, Kreditauftrag §§ 778 BGB, 

Wechselbürgschaft, Scheckbürgschaft 

Gewährleistungsverträge: 

– Nicht AGB oder gesetzliche Gewährleistungsverpflichtungen 

• Freistellungsverpflichtungen jeder Art, 

• Liquiditätsgarantien, 

• Einstehen für die Bezahlung abgetretener oder verkaufter 

Forderungen, 

• Garantie für die Ausführung von Arbeiten Dritter, 

• Schuldmitübernahme in Form des Schuldbeitritts, 

• harte Patronatserklärungen



Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten: 

– z.B. Grundpfandrechte (Hypotheken, Grund- und Rentenschuld), 

Sicherungsübereignungen oder Pfandbestellungen an beweglichen 

Sachen und Rechten sein 

– Es muss sich um Gegenstände handeln, die der Kaufmann in 

seiner Bilanz ausweist



Keine Angabe von Bürgschaften Dritter für den Kaufmann 

Betriebs- oder branchenübliche Haftungsverhältnisse sind nicht 

angabepflichtig, z.B.: 

Eigentumsvorbehalte von Lieferanten, Gesetzliche Haftungen, 

Zusagen die in den AGB‘s enthalten sind und in der Branche üblich 

sind, Haftung aufgrund steuerrechtlicher Vorschriften 

Haftungsverhältnisse auch dann anzugeben, wenn ihnen 

gleichwertige Rückgriffsforderungen gegenüberstehen (§ 251 S. 2 

HGB) 

Gesonderte Angabe der Haftungsverhältnisse gegenüber 

verbundene Unternehmen 

Nicht ausweispflichtig sind Rangrücktritte


Gesetzliche Wahlpflichtangaben 

Angabe 

§ 264c Abs. 1 

HGB 

§ 42 Abs. 3 

GmbHG 

Ausleihungen, Forderungen, Verbindlichkeiten ggü. 

Gesellschaftern (bei OHG/KG iSd § 264a HGB) ( ) 

Angabe von Ausleihungen, Forderungen und 

Verbindlichkeiten ggü. Gesellschaftern einer KapGes ( ) 

§ 268 Abs. 1 

S. 2 HGB 

§ 265 Abs. 3 

s. 1 HGB 

§ 152 Abs. 1- 

3 AktG 

Angabe eines Ergebnisvortrags aus dem Vorjahr bei 

Aufstellung mit teilweiser Ergebnisverwendung 

Angabe der Mitzugehörigkeit von Vermögensgegenständen 

und Schulden zu einem anderen Bilanzposten, sofern dies 

zur Aufstellung eines klaren und übersichtlichen 

Jahresergebnisses erforderlich ist 

i.W. Angaben zu Kapitalrücklage und Gewinnrücklage 

§ 158 AktG Überleitung vom Jahresergebnis zum Bilanzgewinn/-verlust 

§ 160 Abs.1 

AktG 

i.W. Angaben zu genehmigten Kapital, Aktiengattungen, 

Bezugsrechte (aber!! Angabe gem. § 160 Abs. 1 S. 1 Nr. 2)


Rechtsfolgen 

– Sofern die Erleichterungen für die Kleinstkapitalgesellschaften (§ 

267a HGB) in Anspruch genommen werden, darf eine Bewertung 

zum beizulegenden Zeitwert nicht mehr erfolgen 

(Deckungsvermögen §§ 246 Abs. 2 iVm § 253 Abs. 1 S. 4 HGB) 

– dies gilt unabhängig davon, ob eine Verrechnung erfolgt oder nicht 

(RDV) 

– D.h.: Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten (§ 253 Abs. 

1 S. 5 HGB) 

– Ausschüttungssperre entfällt 

– Verrechnung bleibt (253 Abs. 1 S. 6 HGB)

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 



Folgen


Hinterlegung statt Offenlegung 

– Wegfall der Verpflichtung zur Veröffentlichung 

– Wahlrecht zur Hinterlegung der Bilanz beim Unternehmensregister 

(§ 326 Abs. 2 HGB) 

• Hinterlegung spätestens innerhalb von 12 Monaten nach dem 

Bilanzstichtag (§ 325 (1) HGB) 

• Nachträgliche Änderungen müssen nachgereicht werden 

• Mitteilung an Bundesanzeiger, dass die Vss. für 

Kleinstkapitalgesellschaften vorliegen 

• Eine Übermittlung der Werte sowie der GuV bzw. Anhang ist 

nicht erforderlich 

– Dritte erhalten die hinterlegte Bilanz auf Antrag (kostenpflichtig, 

4,50 EUR) 

