Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG). Der Pflichtanteil ist der Anteil, den der Zulageberechtigte
erwerben muss, um eine Genossenschaftswohnung selbst beziehen zu können. Hiervon
abzugrenzen ist der Erwerb von weiteren Geschäftsanteilen an einer eingetragenen
Genossenschaft.
246 Die Wohnungsgenossenschaft muss in diesen Fällen nicht die im AltZertG genannten
Voraussetzungen für das Anbieten von Altersvorsorgeverträgen erfüllen, da eine
entsprechende Bezugnahme in § 92a Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG fehlt. Erforderlich ist lediglich,
dass es sich um eine in das Genossenschaftsregister eingetragene Genossenschaft handelt.
247 Rz. 243 Satz 1 und 2 und Rz. 254 gelten entsprechend.
5. Begünstigte Wohnung
248 Als begünstigte Wohnung zählt
- eine Wohnung in einem eigenen Haus (dies kann auch ein Mehrfamilienhaus sein),
- eine eigene Eigentumswohnung,
- eine Genossenschaftswohnung einer in das Genossenschaftsregister eingetragenen
Genossenschaft oder
- ein eigentumsähnliches oder lebenslanges Dauerwohnrecht.
Die Wohnung muss in einem EU-/EWR-Staat liegen und mit Beginn der Selbstnutzung die
Hauptwohnung oder den Mittelpunkt der Lebensinteressen des Zulageberechtigten darstellen.
Nicht begünstigt sind somit Ferien- oder Wochenendwohnungen.
249 Der Zulageberechtigte muss wirtschaftlicher Eigentümer (§ 39 Abs. 2 Nr. 1 Satz 1 AO) der
begünstigten Wohnung sein. Er muss nicht Alleineigentümer der Wohnung werden, ein
Miteigentumsanteil ist grundsätzlich ausreichend. Die Höhe des Eigentumsanteils ist insoweit
von nachrangiger Bedeutung. Der Entnahmebetrag darf jedoch die Anschaffungs-/Herstellungskosten
des Miteigentumsanteils nicht übersteigen.
250 Im Fall der Entschuldung gilt Rz. 249 sinngemäß mit der Maßgabe, dass der Entnahmebetrag
auf die Höhe der auf den Miteigentumsanteil entfallenden originären Anschaffungs-/Herstellungskosten
beschränkt ist. Sind Ehegatten/Lebenspartner gesamtschuldnerische
Darlehensnehmer, kann der Zulageberechtigte das Darlehen bis zur Höhe seiner anteiligen
Anschaffungs-/Herstellungskosten ablösen.
251 Der Erwerb eines eigentumsähnlichen (unbefristeten und vererbbaren) oder lebenslangen
(befristeten und nicht vererbbaren) Dauerwohnrechts nach § 33 Wohneigentumsgesetz wird
bei der Verwendung des Altersvorsorge-Eigenheimbetrags dem Wohneigentum gleichgestellt.
Voraussetzung hierfür ist, dass Vereinbarungen im Sinne des § 39 Wohnungseigentumsgesetz