– Hierzu ist Registrierung notwendig



Hinterlegung beim Betreiber des Bundesanzeigers 

1. Elektronische Einreichung der Bilanz beim Bundesanzeiger 

2. Erteilung eines Hinterlegungsauftrages beim Bundesanzeiger 

3. Mitteilung an den Bundesanzeiger, dass zwei der drei 

Größenmerkmale des § 267a HGB an den beiden letzten 

Abschlussstichtagen nicht überschritten sind 

Hinterlegung über den Offenlegungsassistenten vss. ab April 2013 

möglich



– Zweigniederlassungen von Kapitalgesellschaften mit Sitz im 

Ausland 

§ 325a HGB – Einstufung als Kleinstkapitalgesellschaft richtet sich 

nach dem Recht des Staats, in dem sich die Hauptniederlassung 

befindet 

• Beispiel: 

Hauptniederlassung der Windsor Ltd ist in Großbritannien, 

eine Zweigniederlassung in Deutschland, welche die 

Kriterien des § 267a HGB erfüllt. Sofern in GB die 

Umsetzung der MicroBilG-Richtlinie noch nicht erfolgt ist, 

können diese Erleichterungen nicht in Anspruch genommen 

werden.

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 



Folgen



– Anpassung des § 264 Abs. 3 HGB – Verzicht auf Aufstellung, 

Prüfung und Offenlegung des JA nach den Vorschriften für KapGes 

nun auch für TU deren Konzernmutter in einem Mitgliedstaat der 

EU oder in einem anderen Vertragsstaat des EWR ist 

(erstmals auf Jahres- u. Konzernabschlüsse die nach dem 

31.12.2012 beginnen) 

– Anpassung des § 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB – Klarstellung des 

Geltungsbereichs des beherrschenden Einflusses; 

Ein beherrschender Einfluss kann auch dann vorliegen, wenn ein 

Unternehmen die Mehrheit der Chancen und Risiken an einer 

Zweckgesellschaft trägt (Änderung durch BilMoG). Ausnahme: 

Spezial – Sondervermögen iSd § 2 Abs. 3 InvG; Seit MicroBilG 

Klarstellung – auch ausländisches vergleichbares 

Investmentvermögen ist ausgenommen.

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 



Folgen



– Die Änderungen gelten erstmalig für Abschlüsse, die sich auf einen 

nach dem 30. Dezember 2012 liegenden Abschlussstichtag 

beziehen 

• idR daher ab 31.12.2012 anwendbar 

– Achtung: § 264 Abs. 3 HGB sowie § 290 HGB neu erstmalig für JA, 

die nach dem 31.12.2012 beginnen 

– Erleichterungen können auch einzeln angewandt werden (beachte 

aber Stetigkeit)

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Hintergrund 



Rechtsfolgen 



Folgen


Folgen 

– Steuerbilanz 

• Keine 

• Aufgrund E-Bilanz ist detaillierte Buchhaltung erforderlich, 

• Verkleinerung Kontenplan aufgrund E-Bilanz-Anforderungen 

nicht möglich 

– Handelsbilanz 

• Verkürzung Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 

• Kontierung und Buchung erfolgt wie bisher, lediglich neue 

Zuordnungstabelle 

• Wegfall Anhang (Angaben unterhalb der Bilanz) 

• Hinterlegung statt Offenlegung


Folgen 

– Abrechnung 

• Wegfall Erstellung Anhang 

• Statt Offenlegung nun Hinterlegung 

– geringere Informationsvermittlung, da kein Anhang und verkürzte 

Bilanz einsehbar sind 

– Beachte Anforderungen der Bank bzw. Fremdkapitalgeber, 

Leasing- und Factoringesellschaften, Kreditversicherungen, 

Ratingagenturen, Lieferanten, Gesellschaftsvertrag

Vielen Dank ... 

... für Ihr Interesse! 

ECOVIS BayLa-Union GmbH 

Niederlassung: München 

Herr Jürgen Brunnhuber 

Adresse: Agnes-Bernauer-Straße 90 

Tel.: +49 (0)89-5898-0 

Fax: +49 (0)89-5898-280 

E-Mail: juergen.brunnhuber@ecovis.com 

Internet: www.ecovis.com

Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! 

Seminarvideo & Folien 

in Kürze in der Mediathek zum Seminar auf www.bfd.de 

(Mail-Info an alle Teilnehmer) 

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